"Советник бухгалтера", 2006, N 9

Вопрос: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 изменился порядок регистрации счетов-фактур для организаций, в деятельности которых есть товары и услуги, как облагаемые, так и не облагаемые НДС.

Как регистрировать счета-фактуры, если:

1. Услуги и материалы (товары) относятся к видам деятельности, которые не облагаются НДС?

2. Услуги и материалы (товары) относятся к операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС:

а) в книгу покупок заносится сумма НДС, которая идет к зачету, а общая сумма соответствует всей сумме по полученному счету-фактуре;

б) в книгу покупок заносится сумма НДС, которая идет к зачету, а общая сумма соответствует только той части, которая относится к облагаемым НДС товарам и услугам?

3. Услуги и материалы (товары) относятся полностью к облагаемым НДС услугам и товарам?

Ответ: При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам и (или) не подлежащих налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет. Она определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ. Об этом сказано в п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 11.05.2006).

Более подробных разъяснений регистрации показателей из счетов-фактур относительно приобретений, используемых при проведении облагаемых по разным ставкам и не облагаемых НДС операций, Правила не предусматривают.

Однако исходя из положений ст. ст. 165 и 170 НК РФ можно сделать вывод, что организации следует определиться с порядком регистрации счетов-фактур самостоятельно, прописав нюансы оформления возможных приобретений с учетом целей их использования.

Указанный в п. 8 Правил порядок напрямую применить на практике на момент регистрации "входящих" счетов-фактур невозможно. Поскольку если цели использования приобретенных товаров (работ, услуг) различаются и заранее не известны, то определить "сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет" нереально. Возможность определения НДС к вычету появляется лишь по окончании налогового периода, то есть с того момента, когда можно подвести итоги месяца и рассчитать пропорции для исчисления подлежащего вычету НДС.

Если возникает необходимость расчета пропорций, то, по нашему мнению, оптимально использовать метод учета, который основан на введении дополнительной графы в книгу покупок, где на дату регистрации счета-фактуры по строке регистрации отразить номер субсчета к счету 19 (НДС по приобретенным ценностям). При этом по окончании налогового периода НДС по строкам с указанием субсчета "НДС по приобретениям, подлежащий распределению" суммируется. С учетом пропорции рассчитывается "сумма НДС к вычету" для заполнения соответствующей строки в декларации.

Теперь подробно рассмотрим приведенные в вопросе ситуации.

1. Если услуги и материалы (товары) относятся к видам деятельности, которые не облагаются НДС, то при регистрации счета-фактуры в книге покупок заполняют графы с 1 по 7, а также графу 12. Графы с 8а по 11б не заполняют (либо прочеркивают).

2. Если какие-либо услуги и материалы (товары) будут использоваться в течение периода (пропорция рассчитывается только в конце месяца) как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, то при регистрации счета-фактуры в книге покупок заполняют графы с 1 по 7 (в графе 7 - вся сумма по счету-фактуре), а также дополнительную графу (например, 13) с указанием субсчета "НДС по приобретениям, подлежащий распределению".

Графы с 8а по 11б также не заполняют (либо прочеркивают), поскольку пропорция для вычета будет определена только по окончании налогового периода по НДС.

3. Случается, что по какому-либо счету-фактуре проходят несколько позиций, из которых некоторые будут использоваться только для не облагаемых НДС операций, другие - для облагаемых, а часть позиций - и для тех, и для других. Можно порекомендовать заполнение книги покупок по такому счету-фактуре в несколько строк с учетом дальнейшего использования приобретений (с применением дополнительной графы для указания субсчетов по НДС).

4. Если в счете-фактуре содержатся несколько позиций, из которых одни будут использоваться только для необлагаемых операций, а другие - только для облагаемых, то также можно порекомендовать заполнение книги покупок в несколько строк с учетом дальнейшего использования приобретений (с применением дополнительной графы для указания субсчетов по НДС).

В этом случае по строке для необлагаемых операций заполнение такое же, как в п. 1, а по строке облагаемых заполняют полностью все графы, кроме графы 12.

5. Если услуги и материалы (товары) относятся полностью к облагаемым НДС услугам и товарам, то полностью все графы заполняются, кроме графы 12.

Таким образом, графы с 1 по 7 заполняют в любом случае. Остальные графы носят подчиненный характер, то есть расшифровывают информацию из 7-й графы. В графах с 8а по 11б заполнение на момент регистрации по датам приобретений производится только по тем позициям, использование которых известно и сомнений не вызывает на дату приобретения, а графа 12 заполняется только в отношении необлагаемого оборота.

А.И.Войтенко

Консультант-эксперт

Подписано в печать

01.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——