"Советник бухгалтера", 2006, N 9

Вопрос: Организация, имеющая ежемесячный оборот 1 млн долл., занимается оптовой торговлей импортным подъемно-транспортным оборудованием, комплектующими и запасными частями к нему. Деятельность фирмы включает переговоры с иностранными партнерами, в том числе их встречу и прием. Организация намерена приобрести в лизинг легковой автомобиль представительского класса стоимостью 120 000 долл.

В каком порядке и при каких условиях расходы на приобретение автомобиля можно отнести на затраты?

Ответ: Расходы на приобретение автомобиля в лизинг могут быть отнесены на затраты в случае соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Примечание. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для экономического обоснования предстоящего использования автомобиля в целях получения прибыли организации можно порекомендовать составить расчет плановой эффективности такой сделки, чтобы снизить риски претензий со стороны налоговых органов.

Расходы на лизинг автомобиля в целях гл. 25 НК РФ учитывают в виде лизинговых платежей. Кроме них та сторона, у которой в соответствии с договором лизинга автомобиль состоит на балансе, начисляет амортизацию. Отнесение на затраты лизинговых платежей в НК РФ не поставлено в зависимость от стоимости самого автомобиля. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывает лизингополучатель, то расходами признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых ОС, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого основное средство числится в соответствии с условиями договора, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) такие автомобили в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Следовательно, если по договору лизинга организация-лизингополучатель должна учитывать автомобиль на своем балансе, то к основной норме амортизации в течение договора финансовой аренды (лизинга) применяется коэффициент 1,5 (3,0 x 0,5). Этот вывод подтвержден Письмом Минфина России от 03.11.2004 N 03-03-01-04/1/96.

Таким образом, при принятии на баланс лизингового автомобиля (при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ) организация может учесть в расходах лизинговые платежи за вычетом суммы начисленной амортизации. Если автомобиль на баланс не будет принят, то на расходы относят лизинговые платежи и амортизацию не начисляют.

Каких-либо условий и ограничений в НК РФ не предусмотрено. Однако необходимо предупредить о других последствиях. Например, дорогостоящая сделка может быть квалифицирована как сделка в крупных размерах, особенности осуществления и оформления которой предусмотрены Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ст. ст. 45, 46, 32). Решения о крупных сделках в ООО принимает общее собрание участников.

Следует также принять во внимание действие Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". В отношении проведения операций через отделение банка на сумму более 600 000 руб. действует п. 4 ст. 6 этого Закона. Такие операции подлежат обязательному контролю, и сведения о них представляются банками в Федеральную службу по финансовому мониторингу.

Р.П.Карпова

Консультант-эксперт

Подписано в печать

01.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——