"Советник бухгалтера", 2006, N 9

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществляла деятельность через обособленное подразделение (не являющееся филиалом или представительством) без постановки его на учет в налоговом органе. В ходе выездной налоговой проверки это было выявлено проверяющими. Штраф за такое правонарушение, установленный ст. 117 НК РФ, рассчитывается в процентном отношении от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет.

Каким образом рассчитать штраф, если по ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ, а применение УСН в силу ст. 346.11 НК РФ предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций?

Ответ: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого из них. Сделать это нужно в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Статьей 117 НК РФ установлена ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.

А за ведение деятельности без постановки на учет более трех месяцев налагают штраф в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" НК РФ.

Примечание редакции. Обратите внимание, что нельзя рассчитывать штрафные санкции от полученного дохода (выручки), поскольку в смысле ст. 41 НК РФ доходом признается не выручка, а экономическая выгода, то есть прибыль, от суммы которой и рассчитывается штраф по ст. 117 НК РФ (см. Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2000 N КА-А40/2637-00).

В соответствии со ст. 247 НК РФ для российских организаций прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

Примечание редакции. Тем не менее при определении доходов и расходов "упрощенцы" руководствуются все теми же нормами гл. 25 НК РФ, на которые даны ссылки в ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. Так что экономическую выгоду в целях расчета штрафа им могут посчитать на основании гл. 25 НК РФ.

Применение УСН организацией, уклонявшейся от постановки на учет в налоговом органе, не влияет на порядок расчета штрафа по ст. 117 НК РФ, который рассчитывается в процентном отношении от прибыли, полученной ею за период деятельности без постановки на учет, исчисленной в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

01.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——