"Учет. Налоги. Право", 2006, N 34

НИОКР: МЕНЯТЬ ДОГОВОРЫ РАДИ БУДУЩЕЙ ВЫГОДЫ?

Со следующего года сократятся сроки признания расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). У компаний, имеющих дело с такими расходами, возникают соблазны: применить новшество к НИОКР, которые будут завершены в этом году, или перенести окончание текущих работ на следующий налоговый период.

После 1 января 2007 г. компании смогут списывать в налоговом учете стоимость всех НИОКР в течение одного года. Такие изменения в Налоговый кодекс внесены п. 6 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ.

Напомним, по действующей редакции Кодекса затраты на успешные НИОКР учитываются в течение двух лет. А если работы не дали положительного результата, срок признания затрат на них составляет три года.

Период списания расходов стартует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта сдачи-приема работ или их этапов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Соблазн первый: пересчитать расходы 2006 года

Закон N 144-ФЗ вступает в силу со следующего года. Можно ли применить его к работам, которые завершаются в 2006 г.?

Пересчитать налоговую базу за 2006 г. компания однозначно не сможет. Законы о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика (что и произойдет в данном случае), могут иметь обратную силу, только если прямо это предусматривают (п. 4 ст. 5 НК РФ). Положения Закона N 144-ФЗ не содержат такой нормы.

Можно ли будет сократить изначально установленный период учета той части расходов на НИОКР, которая еще будет не списана по состоянию на 1 января 2007 г.? Запрета на это Налоговый кодекс не содержит. Мы считаем, что компания может сократить до одного года срок списания расходов, которые она начала списывать до 2007 г. Допустим, работы были завершены в марте 2006 г. и должны уменьшать налоговую базу два года. Сумму, оставшуюся на 1 января 2007 г., можно равномерно списать уже за первый квартал 2007 г.

Сразу предупредим, что использование такого порядка списания приведет к претензиям со стороны налоговиков. Дело в том, что Минфин уже высказывал мнение в аналогичной ситуации в 2005 г. - по сокращению срока списания НИОКР с 2006 г. Позиция ведомства была не в пользу налогоплательщиков: раз закон с поправками в НК РФ не имеет обратной силы, то новый порядок признания расходов не может применяться к работам, которые были завершены до вступления в силу новой редакции Кодекса (Письмо от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370).

Соблазн второй: спланировать сейчас расходы 2007 года

Благодаря изменениям в НК РФ компании, которые планируют завершить работы по НИОКР в 2007 г., смогут списать их в будущем в несколько раз быстрее, чем сейчас. Имеет ли смысл, зная об этой перспективе, перенести на будущий год те этапы работ, которые были ранее предусмотрены на текущий год? Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком периоде компании будет выгоднее учесть расходы на НИОКР.

На цифрах. Согласно договору компания принимает результаты исследований в два этапа: в августе 2006 г. на сумму 520 000 руб., и в марте 2007 г. - на сумму 280 000 руб. Суммы расходов в примере округлим.

Расходы по разным этапам принимаются по разным графикам и в разных суммах (см. таблицу).

Учет расходов на научные исследования

в зависимости от даты их завершения

(руб.)

     
   ————————————T——————————————————————————T———————————T—————————————¬
   |   Период  |   Расходы, уменьшающие   | Расходы,  |   Разница   |
   |           |      налоговую базу      |уменьшающие|  по налогу  |
   |           |  при наличии двух этапов | налоговую |  на прибыль |
   |           +————————T————————T————————+ базу, без |  за период  |
   |           |1—й этап|2—й этап|  Итого |  этапов   |  ((гр. 5 —  |
   |           |        |        |        |           |гр. 4) x 24%)|
   +———————————+————————+————————+————————+———————————+—————————————+
   |     1     |    2   |    3   |    4   |     5     |      6      |
   +———————————+————————+————————+————————+———————————+—————————————+
   |III квартал|  21 667|       0|  21 667|        0  |    —5 200   |
   |2006 г.    |        |        |        |           |             |
   +———————————+————————+————————+————————+———————————+—————————————+
   |IV квартал |  65 000|       0|  65 000|        0  |   —15 600   |
   |2006 г.    |        |        |        |           |             |
   +———————————+————————+————————+————————+———————————+—————————————+
   |I квартал  |  65 000|       0|  65 000|        0  |   —15 600   |
   |2007 г.    |        |        |        |           |             |
   +———————————+————————+————————+————————+———————————+—————————————+
   |II квартал |  65 000|  70 000| 135 000|  200 000  |    15 600   |
   |2007 г.    |        |        |        |           |             |
   +———————————+————————+————————+————————+———————————+—————————————+
   |III квартал|  65 000|  70 000| 135 000|  200 000  |    15 600   |
   |2007 г.    |        |        |        |           |             |
   +———————————+————————+————————+————————+———————————+—————————————+
   |IV квартал |  65 000|  70 000| 135 000|  200 000  |    15 600   |
   |2007 г.    |        |        |        |           |             |
   +———————————+————————+————————+————————+———————————+—————————————+
   |I квартал  |  65 000|  70 000| 135 000|  200 000  |    15 600   |
   |2008 г.    |        |        |        |           |             |
   +———————————+————————+————————+————————+———————————+—————————————+
   |II квартал |  65 000|       0|  65 000|        0  |   —15 600   |
   |2008 г.    |        |        |        |           |             |
   +———————————+————————+————————+————————+———————————+—————————————+
   |III квартал|  43 333|       0|  43 333|        0  |   —10 400   |
   |2008 г.    |        |        |        |           |             |
   +———————————+————————+————————+————————+———————————+—————————————+
   |Итого      | 520 000| 280 000| 800 000|  800 000  |         0   |
   L———————————+————————+————————+————————+———————————+——————————————
   

Затраты на первый этап: по 21 667 руб. (520 000 руб. : 24 мес.) с сентября 2006 г. по август 2008 г.

Затраты на второй этап: по 23 333 руб. (280 000 руб. : 12 мес.) с апреля 2007 г. по март 2008 г.

Если компания решит перенести прием НИОКР на 2007 г., то об изменении договоров стоит позаботиться заранее.

А.Лерина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

01.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——