"Учет. Налоги. Право", 2006, N 34

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ. КАК БЕЗОПАСНО ОТТЯНУТЬ УПЛАТУ НДС

Договор займа - один из популярных методов отсрочить уплату НДС с полученных авансов. Но так ли он безопасен? Это будет зависеть от того, как будут закрыты обязательства по займу, говорят налоговики.

Налоговый кодекс требует от компаний после получения предоплаты начислять и перечислять в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Чтобы отложить уплату налога до момента отгрузки товаров, многие компании используют вариант с заключением договора займа. Получение заемных средств формально не связано с реализацией товаров, а потому не является объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Например, компания "Стройторг", которая отгружает товары только при условии предоплаты за 45 дней до отгрузки, планирует продать фирме "Домстрой" партию стройматериалов. Будущий покупатель "Домстрой" выдает беспроцентный заем организации "Стройторг", у которой получение этих денежных средств не облагается НДС. Выгода продавца очевидна: до отгрузки товара он получает в распоряжение свободные денежные средства в сумме неперечисленного налога.

Интересы покупателя при таком варианте оформления оплаты будут соблюдены, если с ним будет заключен предварительный договор, в котором фиксируются условия будущей сделки купли-продажи. То есть согласно предварительному договору "Стройторг" обязуется в определенный срок заключить с "Домстроем" основной договор на поставку стройматериалов (п. 1 ст. 429 ГК РФ).

После отгрузки товара стороны используют один из вариантов дальнейшего оформления отношений: новацию, зачет взаимных требований, выполнение обязательств по договорам путем перечисления денег. Проанализируем риски доначисления НДС в каждом из вариантов.

Налоговики не приветствуют новацию

При новации обязательство компании "Стройторг" вернуть заемные средства заменяется обязательством поставить стройматериалы компании "Домстрой" (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Полученные деньги включаются в налоговую базу по НДС после подписания соглашения о новации. Именно тогда денежные средства, полученные продавцом, будут считаться оплатой товара (п. 1 ст. 425 ГК РФ).

Однако налоговики так не считают. Специалисты управления администрирования налога на добавленную стоимость ФНС России в беседе с экспертом "УНП" заявили, что при новации обязательств по договору займа в обязательства по договору купли-продажи полученные продавцом денежные средства с большой вероятностью будут квалифицированы как аванс. А сделка может быть признана заключенной с целью уклонения от уплаты НДС.

Минфин России еще в 2005 г. высказался по данному вопросу: при новации заемные средства рассматриваются как авансовые платежи и включаются в базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (Письмо от 07.09.2005 N 03-04-11/221).

Конечно, компания может оформить новацию обязательств и потом доказывать в суде, что она была вправе не платить НДС в периоде получения денег по договору займа, но можно использовать и менее рискованный способ - зачет взаимных требований.

Оформлять взаимозачет?

Обязательство продавца вернуть заемные деньги можно погасить зачетом встречного обязательства покупателя оплатить товар (ст. 410 ГК РФ). На момент проведения зачета отгрузка товара должна быть уже произведена, иначе у покупателя не возникнет задолженности, которую можно зачесть. Поэтому продавец должен перечислить налог на добавленную стоимость в бюджет после отгрузки товаров (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Однако и такой способ чреват претензиями инспекторов: об этом свидетельствует судебная практика. Правда, суды не усматривают связи между платежами по договорам займа и договорам на покупку товаров и принимают сторону налогоплательщиков (Постановления Федеральных арбитражных судов Поволжского от 05.04.2006 N А49-11667/2005-497А/17, Северо-Западного от 12.08.2003 N А26-2338/02-02-08/58 округов).

Не смешивайте операции

Наименее рискованный способ при использовании договора займа как способа оттянуть уплату НДС - просто исполнить обязательство по займу, то есть вернуть долг деньгами. Полученные на расчетный счет деньги покупатель "Домстрой" в тот же день перечисляет назад "Стройторгу" в счет выполнения своего обязательства по договору купли-продажи.

Продавец включит стоимость товаров в налоговую базу по НДС в тот момент, который произошел раньше: отгрузка товара или его оплата (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Конечно, не исключена ситуация, когда покупатель "Домстрой", получив от "Стройторга" товар и деньги, откажется перечислить их за товар. Но это уже другие риски, которых можно избежать, если продавец сначала выполнит свои обязательства по договору займа, затем получит деньги в счет оплаты товара и только затем отгрузит товар.

Риск налогового спора в такой ситуации будет невелик. Надо сказать, что специалисты управления администрирования налога на добавленную стоимость ФНС России не усмотрели в данной ситуации уклонения от уплаты НДС. Однако неизвестно, как поведут себя инспекторы, которые придут на проверку в "Стройторг".

И.Зевакина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

01.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——