"Учет. Налоги. Право", 2006, N 34

КУДА ПРИСТРОИТЬ ПЕРЕРАСХОД "МОБИЛЬНЫХ" РАЗГОВОРОВ

Неординарное решение для налогового учета расходов на сотовую связь недавно предложил Минфин России.

Этой проблеме посвящено Письмо финансового ведомства от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 <*>. Чтобы компания без проблем могла учесть расходы на мобильную связь (даже превышающие лимит, установленный организацией), специалисты финансового ведомства рекомендуют действовать по следующей схеме.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Опубликовано в приложении "Официальные документы" N 31, 2006.

1. Приказами руководителя установить в компании перечень должностей сотрудников, которым необходима мобильная связь, и лимит расходов на такие услуги.

2. Заключить с оператором сотовой связи договор на оказание услуг, в том числе на услугу ежемесячного детализированного счета по звонкам каждого абонента.

3. Затраты в пределах лимита единовременно списывать в составе прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264, ст. 252 НК РФ).

4. Обязать сотрудников вносить в кассу организации суммы, по которым превышен лимит.

5. Полученное возмещение сверхлимитных расходов включать сначала в состав доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), а потом отражать в числе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

На цифрах. Приказом руководителя в компании установлен ежемесячный лимит расходов на сотовую связь в размере 40 000 руб. 30 июня организация получила и оплатила счет за услуги сотовой связи в размере 50 000 руб. Сумма превышения лимита составила 10 000 руб. Перерасход произошел из-за того, что сотрудники использовали телефоны в личных целях. 5 июля 2006 г. с согласия работников деньги были удержаны из зарплаты. НДС в примере не рассматривается.

30 июня бухгалтерия сделала следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 50 000 руб. - оплачены услуги связи;

Дебет 26 Кредит 60

- 40 000 руб. - учтены затраты на оплату связи в пределах лимита;

Дебет 73 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражена стоимость личных разговоров сотрудников.

5 июля бухгалтерия сделала проводку:

Дебет 70 Кредит 73

10 000 руб. - погашена задолженность работников.

Конечно, чем точнее следовать советам Минфина, тем меньше трений с проверяющими. Но такой подход добавит работы бухгалтерии: ей придется отражать постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства (п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Ведь в бухучете в отличие от налогового учета компенсация (сумма возмещения от работников) не признается доходом и расходом.

Мы не согласны с позицией чиновников. В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, не должно возникать дохода и расхода. А раз так, то бухгалтерии не нужно отражать разницы по ПБУ 18/02.

Спорно и то, что сверхлимитные суммы всегда должны погашать работники. Да и согласятся ли они на такие вычеты из зарплаты? Ведь далеко не всегда сотрудники виноваты в превышении лимита. Так, перерасход может произойти из-за того, что оператор повысил расценки. Тогда необходимо пересмотреть максимальный размер расходов на мобильную связь, установленный в компании. Еще пример: находясь в командировке, менеджер созванивался с руководством, чтобы согласовать условия заключаемого договора. В таких случаях затраты, превышающие лимит, тоже можно считать производственной необходимостью и признать их в расходах сразу, не требуя возмещения от работников. Обоснованность отнесения на затраты сверхлимитных разговоров можно отразить в бухгалтерской справке. Это поможет избежать споров с налоговиками.

И.Петухова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

01.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——