"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5

УПЛАТА ЕДИНОГО НАЛОГА

ПРИ ОКАЗАНИИ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ

Возможность уплаты единого налога взамен нескольких в любой сфере деятельности имеет неоспоримые преимущества в части упрощения форм и процедур налогообложения, а также снижения налоговой нагрузки. В зависимости от выбранного режима фирма может значительно сократить трудозатраты по ведению бухгалтерского учета и представлению отчетности.

Предприятия, оказывающие транспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, парк которых не превышает 20 транспортных средств, уплачивают единый налог на вмененный доход. В случае если "вмененка" в отношении данных услуг в регионе не введена или количество транспортных средств превышает установленное для спецрежима ограничение, предприятие имеет право уплачивать единый налог по другой системе налогообложения - "упрощенке".

Как и у любого налогового режима, у УСН есть свои преимущества и недостатки, а также неясности и спорные вопросы. Их разрешению посвящено немало разъяснений Минфина и налоговых органов. И все же на практике организациям в силу противоречивости высказываемых мнений нередко приходится отстаивать свою позицию в судебном порядке. Законом N 101-ФЗ <1> с этого года исправлены отдельные недочеты, в частности, касающиеся порядка определения доходов и расходов, что сделало "упрощенку" более привлекательной. Однако все ли спорные вопросы решены? В статье рассмотрены проблемы, возникающие при применении специального налогового режима, с которыми могут столкнуться организации и предприниматели, оказывающие транспортные услуги.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ".

По сравнению с "вмененкой" упрощенная система носит добровольный характер и может применяться организациями и предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. Она используется не по видам деятельности, как ЕНВД, а в целом по организации. Тем не менее это не исключает совмещения данных налоговых режимов при осуществлении нескольких видов деятельности (Письмо УМНС России по г. Москве от 05.08.2004 N 21-09/51772). Например, если организация оказывает транспортные услуги, эксплуатируя более 20 транспортных средств, и ремонтирует автомобили, то она может применять "упрощенку" и "вмененку" соответственно в отношении данных видов деятельности. Это объясняется тем, что ремонт и обслуживание ТС - отдельный вид деятельности, и если в муниципальном образовании в отношении него введена "вмененка", то применять ее нужно в обязательном порядке (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Данная ситуация обязывает налогоплательщика в целях правильного расчета налогов организовать раздельный учет показателей по видам деятельности.

Совмещение разных налоговых режимов вряд ли обрадует бухгалтера, но применять только один из них в отношении обоих видов деятельности организация не вправе, так как она может уплачивать единый налог при "упрощенке" только в отношении тех видов деятельности, которые не подпадают под "вмененку".

Однако если осуществляемая организацией деятельность по своим показателям не подпадает под ЕНВД или местные власти не "предусмотрели" возможность ее применения, то налогоплательщик может воспользоваться преимуществами "упрощенки": взамен налогов на прибыль, имущество, НДС и ЕСН такие налогоплательщики уплачивают единый налог.

Прежде чем перейти на спецрежим, организации и индивидуальному предпринимателю необходимо выполнить ряд условий, которые предъявляются к плательщикам единого налога.

Что необходимо для перехода на спецрежим?

Условия перехода на "упрощенку" установлены в ст. 346.12 НК РФ. Для организации или предпринимателей, оказывающих транспортные услуги, их суть в следующем.

Во-первых, перейти на "упрощенку" могут только те организации, которые не имеют филиалов и представительств (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В случае если у организации есть обособленное подразделение, информация о котором, в отличие от филиалов и представительств, не отражается в учредительных документах, то она вправе применить "упрощенку" (Письма Минфина России от 23.01.2006 N 03-01-10/1/14, УФНС России по г. Москве от 12.01.2006 N 18-11/3/1048@).

Во-вторых, компании следует определиться с остаточной стоимостью объектов основных средств. Для перехода на УСН она не должна превышать 100 млн руб. Остаточная стоимость рассчитывается по правилам бухгалтерского учета, при этом с 1 января 2006 г. должны учитываться только те основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Это уточнение позволит при переходе на "упрощенку" не учитывать земельные участки, на которых расположены гаражи, складские комплексы и другие объекты, используемые в предпринимательской деятельности, так как согласно нормам п. 5 ПБУ 6/01 <2> земля включается в состав основных средств, а при исчислении налога на прибыль данный объект не признается амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России 30.03.2001 N 26н.

В-третьих, после того как организация рассчитает остаточную стоимость, следует обратить внимание на свой уставный фонд. Он должен быть сформирован из вкладов участников - физических лиц. При этом доля участия других организаций не должна превышать 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В случае если в ходе осуществления деятельности внесены изменения в учредительные документы и введены в состав участников юридические лица с долей уставного капитала более 25%, организация не вправе применять специальный налоговый режим начиная с того квартала, в котором произошли указанные изменения. Ранее такой позиции придерживался Минфин в Письме от 11.01.2006 N 03-11-04/2/8, однако с этого года данная норма закреплена законодателем в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

В-четвертых, средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя не должна превышать 100 человек. В расчет численности включаются как штатные работники, так и внештатные совместители, а также работники, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам.

Не следует забывать и об условии п. 2 ст. 346.12 НК РФ, которое устанавливает ограничение по размеру доходов: у организаций, которые переходят на "упрощенку" с начала года, выручка за 9 месяцев предыдущего года не должна превышать 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ в ред. Закона N 101-ФЗ, Письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-11-04/2/84). На индивидуальных предпринимателей это требование не распространяется, поэтому в заявлении о переходе на "упрощенку" они должны указать только среднюю численность работников (Письмо Минфина России от 03.11.2005 N 03-11-05/96).

Обратите внимание: предельный размер доходов индексируется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ, начиная с 2007 г. В этом году вышеуказанный предельный размер доходов индексации на коэффициент-дефлятор <3> в размере 1,132 не подлежит (Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/85).

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284.

Вновь созданные организации вправе применять специальный налоговый режим с даты их постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В дальнейшем, если доход налогоплательщика превысит 20 млн руб. (также индексируется на коэффициент-дефлятор начиная с 2007 г.), то он теряет право на применение "упрощенки".

Как видим, законодателем установлено достаточно ограничений для перехода на "упрощенку". Однако если транспортная компания или предприниматель, оказывающие транспортные услуги, их могут выполнить, то необходимо определиться с объектом налогообложения.

Доходы или "доходы минус расходы"?

Налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы. Выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, налогоплательщик упростит порядок расчета налога, к которому предъявляется минимум требований. Нужно только определить сумму доходов, фактически полученных за отчетный (налоговый) период, и умножить ее на ставку налога. Исчисленную сумму налога (авансового платежа) налогоплательщик может уменьшить на сумму уплаченных пенсионных взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. С этого года на данные суммы можно уменьшить налог не более чем наполовину. Несмотря на то что налоговая ставка невысока - 6%, налоговые обязательства перед бюджетом могут быть существенными. Как правило, предпочтение данному объекту отдают посредники, которые в составе доходов показывают только сумму своего вознаграждения (например, экспедиторы). Для транспортных компаний, осуществляющих перевозки, более предпочтительным является другой вариант.

Доходы за вычетом расходов. Налоговая база с полученной прибыли меньше, чем с доходов, поэтому налоговая ставка при выборе данного объекта налогообложения выше - 15%. Несмотря на это налог уплачивать все же выгоднее с полученной прибыли, чем с доходов, так как последние у компаний, оказывающих транспортные услуги, составляют немалые суммы. При этом расходы перевозчиков, как правило, не только экономически обоснованны, но и могут быть подтверждены документально, что дает налогоплательщику полное право учесть их при расчете налога.

В то же время у объекта налогообложения "доходы минус расходы" есть один недостаток: он не освобождает налогоплательщика от налоговых обязательств перед бюджетом даже тогда, когда получен убыток. В этом случае в бюджет уплачивается минимальный налог.

Минимальный налог. Обязанность по уплате данного налога возникает в двух случаях: организацией или индивидуальным предпринимателем получен убыток и сумма исчисленного налога меньше суммы минимального.

Таким образом, чтобы определиться с тем, какой налог уплатить, в первую очередь нужно рассчитать единый налог. Далее определяется сумма минимального налога перемножением величины полученных доходов на ставку 1%. Сравнивая сумму рассчитанных налогов, налогоплательщик должен уплатить в бюджет тот налог, который больше.

Обратите внимание: обязанность рассчитать налог у налогоплательщика может возникнуть только по итогам налогового периода (Письмо Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50). В течение отчетных периодов при наличии прибыли организации и предприниматели уплачивают авансовые платежи по единому налогу. Не исключена следующая ситуация: в том или ином отчетном периоде у налогоплательщиков возникает налоговая база, и они уплачивают в бюджет авансовые платежи, однако по итогам года сумма минимального налога превышает исчисленный единый налог. Можно ли зачесть сумму авансовых платежей в счет уплаты минимального налога? Финансовое ведомство и налоговики считают, что нельзя, мотивируя свою позицию тем, что единый и минимальный налоги имеют различные коды КБК и распределяются по разным уровням бюджета (Письма Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50, УФНС России по г. Москве от 20.12.2004 N 21-09/81642). По их мнению, суммы уплаченных авансовых платежей подлежат возврату либо зачету в счет предстоящих платежей за следующие отчетные периоды. Однако Минфин все же допускает, что организация может согласовать этот вопрос с территориальными органами Федерального казначейства (Письмо от 28.03.2005 N 03-03-02-04/1/92).

Напротив, судебная практика подтверждает право зачета уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога по итогам года (Постановления ФАС ДВО от 27.04.2005 N Ф03-А51/05-2/667, ФАС ЦО от 28.02.2005 N А09-7485/04-12, ФАС ПО от 10.02.2005 N А72-6806/04-07/501, ФАС ВСО от 14.06.2005 N А10-7092/04-11-Ф02-2673/05-С1). Такой же вывод сделан Высшим Арбитражным Судом в Постановлении от 01.09.2005 N 5767/05, который указал на право налогоплательщика уплачивать минимальный налог с учетом авансовых платежей по единому налогу.

Налогоплательщика, безусловно, интересует вопрос смены объекта налогообложения по окончании налогового периода.

С этого года изменения, внесенные в ст. 346.14 НК РФ, позволяют организациям, перешедшим на "упрощенку", сменить объект налогообложения по истечении трех лет, то есть в 2006 г. сделать это смогли организации и предприниматели, работающие по УСН с 2003 г. Ранее положениями п. 2 ст. 346.14 НК РФ не допускалась смена объекта налогообложения в течение всего срока применения "упрощенки".

Начинаем с доходов...

Вне зависимости от выбранного организацией объекта налогообложения все фактически полученные в отчетном периоде доходы учитываются при расчете единого налога: как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Датой их получения признается день поступления денежных средств в кассу организации или на ее счет в банке (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данный порядок применяется при осуществлении любых расчетов за оказанные услуги, в том числе и при получении авансов.

Авансы. В общем случае предоплата от заказчика не является доходом, которым по общему принципу, установленному ст. 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной и натуральной формах. Тем не менее исходя из кассового метода учета доходов и расходов при "упрощенке" сотрудники финансового и налогового ведомств считают, что суммы поступивших денежных средств в виде предоплаты или аванса являются объектом налогообложения в период их получения (Письма Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/2/15, МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657).

Отдельные попытки налогоплательщиков отстоять иное решение и не уплачивать с авансов налог в судебном порядке были успешны (Постановления ФАС СЗО от 28.04.2005 N А56-21166/04, ЗСО от 13.10.2005 N Ф04-7181/2005(15796-А46-23)). Но с этого года шансы организаций и предпринимателей противостоять позиции фискальных органов невелики. Вывод, сделанный недавно ВАС РФ в Решении от 20.01.2006 N 4294/05, не в их пользу. По мнению Высшего Арбитражного Суда, предварительная оплата должна включаться в доход в момент ее получения. Арбитражные суды при рассмотрении подобных дел, вероятнее всего, будут опираться на выводы ВАС, поэтому отстоять свою позицию налогоплательщикам будет проблематично.

Может сложиться такая ситуация, что суммы излишне поступивших авансовых платежей возвращаются заказчику. Имеет ли право организация или предприниматель признать их в расходах?

Возврат аванса. Вполне логично возврат предоплаты или аванса (в том числе частичного) считать расходом, если налогоплательщик ранее признал его в доходах. Но в перечне расходов, поименованных в ст. 346.16 НК РФ, которые можно учесть при расчете единого налога, возврат ранее полученных от покупателя денежных средств не предусмотрен. Выход из данной ситуации предложен уполномоченными органами в Письмах Минфина России от 28.04.2003 N 04-02-05/3/39, УФНС России по г. Москве от 04.11.2004 N 21-09/71756. По мнению авторов Писем, включив полученный аванс в доходы, организация в случае его возврата заказчиком может уменьшить доходы на сумму возвращенных денежных средств.

...А заканчиваем расходами

При расчете единого налога организация, предприниматель, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы только на те расходы, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Учитывать иные, не указанные в статье, расходы при налогообложении неправомерно.

Перечень расходов, предусмотренный для "упрощенцев", ограничен по сравнению со списком расходов, установленным гл. 25 НК РФ для исчисления налога на прибыль. При этом расходы "упрощенца" принимаются в уменьшение доходов при условии их соответствия критериям экономической обоснованности и документального подтверждения, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В отличие от доходов до настоящего времени не сложилось единого мнения по вопросу учета в составе расходов сумм перечисленных авансовых платежей поставщикам (например, при перечислении предоплаты ГСМ в безналичном порядке). Организация или предприниматель, безусловно, заинтересованы в признании авансовых платежей поставщикам в составе расходов (исходя из кассового метода признания доходов и расходов), однако перечисление денежных средств еще не свидетельствует об осуществлении расходов. В такой ситуации в отсутствие четких разъяснений уполномоченных органов налогоплательщику следует исходить не из общих, а из частных принципов признания отдельных видов расходов, которые прописаны с этого года в ст. 346.17 НК РФ.

Например, материальные расходы "упрощенца" учитываются при налогообложении по мере их отпуска в эксплуатацию при условии, если задолженность по ним перед поставщиком погашена (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин в Письме от 03.03.2006 N 03-11-04/2/54, считая, что стоимость оплаченных запасов нужно учитывать в уменьшение полученных доходов в том периоде, когда они были переданы в эксплуатацию. Таким образом, перечисленные авансовые платежи по оплате материалов и сырья, в частности ГСМ, не могут учитываться при расчете единого налога до момента фактического осуществления расходов. В аналогичном порядке можно рассмотреть другие авансовые платежи, перечисленные поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги). В большинстве случаев в момент выдачи аванса о затратах говорить еще рано.

На практике не исключена и такая ситуация, когда аванс перечислен контрагенту, а затем в связи с неисполнением условий договора или по иным причинам он был возвращен. Как указал Минфин в Письме от 21.03.2005 N 03-03-02-04/1/76, возврат аванса следует признать в доходах в случае, если он был учтен ранее в составе расходов. В обратной ситуации суммы возвращенных авансов не должны увеличивать налогооблагаемую базу по единому налогу.

С этого года перечень расходов "упрощенца" расширен, однако он по-прежнему остается закрытым. Рассмотрим внесенные законодателем изменения, а также отдельные виды расходов, с которыми сталкиваются организации и предприниматели, оказывающие транспортные услуги.

"Топливные" расходы

Расходы на приобретение ГСМ относятся к числу наиболее существенных затрат компании, определяющих себестоимость оказываемых услуг. Данные расходы могут быть учтены при расчете единого налога в составе материальных затрат (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или как расходы на содержание служебного транспорта (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В пользу последнего варианта высказался Минфин в Письме от 22.06.2004 N 03-02-05/2/40, указав на то, что расходы на приобретение ГСМ следует учитывать в пределах норм, которые отражены в технической документации к транспортному средству. В случае если организация не имеет гаража, она вправе также учитывать в уменьшение полученных доходов расходы по оплате услуг автостоянки при условии заключения договора на оказание данных услуг.

Минфином даны общие рекомендации по расходам на содержание служебного транспорта. В то же время перечень материальных расходов достаточно широк. Это объясняется тем, что в целях исчисления единого налога расходы "упрощенца" принимаются в порядке, установленном ст. 254 НК РФ для исчисления налога прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно данной статье в составе материальных налогоплательщик может учесть расходы:

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов;

- на покупку инструментов, инвентаря, спецодежды и средств индивидуальной защиты;

- связанные с содержанием и эксплуатацией основных и транспортных средств;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями.

Следуя указанному перечню, транспортная компания вправе учесть коммунальные платежи в числе расходов по оплате работ и услуг производственного характера. Все приобретенные ресурсы и энергоносители должны расходоваться на технологические цели.

В зимний период необходимыми расходами по содержанию зданий и гаражей являются затраты на их отопление. Их можно учесть при расчете единого налога в составе материальных расходов даже в случае, если здание отапливается собственной котельной. При этом, по мнению столичных налоговиков, налогоплательщику нужно иметь в виду следующее. Во-первых, затраты на отопление здания учитываются только в части, приходящейся на занимаемые самим налогоплательщиком площади. Во-вторых, уменьшить полученный налог на расходы можно только при наличии документов, подтверждающих оплату и списание топлива в котельной, расходуемого на отопление. И, в-третьих, расходы должны быть экономически оправданны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2005 N 18-11/3/32523).

Заметим, что обоснованность расходов по вывозу мусора и отходов у любой организации вряд ли вызывает сомнение, тем не менее, по мнению Минфина, они не могут быть учтены при налогообложении, так как не поименованы в составе материальных расходов в ст. 254 НК РФ (Письма от 10.01.2006 N 03-11-04/2/1, от 30.04.2005 N 03-03-02-04/1/108). Доказать обратное налогоплательщик может в судебном порядке исходя из их производственной необходимости (см., например, Постановление ФАС СЗО от 29.07.2005 N А56-23975/04).

Посреднические договоры

При осуществлении международных перевозок многие компании прибегают к услугам таможенных брокеров, которые оказывают посреднические услуги по таможенному оформлению перевозимых грузов. Если данные расходы возмещаются транспортной компании грузоотправителем (грузополучателем), то они не учитываются при расчете единого налога, так как являются затратами последнего. В обратном случае налогоплательщик, применяющий "упрощенку", может учесть при расчете налога сумму посреднического вознаграждения, которое с этого года учитывается как самостоятельный вид расхода (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Уплаченные посреднику денежные средства могут быть учтены в составе расходов только тогда, когда выполнены два необходимых условия: услуга фактически оказана и оплачена, то есть при уплате вознаграждения после оказания услуги (представления отчета посредником).

Основные средства

Расходы на приобретение ТС налогоплательщик может учесть как затраты на приобретение объектов ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются в уменьшение полученных доходов единовременно с момента ввода их в эксплуатацию в случае, если ТС приобретены в период применения "упрощенки". Расходы в отношении ТС, приобретенных до перехода на УСН, принимаются равномерно в зависимости от срока их полезного использования:

- до 3 лет включительно - затраты учитываются в течение года;

- от 3 до 15 лет - в течение первого года 50% стоимости объектов, второго года - 30% и 20% в течение третьего года;

- свыше 15 лет - равномерно в течение 10 лет применения "упрощенки".

С этого года уточнен порядок признания расходов на приобретение объектов ОС: они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Обязательным условием учета расходов на приобретение ОС, как и других осуществленных затрат, является их оплата.

Крупные транспортные компании, имеющие в собственности здания, сооружения и свободные площади под строительство, вправе с 1 января 2006 г. при расчете единого налога учесть расходы не только на приобретение основных средств, но и на затраты по их изготовлению и сооружению. Это позволяет организациям учесть в уменьшение полученных доходов затраты капитального характера по строительству различных объектов транспортного хозяйства. Правомерность данного подхода подтверждалась и ранее отдельными судебными решениями (Постановление ФАС СЗО от 08.09.2005 N А42-561/2005-26).

Однако перед организациями и предпринимателями, применяющими "упрощенку", чаще встает вопрос об учете затрат по ремонту зданий и сооружений. Расходы на ремонт основных средств поименованы в пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Как указал Минфин в Письме от 18.10.2005 N 03-11-04/2/107, налогоплательщик при расчете единого налога может учесть расходы на проведение как текущего, так и капитального ремонта, а также затраты на составление проектно-сметной документации, которые соответствуют целям капитального ремонта. В разъяснении чиновники при определении расходов по капитальному ремонту здания рекомендуют руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р) <4>. В данном документе определено понятие "капитальный ремонт", а также поименованы связанные с ним затраты, которые налогоплательщик, по мнению чиновников, может учесть при исчислении единого налога.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения, утвержденное Приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

Иные затраты, в частности по реконструкции объекта, не относятся к расходам на ремонт. Модернизация и реконструкция предполагают улучшение нормативных показателей функционирования объекта основных средств, а расходы на ремонт - это прежде всего затраты на поддержание имущества в рабочем состоянии. Поэтому затраты на реконструкцию основных средств нельзя учесть в расходах единовременно при применении "упрощенки" (Письмо Минфина России от 09.06.2004 N 03-02-05/2/31).

Предрейсовый осмотр

Обязанность проведения предварительных и периодических медицинских осмотров водителей установлена Приказом Минздравсоцразвития России N 83 <5>. В данном нормативном документе управление автотранспортным средством включено в перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное медицинское освидетельствование.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Приказ Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)".

В случае если услуги предрейсового осмотра проводятся сторонней организацией, учитывая необходимость его проведения, организация может при расчете единого налога учитывать расходы по оплате данных услуг. По мнению Минфина, такие расходы при налогообложении следует рассматривать как материальные, к которым относятся затраты на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соблюдением технологических процессов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.01.2006 N 03-11-04/2/23). При этом не следует забывать о документальном подтверждении затрат, для чего необходимы договор и акт выполненных работ.

Подготовка и переподготовка кадров

Известно, что многие предприятия в настоящее время отдают предпочтение зарубежной автомобильной технике. Эксплуатация таких ТС требует определенных знаний и навыков не только от водителей, но и от обслуживающего их персонала. Расходы на его подготовку и переподготовку раньше плательщики единого налога не могли учесть в составе расходов, уменьшающих полученные расходы. В наступившем году эти расходы пополнили список "законных" затрат "упрощенца".

Согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в уменьшение полученных доходов расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ. А именно учебное заведение, в котором проводится профессиональная подготовка работников, должно иметь государственную аккредитацию и лицензию. Кроме того, обучение сотрудника должно отвечать целям профессиональной подготовки и повышения его квалификации.

Лицензирование

Предприятия, оказывающие услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом вместимостью более 8 человек, обязаны для осуществления данной деятельности получить лицензию (Закон о лицензировании <6>). К расходам, связанным с получением лицензии, относятся сбор за выдачу лицензии, а также оплата заключений уполномоченных государственных органов о соответствии организации установленным нормам и требованиям.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

С этого года налогоплательщик может учесть не только сбор за выдачу лицензии (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но и вышеуказанные расходы по оплате услуг специализированных организаций, которые необходимы для ее получения (пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Состав расходов после 01.01.2006

Помимо указанных расходов транспортные организации и предприниматели, оказывающие транспортные услуги и применяющие УСН, с этого года могут учесть следующие виды осуществленных затрат:

- расходы на бухгалтерские и юридические услуги (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- судебные и арбитражные сборы (пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о их межевании) (пп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- плату за предоставление информации о зарегистрированных правах (пп. 28 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы (пп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В отношении последнего вида расходов нужно иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов (осуществления расходов). В связи с тем что доходы и расходы при расчете единого налога признаются кассовым методом, курсовые разницы у налогоплательщика могут возникнуть только при пересчете валюты на банковских счетах.

Нередко организации заключают договоры в условных единицах, например по услугам связи. Возникающие в этом случае суммовые разницы налогоплательщик не вправе учесть ни в доходах, ни в расходах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ). Расходы по таким договорам признаются для целей налогообложения в сумме фактически оплаченных денежных средств.

И в заключение...

Транспортные организации и предприниматели, применяющие "упрощенку", обязаны вести учет показателей в Книге учета доходов и расходов <7>. Книга должна быть заверена в налоговом органе, так как в обратном случае организация может быть привлечена к ответственности по ст. 126 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85).

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Форма Книги учета доходов и расходов утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Однако бухгалтерскую отчетность организации, перешедшие на УСН, в отличие от "вмененщиков", не обязаны представлять. Это право им дано п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ <8>. В то же время, как отмечает Минфин в Письме от 16.12.2005 N 03-11-04/2/156, организации, осуществляющие несколько видов деятельности, должны составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по компании.

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Поэтому организации, осуществляющей несколько видов деятельности в соответствии с разными режимами налогообложения, следуя разъяснениям финансистов, нужно вести бухгалтерский учет всех показателей своей деятельности.

С.В.Булаев

Редактор журнала

"Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

28.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——