"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5

Единый налог на вмененный доход

В ходе инвентаризации, проводимой перед составлением отчетности, организацией, оказывающей транспортные услуги и уплачивающей ЕНВД, могут быть выявлены внереализационные доходы в виде просроченной кредиторской задолженности. Например, сумма невозвращенного займа и неуплаченных процентов, по которым истек срок исковой давности. По мнению финансового ведомства, если выявленные внереализационные доходы относятся к деятельности по оказанию автотранспортных услуг, то они не облагаются налогами в рамках традиционной системы налогообложения и, следовательно, у организации нет обязанности по уплате налога на прибыль (Письмо от 07.07.2006 N 03-11-04/3/338).

Международные перевозки

Особенности уплаты налога на прибыль и НДС при осуществлении международных перевозок разъяснили подмосковные налоговики в Письме от 18.07.2006 N 22-19-И/0307. При решении вопроса уплаты первого из указанных налогов организации-перевозчику следует руководствоваться соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными между РФ и правительствами иностранных государств, на территории которых оказываются транспортные услуги.

Для того чтобы определиться с налоговыми обязательствами перед бюджетом по НДС, следует выяснить, признается ли местом реализации услуг территория РФ. Налог подлежит уплате только в случае утвердительного ответа на поставленный вопрос. Местом реализации услуг по перевозке или транспортировке товаров, не помещенных под режим международного таможенного транзита, признается территория РФ при условии, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся в РФ. Для услуг или работ, непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под режим международного транзита, это условие необязательно: местом их оказания признается территория РФ независимо от нахождения пункта отправления или назначения. В обоих указанных случаях у налогоплательщика возникают налоговые обязательства перед бюджетом по НДС. Местом реализации иных услуг по перевозке или транспортировке товаров территория РФ не признается. Поэтому, например, у иностранной организации, оказывающей услуги по перевозке или транспортировке товаров, объект обложения по НДС не возникает (Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-08/108).

Российские организации, оказывающие услуги по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ, не обязаны представлять в налоговые органы таможенные декларации для подтверждения правомерности применения нулевой ставки. Об этом сообщило финансовое ведомство в Письме от 11.07.2006 N 03-04-08/142.

Для того чтобы въехать в отдельные страны ближнего зарубежья, водители должны в обязательном порядке приобретать полис страхования гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств. Вправе ли организация учесть такие затраты при налогообложении прибыли? Минфин в Письме от 19.07.2006 N 03-03-04/1/592 не дает однозначного ответа на поставленный вопрос. Налогоплательщику предстоит самому принять решение исходя из того, что такие расходы могут быть учтены при налогообложении в случае, если страхование гражданско-правовой ответственности производится согласно требованиям международных конвенций.

Выручка иностранной компании-экспедитора за оказание услуг по организации международной перевозки за пределами РФ не облагается налогом на прибыль иностранных организаций. Такой вывод чиновники Минфина делают на основании ст. 309 Налогового кодекса РФ, в которой поступления от оказания таких услуг не поименованы в числе облагаемых налогом доходов иностранной компании (Письмо от 07.06.2006 N 03-08-05). Поэтому у российского партнера не возникает обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации.

Транспортный налог

Порядок исчисления транспортного налога в случае снятия объекта налогообложения с регистрации в течение текущего года разъяснило финансовое ведомство в Письме от 04.07.2006 N 03-06-04-04/28. В такой ситуации расчет налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых было зарегистрировано транспортное средство, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц снятия при определении данной пропорции следует считать за полный месяц. Покупатель автомобиля, который возместит суммы уплаченного продавцу транспортного налога за этот период, не вправе учесть данные расходы при налогообложении прибыли.

Плательщиками транспортного налога являются не только юридические, но и физические лица. Последние могут передать транспортное средство по доверенности с правом владения и распоряжения. В этом случае плательщиком налога является лицо, указанное в доверенности, при этом собственник транспортного средства должен известить об этом налоговый орган. В уведомлении обязательно указываются собственник и лицо, которое имеет право распоряжаться транспортным средством, доверенность и переданные по ней права в отношении автомобиля. В нем также следует указать дату приобретения и передачи транспортного средства доверенному лицу. Только после представления в налоговый орган такого уведомления плательщиком транспортного налога признается лицо, указанное в доверенности. Такие требования изложены подмосковными налоговиками в Письме от 18.07.2006 N 19-42-И/0819. Далее на основании имеющихся сведений инспектор производит расчет налога и высылает налогоплательщику уведомление об его уплате. В случае если налогоплательщик не заплатил налог в указанные в уведомлении сроки, ему направляется требование, в котором указываются сумма задолженности, размер начисленных пеней, срок исполнения требования, а также информация о возможных мерах по взысканию транспортного налога. Срок привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года.

Упрощенная система налогообложения

Организации, применяющие "упрощенку" и оказывающие транспортно-экспедиционные услуги, вправе уменьшить сумму единого налога на расходы по оплате работ и услуг, связанных с отправкой контейнеров железнодорожным транспортом. В их числе пользование контейнерами, пломбирование, хранение и их сопровождение. В то же время Минфин в Письме от 07.08.2006 N 03-11-04/2/158 не находит оснований для учета в уменьшение полученных доходов платы за проезд на контейнерную площадку. Такой вид затрат не поименован в перечне расходов, перечисленных в ст. 346.16 Налогового кодекса.

Госпошлина и плата за технический осмотр

Государственная пошлина и плата за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемые при приобретении автомобиля, относятся к фактическим затратам на приобретение объекта основных средств, поэтому они включаются в его первоначальную стоимость и учитываются при расчете налога на имущество. На это указал Минфин в Письме от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138, исходя из того что без регистрации и технического осмотра транспортное средство не может быть допущено к дорожному движению, а значит, использовано по своему прямому назначению.

Подписано в печать

28.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——