"Ваш бюджетный учет", 2006, N 9

МНЕНИЕ ПРАКТИКА: ОСОБЕННОСТИ

ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА

В ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫХ БУХГАЛТЕРИЯХ

В настоящее время наступила решающая стадия реформы бюджетного учета - основные нормативные документы приняты и вступили в силу. Практически полностью изменился принцип использования бюджетных средств. Предполагается, что в ближайшем будущем почти все бюджетные учреждения будут исполнять сметы доходов и расходов посредством осуществления расчетов через органы Федерального казначейства. Таким образом, может создаться ошибочное представление, что органы казначейств возьмут на себя функции централизованных бухгалтерий (далее - ЦБ). Но это не так. В ряде случаев, особенно в муниципальных образованиях, роль ЦБ будет возрастать.

Вопросам организации и ведения бюджетного учета в ЦБ и посвящена эта статья.

Нормативно-правовая база

Централизованные бухгалтерии создаются как специализированные структурные подразделения при органах государственной власти и органах местного самоуправления, главных распорядителях и распорядителях бюджетных средств.

Основной целью организации бюджетного учета в централизованных бухгалтериях является минимизация управленческих затрат по осуществлению учетных и отчетных процедур, унификации порядка проведения контрольных мероприятий, а также повышение эффективности использования бюджетных средств.

Право руководителя организации (бюджетного учреждения) передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии прямо закреплено пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Особенностью передачи (полностью или частично) функций по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях является то, что делается это, как правило, на основании решения собственника имущества - соответствующего главного распорядителя или распорядителя бюджетных средств. Проще говоря, централизация бюджетного учета осуществляется на основании нормативного распорядительного документа, принятого соответствующим органом государственной власти (министерством, ведомством, органом государственной власти субъекта РФ или органа местного самоуправления).

Права и обязанности руководителя ЦБ, руководителей обслуживаемых учреждений, ответственность должностных лиц и другие организационные вопросы деятельности ЦБ должны найти отражение в Положении о ЦБ. Наличие такого документа позволяет избежать многих конфликтных ситуаций и помогает при разрешении спорных моментов.

Заметим, что на современном этапе реформирования бюджетной сферы ранее действовавшая нормативная база, регулировавшая порядок создания и функционирования централизованных бухгалтерий, де-факто прекращает действовать. Новые документы в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета бюджетных учреждений в этой части не принимались, и, как можно заключить из текста новых нормативных актов, их принятие не предполагается. В частности, в тексте действующей Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н), содержится только одно упоминание о централизованных бухгалтериях - в разд. IV (которым регулируется порядок организации учета расчетов по централизованным поставкам). Кроме того, несколько упоминаний имеется в Приложениях к Инструкции и Приказе Минфина России от 23 сентября 2005 г. N 123н "Об утверждении регистров бюджетного учета".

Еще одно упоминание о централизованных бухгалтериях содержится в п. 5 ст. 321.1 НК РФ: в бюджетных учреждениях (независимо от наличия у таких учреждений расчетных или иных счетов), занимающихся коммерческой деятельностью, бухгалтерский учет ведется централизованными бухгалтериями в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Декларации по налогу представляются централизованными бухгалтериями в налоговые органы по месту нахождения каждого бюджетного учреждения в порядке, установленном НК РФ.

ЦБ и реформа местного самоуправления

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что роль ЦБ в самое ближайшее время будет меняться или приобретать другое смысловое значение. О необходимости ЦБ в первую очередь должны принимать решение органы местного самоуправления.

Можно ожидать, что новый импульс в развитии системы централизованных бухгалтерий даст переход всех органов местного самоуправления на нормы Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (по завершении переходного периода - 1 января 2009 г.).

В то же время ранее созданные централизованные бухгалтерии продолжают функционировать, а отсутствие единого нормативного документа, регулирующего их деятельность, делает практически невозможным обратную передачу функций по ведению бухгалтерского учета бюджетным учреждениям. Это обусловлено необходимостью существенного пересмотра штатных расписаний, а также решения формальных вопросов, связанных с исполнением обязанностей, установленных налоговым законодательством, составлением и представлением отчетности, а также организации взаимоотношений с органами, через которые производятся расчеты.

Тем не менее следует отметить, что централизация бухгалтерского учета не противоречит духу проводимых реформ. В то же время детализация организационных процессов и взаимоотношений между централизованными бухгалтериями и учреждениями, которые они обслуживают, по мнению автора, должна осуществляться посредством разработки и принятия соответствующего распорядительного документа тем органом, в полномочия которого входит принятие решения о централизации учета.

Разделение полномочий учреждений и ЦБ

Как отмечалось выше, Положение о ЦБ должно стать основополагающим документом, в котором должны быть четко указаны права и обязанности ЦБ и обслуживаемых учреждений. При этом следует иметь в виду, что создание централизованных бухгалтерий предполагает передачу только функций, связанных с учетом и отчетностью. Все административные функции остаются за руководителями учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями. Например, за указанными руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права получателей, в частности в пределах ассигнований, предусмотренных в утвержденной распорядителем смете доходов и расходов:

- получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды;

- разрешать выдачу авансов и заработной платы работникам учреждения;

- расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения;

- утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты о списании пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующим законодательством;

- решать другие вопросы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Кроме того, не подвергается сомнению сохранение права руководителей учреждений на:

- заключение хозяйственных договоров (кроме случаев, когда действующим порядком предусмотрена централизованная поставка отдельных видов материальных запасов);

- принятие кадровых решений - прием и увольнение работников, повышение окладов, установление надбавок и доплат, разрешение на совмещение и совместительство, а также на заключение договоров гражданско-правового характера (с лицами, не являющимися работниками учреждений) - при наличии выделенных бюджетных ассигнований по соответствующей статье расходов.

При этом вопрос о том, следует ли принимаемые решения визировать главным бухгалтером централизованной бухгалтерии, по мнению автора, дискуссионным не является. В общем случае подобная виза представляется избыточной, т.к. за правильное и целевое использование выделенных бюджетных ассигнований ответственность несет руководитель учреждения. Исключением являются случаи, когда в учреждении, обслуживаемом централизованной бухгалтерией, отсутствуют штатные единицы бухгалтерских работников, когда график документооборота (в части представления информации от централизованной бухгалтерии учреждениям) не позволяет обеспечить оперативного контроля за динамикой изменения остатков бюджетных ассигнований, а также в случае, когда подобное визирование прямо предусмотрено соглашением между учреждением и централизованной бухгалтерией, либо соответствующим распорядительным документом на главного бухгалтера централизованной бухгалтерии возложены контрольные функции, присущие бухгалтерам (главным бухгалтерам) обособленных хозяйствующих субъектов - в отношении всех обслуживаемых учреждений.

В целях информационного обеспечения процессов принятия управленческих решений руководителями учреждений централизованная бухгалтерия обязана представлять необходимые им сведения об исполнении смет доходов и расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учреждений.

Основные функции ЦБ

В зависимости от того, какая степень централизации бюджетного учета будет установлена органами местного самоуправления, возможно наделение ЦБ следующими функциями.

1. Полная централизация учета централизованными бухгалтериями.

Подобная схема, по мнению автора, наиболее целесообразна при организации бюджетного учета на уровне органов местного самоуправления. В этом случае в обслуживаемых учреждениях бухгалтерские службы не создаются, должность бухгалтера (главного или старшего) в штатных расписаниях не предусматривается. Первичные учетные документы по движению материальных запасов и других нефинансовых активов исполняются материально-ответственными работниками учреждений. Кассы для приема и выдачи наличных денег в учреждениях не создаются. Все расчеты проводятся исключительно через кассу централизованной бухгалтерии. Выплата заработной платы и других выплат работникам учреждений осуществляется через подотчетных лиц (раздатчиков) из числа работников учреждений, с которыми учреждениями заключаются договоры о полной материальной ответственности. Проекты смет доходов и расходов разрабатываются в централизованной бухгалтерии на основании данных, представленных руководителями учреждений или руководителями структурных подразделений учреждений. При этом право подписи заявлений на выдачу авансов подотчетным лицам, утверждения авансовых отчетов, подписи расчетно-платежных ведомостей на выдачу заработной платы (денежного довольствия) сохраняется за руководителями учреждений. Ревизии финансово-хозяйственной деятельности (в установленных случаях), а также мероприятия в рамках внутреннего финансового контроля проводятся силами централизованной бухгалтерии. В необходимых случаях в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, создаются учетно-контрольные группы из работников централизованных бухгалтерий. На эти группы может быть возложено оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц, и выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей.

2. Ведение части функций: расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, а также расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам.

Такая схема целесообразна там, где имеет место существенное географическое удаление учреждений от централизованной бухгалтерии, либо основная деятельность обслуживаемых учреждений связана с выполнением специфических функций. Последнее обстоятельство может обусловить необходимость содержания в штате централизованных бухгалтерий значительного количества работников, обладающих специальными знаниями в отдельных отраслях. При этом весьма вероятна ситуация, при которой объем функций, выполняемых такими работниками, будет недостаточен для обеспечения их полной загруженности. В данном случае в штатные расписания учреждений вводятся должности бухгалтеров, в обязанности которых входит подготовка не только первичной документации, но и бухгалтерских документов, служащих основанием для производства расчетов (проектов штатных расписаний, платежно-расчетных ведомостей, документов, служащих для списания стоимости использованных материальных запасов - в т.ч. продуктов питания - и т.п.). При этой схеме за централизованной бухгалтерией закрепляется право проверки правильности составления представленных документов, обоснованности применяемых цен и тарифов, контроль за соблюдением установленного законодательными и нормативными актами порядка использования бюджетных и иных средств учреждений. При данном уровне централизации все основные расчеты также производятся через централизованную бухгалтерию, учреждения не открывают собственных счетов в кредитных организациях или органах Федерального казначейства. Однако операционные (или иные аналогичные кассы) могут создаваться как в учреждениях, так и в их структурных подразделениях - как правило, для сбора коммунальных и иных аналогичных платежей с населения. При этом целесообразно установить такой порядок сдачи наличных денег в кассу централизованной бухгалтерии, который бы позволял обеспечить сохранность собранных денежных средств - например, в конце каждого рабочего дня. Расчеты безналичным порядком (включая расчеты с бюджетом по налогам и сборам) производятся централизованной бухгалтерией. Разумеется, налоговая отчетность также составляется и представляется ею.

3. Обслуживание учреждений при централизованном снабжении.

В этом случае учреждениям предоставлены максимальные полномочия по ведению бюджетного учета. А ЦБ осуществляется учет только в части расходов, осуществляемых по отдельным статьям (кодам бюджетной классификации). Выше уже отмечалось что, как правило, это связано с ситуацией, когда некоторые виды материальных запасов или иных нефинансовых активов поставляются централизованно. При этом в учреждениях создаются полноценные бухгалтерские службы. Особенности учета хозяйственных операций, осуществляемых в данном случае, регулируются положениями разд. VI Инструкции N 25н.

Структура ЦБ

Структура централизованных бухгалтерий определяется в зависимости от объема и сложности учетно-отчетных работ. По мнению автора, как минимум, в централизованной бухгалтерии (кроме тех, куда переданы только функции по централизованному снабжению) должны быть организованы следующие группы (при небольших объемах работ - рабочие места):

- по учету денежных средств и расчетов;

- по учету расчетов по оплате труда;

- по учету объектов основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов;

- по учету материальных активов;

- касса.

В ряде случаев может быть целесообразным создание отдельной группы по учету расходов на содержание собственно централизованной бухгалтерии (и источников возмещения понесенных расходов).

Если централизованная бухгалтерия выполняет функции по расчетам с бюджетом по налогам и сборам по деятельности, приносящей доход, целесообразно создать отдельную группу (или рабочее) место по учету соответствующих операций - доходов и расходов по предпринимательской деятельности, формированию себестоимости продукции (работ, услуг), движению готовой продукции, расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.

Создание отдельной группы по учету движения лимитов бюджетных ассигнований, по мнению автора, нецелесообразно. Формирование смет доходов и расходов и отражение операций по учету выделенных ассигнований осуществляется не чаще двух раз в год (собственно составление сметы и уточнение в конце финансового года), а формирование информации об исчерпании выделенных лимитов целесообразно осуществлять на соответствующем рабочем месте.

Организация документооборота в ЦБ

Для нормальной работы централизованных бухгалтерий необходимы разработка и утверждение подробного графика документооборота - как между централизованной бухгалтерией и обслуживаемыми учреждениями, так и между отдельными группами (рабочими местами) собственно централизованной бухгалтерии.

Графики документооборота должны утверждаться руководителями учреждений и главными бухгалтерами централизованных бухгалтерий и предусматривать, как минимум, объем и сроки получения централизованными бухгалтериями от учреждений документов и других материалов, а также представления централизованными бухгалтериями учреждениям данных учета и отчетности.

Руководители обслуживаемых учреждений обязаны обеспечить правильное (в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, иных нормативных документов) оформление установленной документацией хозяйственных операций, совершаемых с денежными средствами, нефинансовыми активами и др.

Учреждения обязаны своевременно обеспечивать централизованные бухгалтерии необходимыми для бухгалтерского учета и контроля документами, приказами, а также договорами и соглашениями, копиями планов и смет, нормативами и другими материалами.

Задачи ЦБ

Из сказанного можно сделать вывод, что основными задачами централизованных бухгалтерий являются:

- ведение бухгалтерского учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений; доходов и расходов по деятельности, приносящей доход, а также нефинансовых активов, расчетов и обязательств обслуживаемых учреждений;

- начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам бюджетных учреждений, а также правильное удержание налогов из заработной платы и других выплат и своевременное перечисление удержанных сумм в бюджет;

- проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений с подотчетными лицами, организациями, учреждениями и отдельными лицами, а также обеспечение финансирования учреждений, ведущих учет самостоятельно;

- проверка законности документов, поступающих для учета, правильности и своевременности их оформления, соответствия расходов утвержденным ассигнованиям;

- начисление платы, причитающейся с родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, школах-интернатах и музыкальных школах, и проведение сверки сумм, поступивших от родителей, с данными бухгалтерского учета;

- обеспечение сохранности бухгалтерских документов и регистров учета, смет доходов и расходов бюджетных учреждений и расчетов к ним, законодательных, методических материалов и других документов;

- предварительный контроль за соответствием заключаемых договоров лимитам бюджетных обязательств, за своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;

- контроль за правильным расходованием целевых бюджетных и внебюджетных средств по утвержденным сметам доходов и расходов; за наличием и движением имущества, использованием нефинансовых активов, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормативами и сметами;

- обеспечение своевременного получения от учреждений, ведущих учет самостоятельно, отчетов об исполнении смет доходов и расходов, проведение анализа этих отчетов и документальных ревизий исполнения смет указанных учреждений;

- организация и проведение годовой и периодической инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное определение ее результатов и отражение их в учете;

- составление и согласование с руководителями учреждений смет доходов и расходов и расчетов к ним;

- консультирование руководителей обслуживаемых учреждений по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности;

- проведение инструктажа материально-ответственных лиц по вопросам учета и сохранности нефинансовых активов, находящихся в бюджетных учреждениях, мерам по обеспечению сохранности наличных денежных средств (при наличии операционных касс) и т.п.

Особенности бюджетного учета в ЦБ

Бюджетный учет в централизованных бухгалтериях организуется и ведется на основании требований Бюджетного кодекса РФ и с учетом методологических принципов организации и ведения бюджетного учета, установленных Инструкцией по бюджетному учету.

На уровне синтетического и аналитического учета (в разрезе счетов Плана счетов бюджетного учета) каких-либо принципиальных отличий от учета, ведущегося непосредственно в бюджетных учреждениях, документы системы нормативного регулирования бюджетного учета не содержат. Особенности имеются на уровне группировки и детализации учетных данных, а также на уровне оформления отдельных регистров бюджетного учета.

При организации и ведении бюджетного учета отдельных видов активов и обязательств бюджетных учреждений в централизованных бухгалтериях целесообразно учитывать следующее.

При учете нефинансовых активов

Учетные регистры бюджетного учета должны быть сгруппированы по учреждениям и только после этого - по видам (основные средства, материальные запасы и т.п.). На уровне номеров счетов бюджетного учета индивидуализировать одноименные (или однородные) объекты нефинансовых активов не представляется возможным - если соответствующим органом государственной власти, органом управления государственных внебюджетных фондов, органом управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органом местного самоуправления не принято решение о введении в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям (в порядке реализации права, предоставленного п. 9 Инструкции N 25н). Подобная индивидуализация может быть осуществлена на основании данных, отражаемых в головной части или легенде соответствующего учетного регистра.

При организации бюджетного учета основных средств и нематериальных активов следует иметь в виду, что информация о результатах операций должна быть сгруппирована по учреждениям не только в части остаточной стоимости указанных видов имущества, но и его амортизации.

Реестр карточек (ф. 0504052), применяемый для регистрации открываемых карточек аналитического учета, ведется отдельно по каждому обслуживаемому учреждению.

При учете расчетов по оплате труда

В тех случаях, когда расчетно-платежные ведомости составляются в централизованных бухгалтериях, отдельная ведомость составляется раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписывается руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером.

На основании свода расчетно-платежных ведомостей в централизованных бухгалтериях составляется Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0504071). К своду ведомостей прилагаются первичные документы: табели использования рабочего времени, приказы (выписки) о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников); договоры и акты выполненных работ (для внештатных сотрудников); документы, подтверждающие право на получение государственных пособий, и т.д. Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

Выплата заработной платы при организации расчетов через централизованные бухгалтерии осуществляется, как правило, через подотчетных лиц (так называемых раздатчиков).

В этом случае в бюджетном учете расчеты с подотчетными лицами по суммам, выданным под отчет, отражаются по дебету счета 20801 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по заработной плате". Сумма кассового расхода и задолженность работникам по начисленным выплатам списывается после представления авансового отчета.

Пример. За вторую половину августа начислена заработная плата штатным работникам обслуживаемых учреждений (по основной деятельности) и работникам централизованной бухгалтерии на общую сумму 880 000 руб. Дата выплаты (единая для всех учреждений) - 13 сентября. Из общей суммы 130 000 руб. выдано работникам централизованной бухгалтерии непосредственно через кассу. 750 000 руб. выдано трем раздатчикам для выдачи заработной платы работникам обслуживаемых учреждений. По окончании периода выплат (15 сентября) раздатчиками сдано 50 000 руб., которые зачислены на депонент.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие записи (проводки, связанные с получением наличных денег в банке, сдачей сверхлимитных сумм, а также с выплатой депонированных сумм, не приводятся):

13 сентября:

- на сумму наличных денег, выданных раздатчикам, - 750 000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20801 560 |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по заработной плате"     |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20104 610 |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму оплаты, произведенной непосредственно через кассу учреждения, - 130 000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по заработной плате"                     |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20104 610 |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму оплаты, произведенной через подотчетных лиц, - 700 000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по заработной плате"                     |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20801 660 |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по заработной плате"     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму наличных денег, сданных раздатчиками в кассу по окончании выплатного периода, - 50 000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20104 510 |"Поступления в кассу"                    |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20801 660 |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по заработной плате"     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму депонированной заработной платы - 50 000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по заработной плате"                     |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30402 730 |"Увеличение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по расчетам с депонентами"               |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Для учета выданных из кассы наличных денег на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, денежного довольствия, стипендий через уполномоченных лиц, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, применяется Книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий (ф. 0504046). Оплаченные уполномоченным лицом платежные или расчетно-платежные ведомости записываются в кассовую книгу (ф. 0504514) по мере их представления, но не позднее установленного 3-дневного расчетного периода. В конце книги приводится список лиц, назначенных раздатчиками приказом руководителя учреждения. Выдача наличных денежных средств иным лицам не разрешается.

При организации расчетов с поставщиками и покупателями

В данном случае имеется возможность исполнения единого платежного документа - при условии, что приобретаются идентичные или однородные материальные запасы у одного поставщика для разных учреждений. Однако, по мнению автора, такая схема является целесообразной только тогда, когда все оплачиваемые поставки осуществляются по одному договору (заключенному вышестоящим органом или органом, при котором создана централизованная бухгалтерия, уполномоченным обслуживаемыми учреждениями). Если же договоры поставки заключаются руководителями каждого учреждения, осуществление расчетов единым платежным документом может затруднить последующую сверку взаиморасчетов, проведение мероприятий в рамках претензионной работы и т.п.

При расчетах по налогам и сборам

В данном случае основной особенностью является то, что по обязательствам учреждений централизованная бухгалтерия не является ни налогоплательщиком, ни налоговым агентом.

В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 26 НК РФ налогоплательщики (в данном случае - бюджетные учреждения) вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (в данном случае - централизованную бухгалтерию), если иное не предусмотрено НК РФ. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика-организации признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), которое осуществляет данные полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

То есть, для того чтобы формально процедура уплаты налогов была правомерной, бюджетные учреждения обязаны выдавать централизованной бухгалтерии доверенность, оформленную в соответствии с требованиями ГК РФ и иными нормативными актами.

По мнению Федерального казначейства, выраженному в Письме от 8 июня 2005 г. N 42-5.2-10/148 (в связи с отсутствием нормативно-правовых актов по вопросам деятельности централизованных бухгалтерий в бюджетной сфере), допускается применение норм, аналогичных вышеуказанным, и в отношениях между бюджетными учреждениями и государственными внебюджетными фондами в части платежей из государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям.

Сказанное касается любых налогов, включая НДФЛ.

В тех случаях, когда через централизованную бухгалтерию производятся расчеты по НДС, налогу на прибыль и иным налогам, задолженность по которым возникает в связи с осуществлением учреждениями деятельности, приносящей доход, учетные регистры и информация, служащая основанием для исчисления налоговой базы и суммы налога, должна быть сгруппирована по учреждениям. Соответствующим образом должна быть сгруппирована информация, на основании которой налогоплательщики могут претендовать на налоговые льготы и налоговые вычеты.

Вопрос о том, на кого может быть возложена финансовая, административная и иная ответственность в случае допущения налоговых правонарушений, на уровне НК РФ однозначно не решен. По мнению автора, в любом случае ответственность должна возлагаться на налогоплательщика (обслуживаемые учреждения) и, следовательно, суммы финансовых санкций должны уплачиваться за счет средств того учреждения, к которому применены нормы налоговой ответственности. Если впоследствии будет установлено, что причиной налоговых правонарушений стали действия (или бездействие) работников централизованной бухгалтерии, суммы нанесенного материального ущерба могут быть взысканы в порядке регресса - в судебном или внесудебном порядке.

В.Р.Захарьин

К. э. н.

Подписано в печать

25.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——