"Ваш бюджетный учет", 2006, N 9

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Работникам некоторых профессий полагается носить спецодежду. Например, врач - это человек в белом халате. Пожарного мы всегда представляем в каске, путейца - в желтой куртке и т.д. Однако для работников, которые носят спецодежду, она не только обязательный атрибут профессии, но и средство индивидуальной защиты. В состав спецодежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления.

В отношении специальной одежды необходимо помнить о требованиях Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Статьями 212 и 219 Трудового кодекса РФ, а также Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51 "Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты" ответственность за обеспечение безопасности условий и охраны труда, в т.ч. выдачу работникам специальной одежды, возложена на работодателя. Об этом же говорится и в ст. 14 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации".

Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя.

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам утверждены Постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. N 69 "Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики". Разработаны и существуют соответствующие типовые отраслевые нормы выдачи спецодежды представителям отдельных профессий, ее наименование и сроки, на которые она выдается, а также Нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единые для всех отраслей, утвержденные Постановлением Минтруда России от 31 декабря 1997 г. N 70. При заключении трудового договора работодатель обязан ознакомить работников с существующими правилами, а также нормами выдачи полагающейся им спецодежды и других средств индивидуальной защиты.

В тех случаях, когда средства индивидуальной защиты не указаны в типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки - до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения. Учитывая, что в данном случае речь идет о бюджетных учреждениях, прежде чем включать это положение в локальный акт, нужно иметь в наличии средства для их реализации.

У бухгалтеров всегда возникает немало вопросов, связанных с выдачей и учетом спецодежды. В каком порядке надо выдавать ее сотрудникам и какими документами следует это оформлять? Как отражать спецодежду в бухгалтерском учете? Нужно ли с ее стоимости удерживать налог на доходы физических лиц? Попробуем ответить на отдельные из подобных вопросов.

Отражение в бухгалтерском учете

поступления специальной одежды

В рамках действия прежней Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н, спецодежда учитывалась в составе мягкого инвентаря, который относился к объектам основных средств. Но спецодежда могла иметь срок службы как более, так и менее 12 мес., в зависимости от конкретного предмета.

В то же время начиная с 2006 г. в соответствии с бюджетной классификацией (Приказ Минфина России от 21 декабря 2005 г. N 152н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации") мягкий инвентарь учитывался в составе материальных запасов и его стоимость относилась на подстатью ЭКР 340 "Увеличение стоимости материальных запасов". А в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока носки не относится к основным фондам.

С введением в действие Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н), с 1 января 2006 г. и в системном учете мягкий инвентарь должен учитываться в составе материальных запасов на счете аналитического учета 10505 000 с одноименным названием. Учет спецодежды, как одного из видов мягкого инвентаря, приобретенной за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской и приносящей доход деятельности (включая деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений), ведется с группировкой по наименованиям, количеству, подразделениям и материально-ответственным лицам.

Сроки носки (эксплуатации) спецодежды, как предметов мягкого инвентаря, исчисляются со дня их фактической выдачи в носку (эксплуатацию).

Для спецодежды сезонного пользования срок носки (эксплуатации) в течение одного сезона засчитывается за один год. Время хранения на складах в срок носки (эксплуатации) не засчитывается.

Отдельные предметы после их выдачи в носку (эксплуатацию) списываются с учета в пределах установленных норм. Перечень таких предметов, как отмечалось, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

Бухгалтерский учет данного имущества основан на надлежащем оформлении первичных оправдательных документов, и заключается в правильном и своевременном отражении всех операций в регистрах бюджетного учета.

Движение предметов специальной

одежды внутри учреждения

Приобретение и принятие спецодежды на баланс

Как правило, бюджетные учреждения приобретают специальную одежду у сторонних организаций самостоятельно или путем централизованной поставки. Крайне редко спецодежда может изготавливаться самой организацией. Специальная одежда, приобретенная у сторонних организаций, принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение. Перечень сумм, которые формируют эту стоимость, приведен в п. 49 Инструкции N 25н. При этом по новым правилам бюджетного учета, если затраты бюджетного учреждения, связанные с приобретением спецодежды, формируются на основании нескольких договоров, вначале суммы расходов аккумулируются на счете 10604 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". И только после того, как все суммы учтены, фактическая стоимость спецодежды отражается по дебету счета 10505 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря" и кредиту счета 10604 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)". Причем использование последнего счета при формировании фактической стоимости спецодежды, как вида материальных запасов, обоснованно независимо от вида деятельности, в рамках которой оно происходит.

Пример 1. Городская больница в июле 2006 г. за счет средств федерального бюджета приобрела 10 комплектов специальной одежды для врачей-хирургов по цене 1180 руб. (в т.ч. НДС - 180 руб.). Доставка включена в стоимость. Договором предусмотрен 30% аванс.

В бухгалтерском учете в связи с поступлением специальной одежды будут сделаны следующие проводки:

- оплачен аванс поставщику - 3540 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20622 560 |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |по выданным авансам на приобретение      |
   |        |             |материальных запасов"                    |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 340 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по приобретению материальных   |
   |        |             |запасов"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- спецодежда получена, оприходована на склад и принята на баланс - 11 800 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 10505 340 |"Увеличение стоимости мягкого инвентаря" |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30222 730 |"Увеличение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по приобретению материальных запасов"    |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- зачтен ранее оплаченный поставщику аванс - 3354 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30222 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по приобретению материальных запасов"    |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20622 660 |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |по приобретению материальных запасов"    |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- произведен окончательный расчет с поставщиком - 8260 руб. (11 800 - 3540)

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30222 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по приобретению материальных запасов"    |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 340 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по приобретению материальных   |
   |        |             |запасов"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Документальное оформление хозяйственных операций по бюджетному учету спецодежды регулируется соответствующими положениями Инструкции N 25н.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

В целях организации документооборота, обеспечивающего количественный учет и сохранность спецодежды, приказом руководителя утверждается круг лиц, на которых будет возлагаться ответственность за сохранность и движение спецодежды, за правильное и своевременное оформление этих операций первичными документами, а также должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, оприходование на склад, выдачу работникам, возврат, обмен и выбытие спецодежды.

К сожалению, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, согласно п. 1 самого документа не распространяются на бюджетные учреждения. Таким образом, на сегодняшний день специфика учета данных объектов для бюджетной сферы детально не прописана нигде. Хотя потребность в этом есть. Особенно она очевидна при отражении в учете операций, связанных с движением спецодежды внутри бюджетного учреждения.

Внутреннее перемещение спецодежды

Под внутренним перемещением мягкого инвентаря следует понимать его движение внутри одного учреждения в следующих случаях:

- выдача с вещевого склада в подразделение;

- возврат имущества на склад;

- перевод спецодежды (мягкого инвентаря), бывшей в употреблении, в подменный фонд;

- передача спецодежды в мастерские для ремонта или ее изготовление хозяйственным способом;

- передача спецодежды в специализированные организации для ее стирки или химчистки.

Перемещение спецодежды от одного материально-ответственного лица к другому оформляется требованием-накладной ф. 0315006. Бухгалтерские записи, связанные с внутренним перемещением материальных запасов, производятся в случае, если в бюджетном учреждении списание материалов производится не в момент их выдачи со склада, а в момент получения от структурного подразделения учреждения документа об их использовании. Тогда такая передача отражается бухгалтерской записью:

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  10505 340  |"Увеличение стоимости мягкого инвентаря" |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10505 340  |"Увеличение стоимости мягкого инвентаря" |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Аналитический учет мягкого инвентаря в виде спецодежды, выданного в эксплуатацию, ведется с некоторыми особенностями.

Так, при получении спецодежды по нормам аналитический учет следует вести по материально-ответственным лицам по всему полученному ими имуществу. Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей ф. 0504043 по наименованиям, сортам и количеству.

Выдача имущества со склада в эксплуатацию производится по следующим документам:

- Требование-накладная (ф. 0315006);

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выдача спецодежды со склада учреждения во временное пользование работникам на срок более месяца также оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006).

Инструкция N 25н регулирует отражение внутрисистемной передачи имущественных объектов путем записи их стоимости по дебету и кредиту одноименного аналитического счета бюджетного учета данного имущества. Одновременно в аналитическом учете изменяется материально-ответственное лицо (п. 58 Инструкции N 25н). По-мнению автора, эта схема предусмотрена для отражения перемещения спецодежды со склада в эксплуатацию - выдачи конкретному работнику в пределах установленного срока носки либо до наступления необратимого физического износа. Предложенная схема позволяет избежать проблем, которые возникают, если выданную со склада спецодежду сразу списывать с баланса. Ведь не исключена ситуация, когда работник носит такую одежду недолго, например из-за досрочного увольнения, как не выдержавший испытательного срока. Такое имущество после приведения в порядок вполне может быть использовано еще раз - выдано другому работнику. А списанная с бюджетного учета спецодежда в данном случае может обернуться "излишками" при проведении инвентаризации. Чтобы этого не случилось, после списания с баланса предметы спецодежды, пригодные к дальнейшему использованию, целесообразно учитывать во внесистемном учете, например за балансом.

Учитывая, что речь идет о бюджетных учреждениях, списанию подлежит только полностью непригодная спецодежда, которую невозможно восстановить или ее восстановление экономически нецелесообразно, а также когда она не может быть реализована или передана другим организациям.

Альтернативный приведенному вариант - отражение выбытия спецодежды в связи с преждевременным физическим износом.

В данном случае очевидно, что определение непригодности и решение вопроса о списании спецодежды должно осуществляться в учреждении постоянно действующей инвентаризационной комиссией (либо могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии). Результаты принятого комиссией решения оформляются актом.

Преждевременный физический износ спецодежды может наступить по разным причинам. В зависимости от этого в бюджетном учреждении будут происходить различные хозяйственные операции, которые потребуют своего отражения в бюджетном учете. Рассмотрим некоторые из них.

Выбытие спецодежды

Стоимость специальной одежды подлежит списанию с бухгалтерского учета при условии, если она выбывает или не используется.

Учет операций по выбытию и перемещению вещевого имущества ведется бухгалтерией в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Списание с учета спецодежды производится Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143):

- по истечении установленных сроков эксплуатации (хранения, годности), кроме имущества, находящегося в личном пользовании, если оно по своему качественному состоянию не может быть отремонтировано (приведено в состояние годности) и использовано по прямому назначению;

- утраты вследствие уничтожения, незаконного расходования и хищения, а также испорченное и преждевременно пришедшее в негодность.

Акты на списание вещевого имущества составляются комиссиями, назначаемыми руководителем учреждения. Указанный документ оформляется в двух экземплярах: первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй - остается у материально-ответственного лица. Акты на списание проверяются, делается заключение о правильности произведенной выбраковки имущества. Акт утверждается руководителем учреждения.

Спецодежда, выданная работникам в личное пользование, кроме имущества, подлежащего возврату, списывается после окончания сроков ее носки с Карточек количественно-суммового учета материальных ценностей. Это производится в момент возникновения у них права на получение аналогичного вида мягкого инвентаря в пределах норм и сроков носки на основании арматурных карточек и Актов о списании мягкого и хозяйственного инвентаря.

На вопрос, по какой стоимости списывать спецодежду, т.е. мягкий инвентарь, п. 55 Инструкция предлагает два способа списания (отпуска) материальных запасов:

- по фактической стоимости каждой единицы;

- по средней фактической стоимости.

Оценка по средней фактической стоимости производится по каждой группе материальных запасов путем деления общей фактической стоимости группы (с учетом средней фактической стоимости и количества остатка по данной группе на начало месяца и поступивших в течение текущего месяца запасов) на их количество на дату списания. Рассмотрим цифровой пример.

Пример 2.

     
   —————————————————————T———————————T——————————————T————————————————¬
   |    Наименование    | Количество|  Стоимость   | Стоимость всех |
   |      операции      |  халатов  |одного халата,|  халатов, руб. |
   |                    |           |     руб.     |                |
   +————————————————————+———————————+——————————————+————————————————+
   |Остаток на начало   |    12     |     700      |      8 400     |
   |месяца              |           |              |                |
   +————————————————————+———————————+——————————————+————————————————+
   |Поступило за месяц: |     4     |     600      |      2 400     |
   |5—го числа          |           |              |                |
   +————————————————————+———————————+——————————————+————————————————+
   |13—го числа         |     9     |     650      |      5 850     |
   +————————————————————+———————————+——————————————+————————————————+
   |15—го числа         |    11     |     750      |      8 250     |
   +————————————————————+———————————+——————————————+————————————————+
   |28—го числа         |     8     |     800      |      6 400     |
   +————————————————————+———————————+——————————————+————————————————+
   |Всего поступило     |    32     |              |     22 900     |
   +————————————————————+———————————+——————————————+————————————————+
   |Выдано              |    27     |              |                |
   +————————————————————+———————————+——————————————+————————————————+
   |Остаток на конец    |    17     |              |                |
   |месяца              |           |              |                |
   L————————————————————+———————————+——————————————+—————————————————
   

Средняя стоимость определяется по каждому виду (группе) спецодежды как частное от деления общей стоимости вида (группы) спецодежды на их количество, соответственно складывающиеся из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступившей спецодежды в этом месяце.

Для расчета воспользуемся данными таблицы. Стоимость спецодежды (с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц) составит:

8400 + 22 900 = 31 300 руб.;

Количество халатов (с учетом остатка и поступления):

12 + 32 = 44 шт.

Средняя стоимость одного халата (из наличия):

31 300 : 44 = 711 руб/шт.

Стоимость отпущенных халатов:

27 х 711 = 19 197 руб.

Стоимость остатка халатов на конец месяца:

31 300 - 19 197 = 12 103 руб.

Стоимость одного халата (из остатка):

12 103 : 17 = 712 руб/шт.

Халатное отношение работника к своей спецодежде (документально подтвержденное) может быть квалифицировано в качестве причинения ущерба организации-собственнику.

Взыскание суммы ущерба производится либо путем удержания денежных средств из заработной платы работника в пределах его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ), либо с согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное (ст. 248 ТК РФ).

Пример 3. Допустим, что по вине работника учреждения его рабочий костюм пришел в негодность до истечения установленного срока носки.

Выбытие спецодежды в связи с преждевременным физическим износом оформлено актом на списание. Балансовая стоимость рабочего костюма 4000 руб., рыночная (с учетом физического износа) - 5000 руб. Организация взыскивает с виновного работника сумму ущерба по его заявлению. Средний месячный заработок работника составляет 9000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

- списана балансовая стоимость спецодежды - 4000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 172  |"Доходы от реализации активов"           |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10505 440  |"Уменьшение стоимости мягкого инвентаря" |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму ущерба по рыночным ценам - 5000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  20904 560  |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |по недостачам материальных запасов"      |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  40101 172  |"Доходы от реализации активов"           |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работника учреждения (виновного в досрочном износе рабочего костюма) - 5000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30201 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по заработной плате"                     |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20904 660  |"Погашение дебиторской задолженности     |
   |        |             |по недостачам материальных запасов"      |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Возможна ситуация, когда работник с согласия работодателя возмещает ущерб заменой рабочего костюма аналогичной спецодеждой.

В этом случае взыскание его рыночной стоимости из сумм заработной платы не производится и последняя запись в учете не оформляется.

Переданный работником костюм принимается на баланс:

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  10505 340  |"Увеличение стоимости мягкого инвентаря" |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20904 660  |"Погашение дебиторской задолженности     |
   |        |             |по недостачам материальных запасов"      |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Если преждевременный физический износ спецодежды наступил не по вине работника, а возник в результате обстоятельств деятельности учреждения, бухгалтерские записи такого выбытия изменятся.

Пример 4. В ходе выполнения должностных обязанностей не по вине работника, а в связи с особенностями трудового процесса был поврежден его рабочий комбинезон. Первоначальная стоимость комбинезона 6000 руб.

В бухгалтерском учете после оформления соответствующих документов делаются записи (п. 59 Инструкции N 25н):

- списана стоимость пришедшего в негодность комбинезона - 6000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 272  |"Расходование материальных запасов"      |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10505 440  |"Уменьшение стоимости мягкого инвентаря" |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

При выбытии по чрезвычайным обстоятельствам стоимость спецодежды должна быть списана в дебет счета 40101 273 "Чрезвычайные расходы от операций с активами".

Содержание спецодежды (химчистка, стирка)

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения не требует списания ее стоимости с учета. При этом ее передача специализированным организациям может быть оформлена ведомостью, подписанной материально-ответственным лицом о приемке от работников специальной одежды.

Возврат работникам специальной одежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка от них, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).

В бухгалтерском учете затраты на чистку, стирку, ремонт, дезинфекцию спецодежды и прочие мероприятия по ее обслуживанию включаются в состав расходов.

Пример 5. Согласно внутреннему локальному акту спецодежда работников два раза в месяц сдается в стирку. Стоимость стирки составила 7000 руб. Расходы произведены по безналичному расчету за счет бюджетных средств. Для упрощения вопросы авансовой оплаты не рассматриваются. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения сделаны следующие проводки:

- отражены расходы на стирку спецодежды согласно договору - 7000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 225  |"Расходы на услуги по содержанию         |
   |        |             |имущества"                               |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  30208 730  |"Увеличение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по расчетам с поставщиками и             |
   |        |             |подрядчиками по оплате услуг по          |
   |        |             |содержанию имущества"                    |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- погашена кредиторская задолженность за стирку спецодежды - 7000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30208 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по расчетам с поставщиками и             |
   |        |             |подрядчиками по оплате услуг по          |
   |        |             |содержанию имущества"                    |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  30405 225  |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по оплате услуг по содержанию  |
   |        |             |имущества"                               |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Инвентаризация спецодежды

В ходе проведения инвентаризации специальной одежды проверяются и документально подтверждаются ее наличие, состояние и оценка.

Результаты инвентаризации в соответствии с законодательством подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий и отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов специальной одежды должна быть произведена с учетом рыночных цен.

Выявленные по результатам проведенной инвентаризации спецодежды расхождения отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ.

Если в результате проведения инвентаризации выявлена недостача специальной одежды и установлены виновные лица, то сумма ущерба списывается за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то в бухгалтерском учете суммы списываются на финансовые результаты организации (п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Выявленные излишки должны быть оприходованы по учету.

Пример 6. По результатам проведения инвентаризации специальной одежды инвентаризационной комиссией было выявлено:

- недостача на складе - 2 халата (виновное лицо не установлено, что документально подтверждено). Фактическая стоимость одного халата - 500 руб.;

- излишек 1 пары защитных перчаток. Рыночная цена одной пары перчаток составляет 50 руб.

Бухгалтерские проводки:

- списана стоимость халатов - 1000 руб. (500 х 2)

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 272  |"Расходование материальных запасов"      |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10505 440  |"Уменьшение стоимости мягкого инвентаря" |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- оприходована по рыночной цене пара защитных перчаток, выявленных в ходе инвентаризации как излишек, - 50 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  10505 340  |"Увеличение стоимости мягкого инвентаря" |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  40101 180  |"Прочие доходы"                          |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

В ходе проведения инвентаризации данные о фактическом наличии и реальности учтенной спецодежды записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. При этом указанные документы составляются в двух экземплярах.

Если при инвентаризации спецодежды выявлены отклонения от учетных данных, составляют сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

С.Н.Кормилицына

Бухгалтер-эксперт

Подписано в печать

25.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——