"Ваш бюджетный учет", 2006, N 9

Вопрос: Подскажите, как правильно отразить в книге покупок суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при получении от продавца счета-фактуры с измененной их первоначальной стоимостью и суммой НДС.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, установленным гл. 21 НК РФ.

При этом покупатели в целях определения сумм налога, подлежащих вычету, полученные счета-фактуры регистрируют в книге покупок.

В случае если продавец товаров (работ, услуг) допустил ошибки или указал неверные сведения в выставленном им счете-фактуре, он вправе внести в данный счет-фактуру изменения в порядке, определенном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Согласно указанному пункту, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

Напомним, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут служить основанием для подтверждения налоговых вычетов и не должны регистрироваться в книге покупок.

В том случае, если покупатель до внесения продавцом исправлений зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок в предыдущих налоговых периодах, то при получении исправленного счета-фактуры он должен произвести запись в книге покупок об аннулировании ранее полученного счета-фактуры.

Исправленный счет-фактура подлежит регистрации покупателем в книге покупок за тот налоговый период, в котором получен от продавца товаров (работ, услуг).

При этом право на вычет суммы НДС возникает у покупателя товаров (работ, услуг) не ранее даты внесения продавцом изменений в счет-фактуру.

Обратите внимание: запись об аннулировании счета-фактуры отражается налогоплательщиком в дополнительном листе книги покупок за тот налоговый период, в котором ранее был зарегистрирован данный счет-фактура.

Дополнительные листы книги покупок и книги продаж, являющиеся неотъемлемой их частью, введены Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283 "О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914" и предназначены для отражения вносимых исправлений в книгу покупок и в книгу продаж.

Рассмотрим описанную ситуацию на примере.

Пример. Бюджетным учреждением в июне текущего года от поставщика получен счет-фактура N 18 от 16 мая 2006 г. на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб. Товар оприходован, счет-фактура зарегистрирована в книге покупок и по налоговой декларации по НДС за май 2006 г. сумма налога в размере 18 000 руб. принята к вычету.

11 июля поставщик известил учреждение о том, что стоимость товара, отгруженного в июне, составляет 108 000 руб. вместо 118 000 руб., сумма НДС - 16 475 руб. Одновременно поставщиком направлен счет-фактура с внесенными исправлениями. Дата внесения исправлений - 11 июля.

В данной ситуации право на применение налогового вычета у бюджетного учреждения возникает не ранее 11 июля 2006 г., соответственно счет-фактура N 18 от 16 мая 2006 г. должен быть зарегистрирован в книге покупок за июль 2006 г. на сумму НДС - 16 475 руб.

При этом учреждению необходимо в дополнительном листе книги покупок за май 2006 г. отразить запись об аннулировании счета-фактуры на полную сумму налога - 18 000 руб. Данная сумма НДС, принятая к вычету по налоговой декларации по НДС за май 2006 г., подлежит восстановлению и уплате в бюджет по сроку 20 июня 2006 г.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

То есть бюджетное учреждение - покупатель в связи с внесением поставщиком исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный ранее в книге покупок, должно представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за май 2006 г., уменьшив размер налоговых вычетов на полную сумму налога, указанную в исправленном счете-фактуре, - на 18 000 руб.

В случае если поставщик товаров увеличил бы ранее указанную им в счете-фактуре N 18 от 16 мая 2006 г. стоимость товаров, бюджетное учреждение в аналогичном изложенному выше порядке должно было бы внести исправления в книгу покупок и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС, увеличив сумму налоговых вычетов.

Специалисты

КЦ "Ваш бюджетный учет"

Подписано в печать

25.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——