"Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2006, N 9

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ

ПО АДМИНИСТРИРОВАНИЮ И БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ

И ОТЧЕТНОСТИ ПОСТУПЛЕНИЙ

В предыдущих публикациях были подробно рассмотрены общие вопросы о наделении органов государственной власти (бюджетных учреждений) полномочиями по администрированию поступлений в бюджетную систему РФ. В то же время за рамками указанного рассмотрения остались практические вопросы, связанные с организацией администрирования поступлений в бюджеты.

Общая схема организации работы по администрированию поступлений в бюджеты выглядит следующим образом. Схема состоит из четырех звеньев, последовательно выполняемых администратором поступлений. Первым основополагающим звеном схемы являются Постановление Правительства РФ от 22.02.2006 N 101 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2006 год" (аналогичные нормативные правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований) и Приказ Минфина России от 21.12.2005 N 152н. Как уже отмечалось ранее, Приложениями N N 11 и 12 к Приказу Минфина России от 21.12.2005 N 152н федеральные органы государственной власти, Банк России наделяются полномочиями по администрированию соответствующих поступлений в бюджеты бюджетной системы РФ. Постановлением Правительства РФ от 22.02.2006 N 101 утверждено, что федеральные органы государственной власти - администраторы доходов федерального бюджета в двухмесячный срок после вступления в силу Постановления обязаны обеспечить закрепление соответствующих полномочий администратора доходов федерального бюджета за их территориальными органами и учреждениями. Соответственно, во исполнение указанных норм главный распорядитель средств федерального бюджета - администратор поступлений обязан утвердить нормативный правовой акт, который должен содержать положения, в соответствии с которыми территориальные органы администратора поступлений в федеральный бюджет (распорядители средств федерального бюджета), федеральные бюджетные учреждения, находящиеся в ведении главного распорядителя (распорядителя) средств федерального бюджета, наделяются полномочиями по администрированию конкретных поступлений в федеральный бюджет в соответствии с Приложениями N N 11 и 12 к Приказу Минфина России от 21.12.2005 N 152н. Указанный нормативный правовой акт является вторым звеном схемы.

При этом отметим, что несмотря на то, что вышеуказанное Постановление обязывает закрепить доходные источники только федерального бюджета за соответствующими структурными подразделениями федерального органа государственной власти, нормативный правовой акт главного распорядителя средств федерального бюджета также должен содержать положения о закреплении поступлений в другие бюджеты бюджетной системы РФ за его структурными подразделениями, если Приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н предусмотрено закрепление поступлений в другие бюджеты бюджетной системы РФ за данным федеральным органом государственной власти. Причем здесь следует обратить внимание на то, что зачастую такие поступления находятся в так называемом подвале Приложений N N 11 и 12 к Приказу Минфина России от 21.12.2005 N 152н, то есть не закреплены в явном виде за конкретными администраторами и включены в перечень доходных источников, отражаемых по главе "000 Доходы, закрепляемые за всеми администраторами". Однако обратим внимание на то, что в соответствии с Приказом Минфина России от 20.07.2006 N 96н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н" законодатель определил ряд критериев, в соответствии с которыми однозначно определяется конкретный орган государственной власти - администратор поступлений в бюджетную систему РФ, не закрепленных в явном виде за администраторами соответствующими нормативными правовыми актами.

Прежде всего это касается штрафов и бюджетных кредитов. В соответствии с Приказом Минфина России от 20.07.2006 N 96н администраторами штрафов, взыскиваемых за административные правонарушения, являются органы государственной власти, органы местного самоуправления, вынесшие постановления о наложении штрафов по результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях в соответствии с законодательством об административных правонарушениях. В случае вынесения постановления о наложении штрафа судом (мировым судьей) по результатам рассмотрения дела, направленного органом государственной власти, органом местного самоуправления, органом управления государственным внебюджетным фондом, администратором штрафа являются орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган управления государственным внебюджетным фондом, направивший дело на рассмотрение в суд (мировому судье). Администраторами поступлений в бюджет от погашения задолженности по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам являются органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, а также бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющие предоставление из бюджета бюджетных кредитов (поступления от погашения задолженности по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам отражаются по кодам функциональной классификации расходов со знаком "минус"). Кроме того, включен новый критерий определения администратора поступлений от реализации и использования следующих видов имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности: федерального имущества, расположенного за пределами территории РФ; имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных учреждений; иного имущества, находящегося в федеральной собственности (казна). В соответствии с Приказом Минфина России от 20.07.2006 N 96н администраторами указанных поступлений являются органы исполнительной власти и созданные ими бюджетные учреждения, за которыми закреплено право распоряжения федеральным имуществом в установленном законодательством РФ порядке. Например, Постановлением Правительства РФ от 10.02.2004 N 71 установлено, что федеральные органы исполнительной власти устанавливают порядок распоряжения имуществом, приобретенным учреждением за счет доходов, полученных от приносящей доходы деятельности, который в том числе устанавливает обязанность учреждения представлять сведения о таком имуществе в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий ведение реестра федерального имущества. Соответственно, доходы, полученные федеральным учреждением от реализации и использования указанного имущества, при условии их зачисления в федеральный бюджет администрируются этими федеральными учреждениями.

В предыдущих публикациях мы указывали на то, что поступления от ряда штрафов зачисляются в разные бюджеты бюджетной системы РФ и находятся в "подвале" Приложения N 11 к Приказу Минфина России от 21.12.2005 N 152н. Что касается бюджетных кредитов, то соответствующие поступления вообще не отражены в Приложениях N N 11 и 12 к Приказу Минфина России от 21.12.2005 N 152н, поскольку отражаются по кодам функциональной классификации расходов и коду экономической классификации расходов 640. Тем не менее все функции администрирования применимы также и к случаю поступлений, отражаемых по кодам функциональной классификации расходов. Соответственно, в этих случаях необходимо руководствоваться вышеуказанными критериями определения администратора.

Иными словами, если данный орган государственной власти подпадает под вышеуказанные критерии определения администратора поступлений по одному или нескольким видам соответствующих поступлений в бюджеты, то он обязан в нормативном правовом акте администратора отразить закрепление полномочий по администрированию за своими структурными подразделениями. При этом, возвращаясь к вопросу о правовых основаниях наделения структурных подразделений федерального органа государственной власти полномочиями по администрированию поступлений в другие бюджеты, отметим, что указанное закрепление необходимо ввиду того, что в соответствии с Приказом Минфина России от 16.12.2004 N 116н администратор (территориальный орган администратора) заключает соглашение об информационном взаимодействии с территориальным органом Федерального казначейства. Основанием для заключения указанного соглашения является нормативный правовой акт администратора. Тем самым, если в нормативном правовом акте администратора не будет указан доходный источник, который в соответствии с Приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н должен администрироваться данным органом государственной власти, то не будет информационного взаимодействия между территориальным органом Федерального казначейства и администратором (территориальным органом администратора), и, следовательно, данный орган государственной власти (его структурные подразделения) не сможет осуществлять администрирование доходного источника.

Заключение администратором (территориальным органом администратора) соглашения об информационном взаимодействии с территориальным органом Федерального казначейства является третьим звеном схемы. Указанное соглашение определяет формат передачи территориальным органом Федерального казначейства информации о поступлениях в бюджеты бюджетной системы РФ администратору (территориальному органу администратора), а также передачи администратором (территориальным органом администратора) информации об уточнении вида принадлежности платежа, о принятых решениях о возврате плательщикам излишне уплаченных сумм. Первичные документы, включаемые в состав формата передачи, оформляются в соответствии с требованиями, установленными Приказом Минфина России от 16.12.2004 N 116н и Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. Сроки и формы передачи информации (в электронном или бумажном виде) также устанавливаются соглашением.

Указанные первичные документы являются основанием для отражения соответствующих операций в бюджетном учете поступлений, который ведут финансовые органы, органы Федерального казначейства и администраторы поступлений в соответствии с Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Четвертым звеном схемы является организация администратором ведения бюджетного учета поступлений, составления и представления бюджетной отчетности о поступлениях в органы, исполняющие бюджеты. Порядок ведения бюджетного учета соответствующих поступлений и представления бюджетной отчетности по этим поступлениям целесообразно утвердить отдельным нормативным правовым актом администратора (территориального органа администратора).

С целью дальнейшего рассмотрения практических вопросов об организации ведения администраторами бюджетного учета и бюджетной отчетности четко определим понятия "администратор" и "территориальный орган администратора". Администраторами являются главный распорядитель средств бюджета, а также бюджетные учреждения, находящиеся в ведении главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, наделенные полномочиями по администрированию соответствующих поступлений нормативным правовым актом администратора. Территориальным органом администратора является распорядитель (получатель, являющийся органом государственной власти, органом местного самоуправления) средств бюджета. Администраторы (территориальные органы администратора) заключают соглашения об информационном взаимодействии с территориальными органами Федерального казначейства и ведут в полном объеме бюджетный учет закрепленных за ними поступлений.

В предыдущих публикациях мы выявили, что администратор ведет учет как начисленных сумм, так и сумм, поступивших в бюджеты от соответствующего начисления, то есть формируются два информационных потока о поступлениях. Следовательно, администратору (территориальному органу администратора) следует определиться, какие структурные подразделения администратора (территориального органа администратора) осуществляют текущий учет начисленных сумм, а какие - учет поступивших сумм. Целесообразно наделить полномочиями по ведению учета начисленных сумм (занесению в журнал операций расчетов с дебиторами по доходам, журнал по прочим операциям (в части операций с бюджетными кредитами) - текущих записей о начислении) структурные подразделения, которые непосредственно осуществляют действия, приводящие к возникновению дебиторской задолженности. Указанные структурные подразделения "генерируют" первичные документы (платежные документы, договоры, соглашения и т.д.), являющиеся основанием для отражения операций начисления соответствующих сумм в журналах операций. Напомним, что операции начисления оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 1 20500 560 Кредит 1 40101 100

(в части начисления поступлений от налогов, доходов от собственности, доходов от оказания платных услуг, сумм принудительного изъятия, трансфертов, страховых взносов, доходов от реализации активов, прочих доходов);

Дебет 1 20700 540 Кредит 1 40101 120

(в части начисления поступлений от процентов, штрафов и пеней по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам);

Дебет 1 20700 540 Кредит 1 30405 540

(в части начисления поступлений от возврата бюджетных кредитов и одновременного отражения операции предоставления из бюджета бюджетных кредитов);

Дебет 1 20900 560 Кредит 1 40101 172

(в части начисления сумм выявленных недостач, хищений, потерь активов).

В нормативном правовом акте администратора (территориального органа администратора) целесообразно указать, какие именно первичные документы являются основанием для отражения операции начисления поступлений. Так, например, в части поступлений от государственной пошлины можно определить в качестве таких документов исполненные банком платежные поручения на перечисление доходов в бюджеты (или соответствующие платежные документы для физических лиц), которые плательщики государственной пошлины представляют администратору до совершения администратором юридически значимого действия. В иных случаях общим правилом является то, что таким документом должен быть юридически значимый документ, подтверждающий факт начисления сумм поступлений в бюджеты. Конкретный вид документа в зависимости от специфики деятельности администратора устанавливается нормативным правовым актом администратора (территориального органа администратора).

Кроме того, во избежание появления невыясненных поступлений администратору (территориальному органу администратора) целесообразно централизованно довести до своих структурных подразделений, осуществляющих начисление, единый формат занесения реквизитов в поля получателя платежа соответствующих платежных документов (ИНН, КПП администратора (территориального органа администратора), номер счета на балансовом счете N 40101 (40105), КБК, код ОКАТО), которые в процессе работы структурных подразделений доводятся ими до плательщиков. Напомним, что указанная процедура необходима в связи с тем, что в соответствии со ст. 20 БК РФ ответственность за правильность оформления платежных документов на перечисление поступлений в бюджеты возлагается на администратора.

Помимо ведения учета начисленных сумм структурные подразделения могут оформлять платежные поручения на возврат излишне уплаченных сумм в бюджеты. Полномочия по оформлению платежных поручений на возврат излишне уплаченных сумм также устанавливаются нормативным правовым актом администратора (территориального органа администратора).

Учет поступивших сумм, по данным территориальных органов Федерального казначейства, осуществляется соответствующим структурным подразделением администратора (территориального органа администратора), которое непосредственно взаимодействует с территориальным органом Федерального казначейства. Указанным структурным подразделением целесообразно назначить структурное подразделение, занимающееся бюджетным учетом расходов.

Информация о кассовых поступлениях в бюджеты оформляется указанным структурным подразделением следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 1 21002 100 Кредит 1 20500 660

(в части кассовых поступлений от налогов, доходов от собственности, доходов от оказания платных услуг, сумм принудительного изъятия, трансфертов, страховых взносов, прочих доходов);

Дебет 1 21002 400 (620, 630) Кредит 1 20509 660

(в части кассовых поступлений от реализации активов);

Дебет 1 40101 100 Кредит 1 21002 100

(в части кассовых поступлений, подлежащих распределению по нескольким бюджетам бюджетной системы РФ по нормативам, установленным бюджетным законодательством);

Дебет 1 21002 120 Кредит 1 20700 640

(в части кассовых поступлений от процентов, штрафов и пеней по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам);

Дебет 1 21002 640 Кредит 1 20700 640

(в части кассовых поступлений от погашения бюджетных кредитов);

Дебет 1 21002 140 Кредит 1 20900 660

(в части кассовых поступлений сумм выявленных недостач, хищений, потерь активов).

Следует отметить следующую специфику отражения в бюджетном учете сумм поступлений, подлежащих распределению по разным бюджетам в соответствии с установленными нормативами. Здесь важную роль играет код элемента (12 - 13-й разряды кода классификации доходов бюджетов РФ, кода источников финансирования дефицитов бюджетов). На основании справки о перечислении поступлений в бюджеты, полученной от территориального органа Федерального казначейства, администратор (территориальный орган администратора) отражает сумму перечислений в бюджеты, отличные от бюджета, соответствующего коду элемента, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 40101 100 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 21002 100. Например, суммы денежных взысканий (штрафов) за административные правонарушения в области налогов и сборов, предусмотренные Кодексом РФ об административных правонарушениях, отражаемые по коду бюджетной классификации 182 1 16 03030 01 0000 140 с кодом элемента "01", в соответствии с Федеральным законом от 26.12.2005 N 189-ФЗ распределяются в федеральный бюджет по нормативу 50% и в бюджеты муниципальных образований - по нормативу 50%. Соответственно, 50% от указанных сумм налоговые органы отражают по дебету счета бюджетного учета 1 40101 140 и кредиту счета бюджетного учета 1 21002 140. Это обстоятельство представляется крайне важным в связи с тем, что администраторы обязаны вести отдельные главные книги по бюджетам, соответствующим кодам элемента, по которым отражаются администрируемые поступления. Соответственно, квартальный и годовой отчеты об исполнении того бюджета, соответствующего коду элемента, установленному для данных поступлений, оформляется администратором на основании сальдированных сумм, отраженных на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 21002 000.

В рамках исполнения администратором мониторинга, контроля и анализа поступлений администратор представляет бюджетную отчетность об администрируемых им поступлениях в органы, организующие исполнение соответствующих бюджетов. При этом бюджетная отчетность о поступлениях с кодом элемента "01" представляется в Федеральное казначейство, отчетность о поступлениях с кодами элемента "02", "03", "04", "05", "10" представляется соответственно в финансовые органы субъектов РФ, финансовые органы муниципальных образований вне зависимости от того, получателем средств какого бюджета является администратор. Например, администратором поступлений от региональных налогов, отражаемых по коду элемента "02", является Федеральная налоговая служба - получатель средств федерального бюджета. Соответственно, ФНС представляет бюджетную отчетность о поступлениях от региональных налогов в финансовые органы субъектов РФ. На текущий момент неоднозначным представляется вопрос о порядке представления бюджетной отчетности о поступлениях.

В соответствии с Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н получатели средств бюджета составляют бюджетную отчетность и представляют ее своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки. Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю), в установленные им сроки. Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, составляет и представляет отчет о кассовых поступлениях и выбытиях органу, организующему исполнение соответствующего бюджета. Указанный порядок представления бюджетной отчетности применим только в том случае, если администратором является главный распорядитель (получатель) средств бюджета того же уровня, что и код элемента, по которому отражаются соответствующие поступления. Например, Федеральная миграционная служба является администратором поступлений от государственной пошлины, которые отражаются по коду элемента "01". Соответственно, управления Федеральной миграционной службы представляют бюджетную отчетность об этих поступлениях в Федеральную миграционную службу, которая в свою очередь представляет сводный отчет о поступлениях в Федеральное казначейство.

В то же время Приказом Минфина России от 20.07.2006 N 96н предусмотрено, что некоторые поступления, отражаемые по коду элемента "01", администрируются также органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. К таким доходным источникам относятся государственная пошлина за государственную регистрацию транспортных средств, госпошлина за выдачу лицензий, платежи за пользование лесным фондом и лесами иных категорий и др. В этом случае в соответствии с Письмом Минфина России от 14.07.2006 N 02-13-10/1890 администраторы вышеуказанных поступлений - органы государственной власти субъектов РФ (органы местного самоуправления) составляют бюджетную отчетность в части соответствующих поступлений по формам, установленным Инструкцией, и представляют ее в Управления Федерального казначейства по субъектам РФ, с которыми указанные администраторы заключили соглашения об информационном обмене о поступлениях в бюджетную систему РФ. Указанные Управления Федерального казначейства по субъектам РФ на основании представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления ее в Федеральное казначейство. Другая особенность связана с представлением бюджетной отчетности о поступлениях, отражаемых по кодам элемента "02", "03", "04", "05", "10", администраторами которых являются получатели средств федерального бюджета. В этом случае целесообразно нормативным правовым актом администратора установить, какие именно структурные подразделения представляют бюджетную отчетность о поступлениях с вышеуказанными кодами элемента в соответствующие органы, организующие исполнение бюджетов. Так, например, в случае региональных налогов (код элемента "02") бюджетную отчетность представляют Управления Федеральной налоговой службы по субъектам РФ в финансовые органы субъектов РФ, в то время как бюджетную отчетность о поступлениях местных налогов (коды элемента "03", "04", "05", "10") представляют Инспекции ФНС России в финансовые органы муниципальных образований. Вместе с тем отметим, что обозначенные вопросы о порядке представления администраторами бюджетной отчетности о поступлениях окончательно могут быть решены только через внесение соответствующих изменений в Приказы Минфина России.

В соответствии с Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н бюджетная отчетность о поступлениях, представляемая администраторами, входит в состав трех форм отчетности. Первой формой является отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121). Второй - отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) и, наконец, третьей - баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130). В документах первой формы отражаются суммы администрируемых поступлений по данным соответствующих счетов аналитического учета 1 40101 100 по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 31 декабря текущего финансового года. Иными словами, показывается информация о начислении администрируемых поступлений по состоянию на отчетные даты. В документах второй формы отражаются суммы кассовых поступлений от соответствующего начисления по данным соответствующих счетов аналитического учета 1 21002 000 по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 31 декабря текущего финансового года. Таким образом, показывается информация о кассовых поступлениях в бюджеты по состоянию на отчетные даты. Наконец, в документах третьей формы отражается дебиторская задолженность по администрируемым поступлениям по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 31 декабря текущего финансового года. В связи с продолжающимся переходом администраторов на метод начисления поступлений и выбытий из бюджета в соответствии с Письмом Минфина России от 28.04.2006 N 02-14-13/1080 ф. 0503121 и ф. 0503130 в Федеральное казначейство пока не представляются. При этом отметим, что представление бюджетной отчетности о поступлениях в полном формате возможно только при условии последовательного выполнения администратором всех звеньев представленной схемы организации работы по администрированию поступлений.

В заключение отметим, что в аналогичном порядке следует организовать работу органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления по администрированию соответствующих поступлений. При этом обращаем внимание на то, что нормативным правовым актом субъекта РФ, нормативным правовым актом муниципалитета (например, законом о соответствующем бюджете) за органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления закрепляются доходные источники формирования соответствующих бюджетов субъектов РФ, бюджетов муниципальных образований, если они не закреплены за федеральными администраторами или не являются доходными источниками совместного ведения в соответствии с Приложениями N N 11 и 12 к Приказу Минфина России от 21.12.2005 N 152н. Кроме того, нормативным правовым актом субъекта РФ, нормативным правовым актом муниципалитета целесообразно установить норму, аналогичную п. 5 Постановления Правительства РФ от 22.02.2006 N 101, в соответствии с которой органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления - администраторы доходов соответствующих бюджетов в установленный срок обязаны обеспечить закрепление соответствующих полномочий администратора доходов соответствующих бюджетов за их территориальными органами и учреждениями.

С.С.Бычков

Заместитель начальника отдела

Департамента бюджетной политики

Минфина России

Подписано в печать

25.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——