"Ваш бюджетный учет", 2006, N 9

Вопрос: Бюджетное учреждение приобретает товары (работы, услуги), которые одновременно используются как при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, так и при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС. В каком порядке следует заполнять графы 7, 8а и 8б книги покупок, если вычету подлежит только часть от общей суммы НДС, указанной в счете-фактуре?

Ответ: Порядок ведения покупателем книги покупок установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Согласно п. 7 Правил, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения сумм НДС, предъявляемых к вычету в установленном гл. 21 НК РФ порядке.

При этом в графе 8б книги покупок указывается сумма НДС, принимаемая к вычету по расчету налогоплательщика, в графе 8а - соответствующая сумме налога стоимость принятого на учет товара, а в графе 7 - сумма показателей граф 8а и 8б.

На практике в большинстве случаев производимые расходы нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, поскольку эти расходы связаны с осуществлением операций как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом.

В этом случае учет должен вестись в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Напомним, что п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено принятие к вычету налога по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных за налоговый период.

Такой порядок учета "входного" НДС распространяется, в т.ч. и на приобретаемые объекты основных средств и нематериальных активов, которые предназначены к использованию в деятельности, как облагаемой НДС, так и освобожденной от этого налога.

Расчет суммы НДС, принимаемой к вычету, может быть произведен по следующей формуле:

Нв = Н x Во / В,

где Нв - сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету;

Н - общая сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), используемая при производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС и освобождены от налогообложения;

Во - стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемых НДС;

В - стоимость всех отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за данный налоговый период.

Обратите внимание: при расчете пропорции стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) определяется без учета НДС.

Таким образом, если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения НДС, счета-фактуры, выставленные налогоплательщику-покупателю по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, регистрируются в книге покупок только на ту сумму НДС, на которую налогоплательщик получает право на вычет.

Рассмотрим порядок расчета налога, принимаемого к вычету, и заполнения книги покупок на примере.

Пример. Бюджетное учреждение, кроме основной деятельности - образовательной, осуществляет и предпринимательскую. В соответствии с утвержденной учетной политикой на 2006 г. учреждение распределяет суммы "входного" НДС пропорционально сумме выручки, полученной от осуществления облагаемых и освобождаемых от налогообложения НДС операций. Налоговым периодом является месяц.

В июле учреждением приобретены товары (работы, услуги) для использования в деятельности на общую сумму 885 000 руб., в т.ч. НДС - 135 000 руб.

Налогооблагаемый оборот за июль 2006 г. составил 400 000 руб., стоимость оказанных услуг, освобождаемых от налогообложения на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, - 1 770 000 руб.

На основании данных книги продаж общая стоимость оказанных услуг составила в июле - 2 170 000 руб. (400 000 руб. + 1 770 000 руб.).

Для расчета суммы НДС, подлежащей вычету, используем приведенную формулу:

135 000 руб. х 400 000 руб. / 2 170 000 руб. = 24 885 руб.

При этом удельный вес стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) отгруженных за налоговый период, составит 18,43% (400 000 руб. / 2 170 000 руб.).

Используя рассчитанный удельный вес, на основании каждого счета-фактуры, предъявленного продавцом товаров (работ, услуг), из стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и соответствующей суммы НДС, определяем ту часть, которая подлежит отражению в книге покупок. Общая сумма налога, подлежащая вычету, должна соответствовать ранее определенной - 24 885 руб.

Специалисты

КЦ "Ваш бюджетный учет"

Подписано в печать

25.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——