"Ваш бюджетный учет", 2006, N 9

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА СЛУЖЕБНЫХ СОБАК

В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Вопросы отражения в бюджетном учете приобретения, содержания, выбраковки животных представляют интерес для бюджетных учреждений различных отраслей. Особенно актуальны они в бюджетных учреждениях силового блока: Министерстве обороны, пограничных войсках, органах внутренних дел, органах Федеральной службы исполнения наказаний, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органах, подразделениях МЧС России. В них "трудятся" служебные собаки; в лесных хозяйствах, зоопарках и цирках - домашние животные и дикие звери.

Этих животных можно разделить на две группы. Первая - включает культивируемых человеком, к которым относятся служебные собаки, а также животные и звери в зоопарках и цирках. Вторая - соответственно - диких, которые "проживают" в лесных хозяйствах, заповедниках и т.д.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 "О принятии Общероссийского классификатора основных фондов", скот рабочий, продуктивный и племенной (код 17 0000000), животные зоопарков и подобных учреждений (к которым относятся и цирки), служебные собаки (код 19 0003000) отнесены к основным фондам.

При этом молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные учитываются на счете 10506 000 "Прочие материальные запасы".

Возможны случаи, когда кинолог на основании договора проходит службу с личной служебной собакой, в таком случае она учитывается на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" по рыночной стоимости. Договор является основанием на постановку собаки на фуражное (котловое) обеспечение. При увольнении кинолога с работы (службы) данное животное списывается с забалансового счета 01.

Учет скота рабочего, продуктивного и племенного в рамках данной статьи не рассматривается.

Учет служебных собак

Рассмотрим учет животных на примере служебных собак. К служебным собакам, используемым, например, в деятельности органов внутренних дел, относятся:

а) розыскные - для розыска и задержания по запаховым следам лиц, подозреваемых в совершении преступлений и других разыскиваемых лиц, для проведения выборок человека и вещи, поиска вещественных доказательств;

б) специальные - для поиска и обнаружения взрывчатых веществ, оружия и боеприпасов, наркотических средств и психотропных веществ, человеческих трупов (останков) и выполнения задач, возникающих перед органами внутренних дел с учетом оперативной обстановки;

в) патрульные - для использования в охране общественного порядка, профилактики, предупреждения и раскрытия преступлений;

г) конвойные - для конвоирования, предотвращения и пресечения побегов лиц, содержащихся под стражей;

д) караульные (не сторожевые) - для усиления охраны мест содержания лиц под стражей, специальных учреждений, территорий и других объектов;

е) собаки-детекторы - для проведения исследований запаховых следов человека.

На основании Постановления Правительства РФ N 1 от 1 января 2002 г. "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", Письма Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 02-14-10а/721 животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки относятся к третьей группе со сроком полезного использования 5 лет.

В соответствии с п. 12 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 25 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция 25н), животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки (далее в данном разделе - животные), как объект основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Вложениями на приобретение взрослых животных, пригодных для использования, являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), включая НДС;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением животных;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на животных;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены животные;

- затраты по доставке животных до места их использования, включая расходы по страхованию доставки.

Балансовой стоимостью животных является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальной стоимостью животных, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Оценка животных, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Поступление и внутреннее перемещение животных, отнесенных к основным средствам, оформляются следующими первичными документами:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001).

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).

Аналитический учет животных ведется на инвентарных карточках учета основных средств.

При вводе в "эксплуатацию" животных стоимостью до 1000 руб. бухгалтер должен сделать следующую запись:

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 40101 271 |"Расходы на амортизацию основных         |
   |        |             |средств и нематериальных активов"        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 10109 410 |"Уменьшение стоимости прочих основных    |
   |        |             |средств"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Пример. Бюджетное учреждение по безналичному расчету приобрело 5 служебных собак на сумму 82 600 руб. (в т.ч НДС - 12 600 руб.). Доставка включена в стоимость. Договором предусмотрен 25%-ный аванс.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

- оплачен аванс поставщику - 20 650 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20619 560 |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |по выданным авансам на приобретение      |
   |        |             |основных средств"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 310 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по приобретению основных       |
   |        |             |средств"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- собаки получены и приняты на баланс - 82 600 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 10601 310 |"Увеличение капитальных вложений         |
   |        |             |в основные средства"                     |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30219 730 |"Увеличение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по приобретению основных средств"        |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 10109 310 |"Увеличение стоимости прочих             |
   |        |             |основных средств"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 10601 410 |"Уменьшение капитальных вложений         |
   |        |             |в основные средства"                     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- зачтен оплаченный поставщику аванс - 20 650 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30219 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по приобретению основных средств"        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20619 660 |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |по выданным авансам на приобретение      |
   |        |             |основных средств"                        |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- произведен окончательный расчет с поставщиком - 61 950 руб. (82 600 - 20 650)

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30219 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по приобретению основных средств"        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 310 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по приобретению основных       |
   |        |             |средств"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Учет щенков

В бюджетных учреждениях при наличии животных, как правило, появляется приплод или может быть приобретен молодняк животных.

В таком случае приплод животных приходуется по рыночной стоимости.

Оприходование щенков производится на 14 день после их рождения на основании Акта осмотра и оприходования щенков (приложение N 1) и отражается в бюджетном учете по рыночной стоимости, которая определяется комиссией с учетом их экстерьерных качеств и племенной ценности выращиваемого поголовья.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 10506 340 |"Увеличение стоимости прочих             |
   |        |             |материальных запасов"                    |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 40101 180 |"Прочие доходы"                          |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Аналитический учет щенков ведется по породам и возрастным группам в Книге учета животных.

Основанием для снятия щенков с балансового учета являются письменное распоряжение руководства об их передаче другому учреждению, акты выбраковки, передачи и приема, падежа или продажи.

В возрасте 4 мес. щенков проверяет на пригодность к службе комиссия, состоящая из кинологических и ветеринарных специалистов и представителей заинтересованных подразделений, в которые передаются собаки для дрессировки и дальнейшего служебного использования. Результаты проверки отражаются в Акте о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001).

На основании требования-накладной и Акта ф. 0306001 производятся следующие бухгалтерские записи:

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 10601 310 |"Увеличение капитальных вложений         |
   |        |             |в основные средства"                     |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 10506 440 |"Уменьшение стоимости прочих             |
   |        |             |материальных запасов"                    |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 10109 310 |"Увеличение стоимости прочих             |
   |        |             |основных средств"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 10601 410 |"Уменьшение капитальных вложений         |
   |        |             |в основные средства"                     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Следует учесть, что в питомниках, занимающихся разведением и дрессировкой животных, их следует учитывать в составе материальных запасов, т.к. они не используются данными учреждениями, например, в качестве служебных собак.

Содержание служебных собак

Для выдачи в течение месяца кормов для кормления животных применяется Ведомость на выдачу кормов и фуража (код формы 0504203).

Каждая выдача кормов и фуража подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов в расход.

Допускается содержание служебных собак по месту жительства специалистов-кинологов при наличии соответствующих условий и разрешения руководителя. В таком случае их кормление производится за счет средств, выделяемых на кормление служебных собак, а кинологам выплачивается соответствующая доплата за работу по уходу за собаками и за их содержание дома, размер которой устанавливается соответствующими нормативными правовыми актами.

Выбытие служебных собак

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи животных на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездная передача животных в установленных случаях между различными учреждениями осуществляется по балансовой стоимости.

Передача животных в места дальнейшей "службы" оформляется следующими документами:

- стоимостью до 1000 руб. включительно - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- стоимостью свыше 1000 руб. - на основании Требований-накладных (ф. 0315006).

Внутреннее перемещение животных между материально-ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 10109 310 "Увеличение стоимости прочих основных средств" и кредиту счета 10109 310 "Увеличение стоимости прочих основных средств".

Безвозмездная передача животных отражается по кредиту счета 10109 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" и дебету счетов:

- 30404 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов);

- 40101 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям);

- 40101 242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций";

- 40101 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней);

- 40101 252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

- 40101 253 "Расходы на перечисления международным организациям".

Выбраковка служебных собак

Служебные собаки и щенки с недостатками, исключающими возможность их использования в службе или племенной работе, подлежат выбраковке.

Выбраковка собак осуществляется комиссией, которая оформляет на каждую выбракованную собаку акт в двух экземплярах (приложение N 2). После утверждения акта руководством первый экземпляр сдается в финансово-экономическое подразделение, второй - подшивается в дело на собаку.

Служебные, племенные собаки и щенки, выбракованные по решению комиссии, реализуются или передаются организациям и частным лицам.

Списание выбракованных собак производится на основании утвержденных актов о выбраковке.

Выбытие и выбраковка животных и зверей, относящихся к основным средствам, оформляется следующим первичным документом:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) с приложением акта о выбраковке.

Списание животных при их продаже, вследствие недостачи, при выбраковке (усыплении) отражается по балансовой стоимости. В бюджетном учете оформляются следующие бухгалтерские записи:

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 10407 410 |"Уменьшение стоимости прочих основных    |
   |        |             |средств за счет амортизации"             |
   | Дебет  | 2 40101 172 |"Доходы от реализации активов"           |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 0 10109 410 |"Уменьшение стоимости прочих             |
   |        |             |основных средств"                        |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Аналогичным порядком (с учетом требований соответствующих ведомственных нормативных документов) ведется учет животных в зоопарках, цирках и других аналогичных учреждениях.

Приложение N 1

Акт

осмотра и оприходования щенков

"__" ___________ 20__ г. г. _______________

Комиссия в составе председателя ______________________________

и членов _________________________________________________________

__________________________________________________________________

произвела осмотр щенков породы __________________________________,

родившихся "__" _________ 20__ г. от вязки "__" __________ 20__ г.

суки по кличке _________________ "__" __________ 20__ г. рождения,

кобеля по кличке _______________ "__" __________ 20__ г. рождения,

и установила, что ________________________________________________

__________________________________________________________________

(указать количество родившихся щенков, в т.ч. мертвых,

__________________________________________________________________

описать состояние щенков)

состояние суки ___________________________________________________

Комиссия считает: для дальнейшего выращивания оставить

и оприходовать ___________________________________________ щенков.

     
   ——————T————————T———————T————————T———————T—————————T——————————————¬
   |N п/п| Кличка |  Пол  | Окрас  |  Вес  |Стоимость|  Примечание  |
   +—————+————————+———————+————————+———————+—————————+——————————————+
   |  1  |   2    |   3   |   4    |   5   |    6    |       7      |
   +—————+————————+———————+————————+———————+—————————+——————————————+
   |     |        |       |        |       |         |              |
   L—————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————————————
   

Председатель комиссии ____________________________________________

Члены комиссии ___________________________________________________

Приложение N 2

Утверждаю

___________________________

___________________________

___________________________

"__" _____________ 200__ г.

Акт

выбраковки служебной собаки

"__" ___________ 20__ г. г. _______________

Комиссия в составе председателя ______________________________

и членов _________________________________________________________

__________________________________________________________________

произвела осмотр собаки: кличка _______________ порода ___________

пол ________ окрас ______________ дата рождения _________________,

принадлежащей ____________________________________________________

(указать наименование органа внутренних дел,

_________________________________________________________________,

за кем закреплена собака, дату закрепления)

установила: ______________________________________________________

__________________________________________________________________

(полное описание недостатков и заболеваний и причины

их возникновения)

Заключение комиссии

Собака ___________ в соответствии с п. ______ перечня недостатков,

исключающих использование в ______________ службе, выбраковывается

и подлежит _______________________________________________________

(усыплению, безвозмездной передаче, переводу

на другую службу и т.д.)

Председатель комиссии ____________________________________________

Члены комиссии ___________________________________________________

Специалист-кинолог _______________________________________________

В.А.Засорин

Консультант

Подписано в печать

25.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——