 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов (Окончание) ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 9)
"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 9
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
(Окончание. Начало см. "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 8)
Прежде чем рассмотреть пример заполнения разд. I и II Книги для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов" и для правильного отражения в них полученных предпринимателем доходов от реализации товаров и понесенных в связи с их приобретением расходов, необходимо обратиться к соответствующим нормам гл. 26.2 НК РФ. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 этого же пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров). Напомним, что пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом в целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара. Таким образом, при применении кассового метода определения доходов и расходов указанные расходы учитываются в следующем порядке: - стоимость приобретенных товаров, уменьшенная на суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам, подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров; - суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам включаются в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров, и только в части, приходящейся на реализованную часть товаров; - расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, равно как и суммы НДС, приходящиеся на эту часть товаров, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах. С учетом изложенного произведенные затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по приобретаемым товарам, равно как и суммы НДС по приобретаемым товарам, отражаются в разд. I Книги учета доходов и расходов следующим образом: - в графе 6 - на дату оплаты в полной сумме произведенных затрат; - в графе 7 - на дату реализации указанных товаров в сумме, приходящейся на покупную стоимость реализованных товаров. Кроме того, расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов и, соответственно, отражаются в графах 6 и 7 Книги учета доходов и расходов после фактической оплаты и оказания указанных услуг в полной сумме произведенных затрат на последнюю из двух следующих дат: дату оплаты или дату оказания услуг (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример заполнения разделов I и II Книги для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов"
Пример 2. Индивидуальный предприниматель реализует сложную дорогостоящую электробытовую технику и применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г. Бизнесмен выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". По состоянию на 1 января 2006 г. индивидуальный предприниматель не имеет остатков нереализованных товаров, приобретенных в прошедшие годы для целей перепродажи. Остаточная стоимость основных средств равна нулю. Торгово-закупочная деятельность осуществляется в помещении, принадлежащем индивидуальному предпринимателю на праве собственности. Помимо основной деятельности бизнесмен предполагает заниматься изготовлением мебели. Для этих целей он закупает оборудование, необходимое для изготовления мебели, а также арендует производственное помещение. По условиям договора аренды N 1 от 2 февраля 2006 г. стоимость аренды составляет 8260 руб. в месяц, включая НДС - 1260 руб., а ее оплата осуществляется в последний день прошедшего месяца. Численность нанятых индивидуальным предпринимателем работников составляет 5 человек. В дальнейшем бизнесмен собирается увеличить количество работников. Для удобства расчетов с покупателями и учета полученных доходов и произведенных расходов в ходе осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель открыл расчетный счет (далее - р/с). Кроме того, индивидуальный предприниматель имеет кассу и ведет кассовую книгу в целях соблюдения п. 4 ст. 346.11 НК РФ. Допустим, в I квартале 2006 г. индивидуальный предприниматель получил доходы на общую сумму 429 240 руб., из них: - доходы от реализации приобретенной в январе этого же года электробытовой техники на общую сумму 339 240 руб. При этом оплату товара покупатели произвели только наличными денежными средствами в кассу индивидуального предпринимателя (далее - касса). Поступление наличных денежных средств в кассу подтверждается записями в книге кассира-операциониста и в кассовой книге: 10 января 2006 г. - на 85 800 руб. по приходно-кассовому ордеру (далее - ПКО) N 1; 20 января 2006 г. - на 171 600 руб. по ПКО N 2 и 28 января 2006 г. - на 81 840 руб. по ПКО N 3; - доходы в виде займа на сумму 70 000 руб.; - доходы в виде предварительной оплаты заказа на изготовление мебели на общую сумму 20 000 руб. При этом поступление денежных средств на р/с от фирмы, предоставившей заем, по платежному поручению (далее - п/п) N 18 от 26 февраля 2006 г. в размере 70 000 руб. подтверждается выпиской банка от 27 февраля 2006 г. Выплата займа произведена в соответствии с договором о предоставлении займа N 2 от 26 февраля 2006 г. Поступление денежных средств на р/с от заказчика мебели по п/п N 47 от 31 марта 2006 г. в размере 20 000 руб. подтверждается выпиской банка от 31 марта 2006 г. Выплата аванса произведена в соответствии с договором на изготовление мебели - N 1 от 31 марта 2006 г. В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности за I квартал 2006 г. индивидуальным предпринимателем были произведены расходы на общую сумму 1 404 850 руб., из них: - 779 980 руб., в том числе НДС - 118 980 руб., - п/п N 1 от 5 января 2006 г. - оплачена покупка 20 двухкамерных холодильников по покупной стоимости каждого 38 999 руб., в том числе НДС - 5949 руб.; - 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб., - п/п N 6 от 15 января 2006 г. - оплачена покупка 6 стиральных машин по покупной стоимости каждой 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.; - 377 600 руб., в том числе НДС - 57 600 руб., - п/п N 7 от 31 января 2006 г. - оплачена покупка 16 морозильных камер по покупной стоимости каждой 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб.; - 65 250 руб. [(25 000 руб. - 25 000 руб. x 13%) x 3 мес.] - расходы на выплату заработной платы работникам за декабрь 2005 г., январь и февраль 2006 г. Оплата произведена наличными денежными средствами по расчетно-платежным ведомостям (далее - РПВ) N 1 от 5 января 2006 г., РПВ N 2 от 5 февраля 2006 г. и РПВ N 3 от 5 марта 2006 г. Расход наличных денежных средств из кассы подтверждается записями в кассовой книге за соответствующие даты. Основание для осуществления расхода - трудовые договоры с работниками и табель за декабрь 2005 г., январь и февраль 2006 г.; - 9750 руб. [(25 000 руб. x 13%) x 3 мес.] - расходы по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), удержанного из заработной платы сотрудников за декабрь 2005 г., январь и февраль 2006 г. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 2 от 5 января 2006 г., п/п N 8 от 5 февраля 2006 г. и п/п N 14 от 5 марта 2006 г. Списание денежных средств с р/с подтверждается выписками банка за соответствующие даты. Основание для осуществления расхода - ст. 226 НК РФ, РПВ N 1 от 5 января 2006 г., РПВ N 2 от 5 февраля 2006 г. и РПВ N 3 от 5 марта 2006 г.; - 10 950 руб. [(25 000 руб. x 14% + 150 руб.) x 3 мес.] - расходы в виде уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2005 г., январь и февраль 2006 г., в том числе на страховую часть - 7800 руб. [(25 000 руб. x 10% + 100 руб.) x 3 мес.] и накопительную часть - 3150 руб. [(25 000 руб. x 4% + 50 руб.) x 3 мес.]. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 3 и N 4 от 5 января 2006 г., п/п N 9 и N 10 от 5 февраля 2006 г. и п/п N 15 и N 16 от 5 марта 2006 г. в суммах каждого платежа, соответственно 2600 руб. и 1050 руб. Списание денежных средств с р/с подтверждается выписками банка за соответствующие даты. Основание для осуществления расхода - расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, РПВ N 1 от 5 января 2006 г., РПВ N 2 от 5 февраля 2006 г., РПВ N 3 от 5 марта 2006 г. и ст. 29 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ; - 600 руб. [(25 000 руб. x 0,8%) x 3 мес.] - расходы в виде уплаты взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за декабрь 2005 г., январь и февраль 2006 г. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 5 от 5 января 2006 г., п/п N 11 от 5 февраля 2006 г. и п/п N 17 от 5 марта 2006 г., что подтверждается выписками банка за соответствующие даты. Основание для осуществления расхода - разд. III расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма N 4-ФСС РФ), РПВ N 1 от 5 января 2006 г., РПВ N 2 от 5 февраля 2006 г. и РПВ N 3 от 5 марта 2006 г.; - 25 960 руб., включая НДС - 3960 руб., - общая сумма расходов на приобретение двух деревообрабатывающих станков. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 12 от 16 февраля 2006 г. Расход подтверждается выпиской банка от 16 февраля 2006 г., счетом N 15 от 15 февраля 2006 г. и накладной на получение оборудования N 15 от 15 февраля 2006 г. Имеется счет-фактура N 15 от 15 февраля 2006 г. При этом ввод в эксплуатацию приобретенных деревообрабатывающих станков осуществлен спустя месяц после даты их приобретения, что подтверждается актами (накладными) приемки-передачи по форме N ОС-1 от 16 марта 2006 г. N 1 и N 2; - 16 520 руб., включая НДС - 2520 руб., - общая сумма расходов, связанных с оплатой аренды помещения, в том числе: за февраль 2006 г. в размере 8260 руб., включая НДС - 1260 руб., и за март 2006 г. в размере 8260 руб., включая НДС - 1260 руб. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 13 от 28 февраля 2006 г. и N 20 от 31 марта 2006 г., что подтверждается выписками банка за соответствующие даты. Основанием для осуществления расхода служат договор аренды N 1 от 2 февраля 2006 г., счета на оплату N 17 от 28 февраля 2006 г. и N 27 от 31 марта 2006 г., счета-фактуры N 17 от 28 февраля 2006 г., N 27 от 31 марта 2006 г. и акты о предоставлении помещения в аренду в феврале и марте 2006 г. N 17 от 28 февраля 2006 г. и N 27 от 31 марта 2006 г. соответственно; - 2600 руб., в том числе НДС - 397 руб., - сумма расходов по приобретению канцелярских товаров. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 18 от 16 марта 2006 г., что подтверждается выпиской банка от 16 марта 2006 г. Основанием для осуществления расхода служат счет на оплату N 19 от 16 марта 2006 г., накладная на получение товара N 19 от 16 марта 2006 г., счет-фактура N 19 от 16 марта 2006 г. и акт передачи в производство N 1 от 16 марта 2006 г.; - 9440 руб., включая НДС - 1440 руб., - расходы на приобретение дополнительного кассового аппарата. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 19 от 25 марта 2006 г. Расход подтверждается выпиской банка от 25 марта 2006 г., счетом N 75 от 25 марта 2006 г. и накладной на получение кассового аппарата N 75 от 25 марта 2006 г. Имеется счет-фактура N 75 от 25 марта 2006 г. При этом ввод в эксплуатацию и регистрация в налоговом органе кассового аппарата произведены в день его приобретения - 25 марта 2006 г. Ввод в эксплуатацию подтверждается актом (накладной) приемки-передачи по форме N ОС-1 от 25 марта 2006 г. N 3. Расходы, связанные с приобретением электробытовой техники на общую сумму 1 263 780 руб., подтверждаются выписками банка за указанные даты, а также: - счетами поставщиков N 5 от 5 января 2006 г., N 15 от 15 января 2006 г. и N 50 от 31 января 2006 г.; - выставленными поставщиками счетами-фактурами N 5 от 5 января 2006 г., N 15 от 15 января 2006 г. и N 50 от 31 января 2006 г.; - накладными на отпуск товаров N 1 от 5 января 2006 г., N 2 от 15 января 2006 г. и N 3 от 31 января 2006 г. Все товары были оприходованы на склад, образцы выставлены в торговый зал. По мере реализации покупная стоимость товаров и НДС, приходящийся на реализованные товары, учитывались для целей налогообложения. В отношении услуг по транспортировке указанных товаров следует заметить, что индивидуальный предприниматель погасил свой долг за транспортировку товаров только в апреле 2006 г. Именно поэтому данные расходы можно будет учесть для целей налогообложения и, соответственно, отразить в графах 6 и 7 Книги учета доходов и расходов только в апреле 2006 г.
Теперь на основании исходных данных с учетом приведенных выше норм гл. 26.2 НК РФ заполним разд. I и II Книги учета доходов и расходов за I квартал 2006 г.
I. Доходы и расходы
—————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
| Регистрация | Сумма |
+———T———————————T————————————————————+———————T———————————T—————————T————————+
| N | Дата | Содержание | Доходы|В т.ч. до— | Расходы |В т.ч. |
|п/п| и номер | операции |— всего|ходы, учи— | — всего |расходы,|
| | первичного| | |тываемые | |учиты— |
| | документа | | |при исчис— | |ваемые |
| | | | |лении на— | |при ис— |
| | | | |логовой | |числении|
| | | | |базы | |налого— |
| | | | | | |вой базы|
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 1 |05.01.2006 |Оплачены по счету | — | — | 661 000| — |
| |Выписка |N 5 и оприходованы | | | | |
| |банка, |на склад | | | | |
| |п/п N 1, |20 двухкамерных | | | | |
| |счет N 5 от|холодильников по | | | | |
| |05.01.2006,|покупной стоимости | | | | |
| |накл. N 1 |каждого 33 050 руб. | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 2 |05.01.2006 |Оплачен НДС по | — | — | 118 980| — |
| |Выписка |приобретенным | | | | |
| |банка, |20—ти двухкамерным | | | | |
| |п/п N 1, |холодильникам | | | | |
| |с/ф N 5 от | | | | | |
| |05.01.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 3 |05.01.2006 |Выплачена заработная| — | — | 21 750| 21 750|
| |РПВ N 1 |плата за декабрь | | | | |
| | |2005 г. | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 4 |05.01.2006 |Перечислен в бюджет | — | — | 3 250| 3 250|
| |Выписка |НДФЛ, удержанный из | | | | |
| |банка, |зарплаты сотрудников| | | | |
| |п/п N 2 от |за декабрь 2005 г. | | | | |
| |05.01.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 5 |05.01.2006 |Перечислены | — | — | 2 600| 2 600|
| |Выписка |страховые взносы в | | | | |
| |банка, |ПФР за декабрь | | | | |
| |п/п N 3 от |2005 г. | | | | |
| |05.01.2006 |(страховая часть) | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 6 |05.01.2006 |Перечислены | — | — | 1 050| 1 050|
| |Выписка |страховые взносы в | | | | |
| |банка, |ПФР за декабрь | | | | |
| |п/п N 4 от |2005 г. | | | | |
| |05.01.2006 |(накопительная | | | | |
| | |часть) | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 7 |05.01.2006 |Перечислены взносы | — | — | 200| 200|
| |Выписка |в ФСС РФ за декабрь | | | | |
| |банка, |2005 г. | | | | |
| |п/п N 5 от | | | | | |
| |05.01.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 8 |10.01.2006 |Получена выручка | 85 800| 85 800 | — | — |
| |ПКО N 1 от |от реализации | | | | |
| |10.01.2006 |2—х двухкамерных | | | | |
| | |холодильников | | | | |
| | |по цене реализации | | | | |
| | |каждого 42 900 руб. | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 9 |10.01.2006 |Списана стоимость | — | — | — | 66 100|
| |п/п N 1 от |2—х реализованных | | | | |
| |05.01.2006,|двухкамерных | | | | |
| |накл. N 1 |холодильников | | | | |
| |05.01.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 10|10.01.2006 |Списана сумма НДС по| — | — | — | 11 898|
| |п/п N 1 от |2—м реализованным | | | | |
| |05.01.2006,|двухкамерным | | | | |
| |с/ф N 5 от |холодильникам | | | | |
| |05.01.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 11|15.01.2006 |Оплачены по счету | — | — | 90 000| — |
| |Выписка |N 15 и оприходованы | | | | |
| |банка, п/п |на склад | | | | |
| |N 6, счет |6 стиральных | | | | |
| |N 15 от |машин по покупной | | | | |
| |15.01.2006,|стоимости каждой | | | | |
| |накл. N 2 |15 000 руб. | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 12|15.01.2006 |Оплачен НДС по 6—ти | — | — | 16 200| — |
| |Выписка |приобретенным | | | | |
| |банка, |стиральным машинам | | | | |
| |п/п N 6, | | | | | |
| |с/ф N 15 от| | | | | |
| |15.01.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 13|20.01.2006 |Получена выручка от |171 600| 171 600 | — | — |
| |ПКО N 2 от |реализации 4—х | | | | |
| |20.01.2006 |двухкамерных | | | | |
| | |холодильников по | | | | |
| | |цене реализации | | | | |
| | |каждого 42 900 руб. | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 14|20.01.2006 |Списана стоимость | — | — | — | 132 200|
| |п/п N 1 от |4—х реализованных | | | | |
| |05.01.2006,|двухкамерных | | | | |
| |накл. N 1 |холодильников | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 15|20.01.2006 |Списана сумма НДС | — | — | — | 23 796|
| |п/п N 1 от |по 4—м реализованным| | | | |
| |05.01.2006,|двухкамерным | | | | |
| |с/ф N 5 от |холодильникам | | | | |
| |05.01.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 16|28.01.2006 |Получена выручка от | 81 840| 81 840 | — | — |
| |ПКО N 3 от |реализации 2—х | | | | |
| |28.01.2006 |стиральных машин и | | | | |
| | |1—го двухкамерного | | | | |
| | |холодильника по цене| | | | |
| | |реализации каждого | | | | |
| | |предмета 19 400 руб.| | | | |
| | |и 42 900 руб. | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 17|28.01.2006 |Списана стоимость | — | — | — | 33 050|
| |п/п N 1 от |1—го реализованного | | | | |
| |05.01.2006,|двухкамерного | | | | |
| |накл. N 1 |холодильника | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 18|28.01.2006 |Списана сумма НДС | — | — | — | 5 949|
| |п/п N 1 от |по 1—му | | | | |
| |05.01.2006,|реализованному | | | | |
| |с/ф N 5 от |двухкамерному | | | | |
| |05.01.2006 |холодильнику | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 19|28.01.2006 |Списана стоимость | — | — | — | 30 000|
| |п/п N 6 от |2—х реализованных | | | | |
| |15.01.2006,|стиральных машин | | | | |
| |накл. N 2 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 20|28.01.2006 |Списана сумма НДС | — | — | — | 5 400|
| |п/п N 6 от |по 2—м реализованным| | | | |
| |15.01.2006,|стиральным машинам | | | | |
| |с/ф N 5 от | | | | | |
| |05.01.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 21|31.01.2006 |Оплачены по счету N | — | — | 320 000| — |
| |Выписка |50 и оприходованы | | | | |
| |банка, п/п |на склад 16 | | | | |
| |N 7, счет |морозильных камер по| | | | |
| |N 50 от |покупной стоимости | | | | |
| |31.01.2006,|каждой 20 000 руб. | | | | |
| |накл. N 3 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 22|31.01.2006 |Оплачен НДС по 16—ти| — | — | 57 600| — |
| |Выписка |приобретенным | | | | |
| |банка, |морозильным камерам | | | | |
| |п/п N 7, | | | | | |
| |с/ф N 50 от| | | | | |
| |31.01.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 23|05.02.2006 |Выплачена заработная| — | — | 21 750| 21 750|
| |РПВ N 2 |плата за январь | | | | |
| | |2006 г. | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 24|05.02.2006 |Перечислен в бюджет | — | — | 3 250| 3 250|
| |Выписка |НДФЛ, удержанный из | | | | |
| |банка, |зарплаты сотрудников| | | | |
| |п/п N 8 |за январь 2006 г. | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 25|05.02.2006 |Перечислены | — | — | 2 600| 2 600|
| |Выписка |страховые взносы в | | | | |
| |банка, |ПФР за январь | | | | |
| |п/п N 9 |2006 г. (страховая | | | | |
| | |часть) | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 26|05.02.2006 |Перечислены | — | — | 1 050| 1 050|
| |Выписка |страховые взносы в | | | | |
| |банка, |ПФР за январь | | | | |
| |п/п N 10 |2006 г. | | | | |
| | |(накопительная | | | | |
| | |часть) | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 27|05.02.2006 |Перечислены взносы | — | — | 200| 200|
| |Выписка |в ФСС РФ за январь | | | | |
| |банка, |2006 г. | | | | |
| |п/п N 11 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 28|16.02.2006 |Оплачены и | — | — | 25 960| — |
| |Выписка |оприходованы два | | | | |
| |банка, |деревообрабатывающих| | | | |
| |п/п N 12, |станка по счету N 15| | | | |
| |с/ф N 15 от|от 15.02.2006 | | | | |
| |15.02.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 29|27.02.2006 |Получены заемные | 70 000| — | — | — |
| |Выписка |средства по договору| | | | |
| |банка, |о предоставлении | | | | |
| |п/п N 18 от|займа N 2 от | | | | |
| |26.02.2006 |26.02.2006 | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 30|28.02.2006 |Перечислена арендная| — | — | 7 000| 7 000|
| |Выписка |плата за февраль | | | | |
| |банка, |2006 г. по счету | | | | |
| |п/п N 13, |N 17 от 28.02.2006 | | | | |
| |акт N 17 от|согласно договору | | | | |
| |28.02.2006 |N 1 от 02.02.2006 | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 31|28.02.2006 |Списан НДС по | — | — | 1 260| 1 260|
| |Выписка |перечисленной | | | | |
| |банка, |арендной плате за | | | | |
| |п/п N 13, |февраль 2006 г. | | | | |
| |с/ф N 17 от| | | | | |
| |28.02.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 32|05.03.2006 |Выплачена заработная| — | — | 21 750| 21 750|
| |РПВ N 3 |плата за февраль | | | | |
| | |2006 г. | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 33|05.03.2006 |Перечислен в бюджет | — | — | 3 250| 3 250|
| |Выписка |НДФЛ, удержанный из | | | | |
| |банка, |зарплаты сотрудников| | | | |
| |п/п N 14 |за февраль 2006 г. | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 34|05.03.2006 |Перечислены | — | — | 2 600| 2 600|
| |Выписка |страховые взносы в | | | | |
| |банка, |ПФР за февраль | | | | |
| |п/п N 15 |2006 г. (страховая | | | | |
| | |часть) | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 35|05.03.2006 |Перечислены | — | — | 1 050| 1 050|
| |Выписка |страховые взносы в | | | | |
| |банка, |ПФР за февраль | | | | |
| |п/п N 16 |2006 г. | | | | |
| | |(накопительная | | | | |
| | |часть) | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 36|05.03.2006 |Перечислены взносы в| — | — | 200| 200|
| |Выписка |ФСС РФ за февраль | | | | |
| |банка, |2006 г. | | | | |
| |п/п N 17 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 37|16.03.2006 |Оплачены, | — | — | 2 203| 2 203|
| |Выписка |оприходованы и | | | | |
| |банка, |отпущены в | | | | |
| |п/п N 18, |производство | | | | |
| |накл. N 19,|канцелярские товары | | | | |
| |акт N 1 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 38|16.03.2006 |Списан НДС по | — | — | 397| 397|
| |Выписка |оплаченным и | | | | |
| |банка, |отпущенным в | | | | |
| |п/п N 18, |производство | | | | |
| |с/ф N 19 от|канцелярским товарам| | | | |
| |16.03.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 39|25.03.2006 |Оплачен и | — | — | 9 440| 9 440|
| |Выписка |оприходован кассовый| | | | |
| |банка, |аппарат, и списана | | | | |
| |п/п N 19, |его стоимость после | | | | |
| |с/ф N 75 от|ввода кассового | | | | |
| |25.03.2006 |аппарата в | | | | |
| | |эксплуатацию | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 40|31.03.2006 |Получена | 20 000| 20 000 | — | — |
| |Выписка |предварительная | | | | |
| |банка, |оплата заказа на | | | | |
| |п/п N 47 от|изготовление мебели | | | | |
| |31.03.2006 |по договору N 1 от | | | | |
| | |31.03.2006 | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 41|31.03.2006 |Перечислена арендная| — | — | 7 000| 7 000|
| |Выписка |плата за март | | | | |
| |банка, |2006 г. по счету | | | | |
| |п/п N 20, |N 27 от 31.03.2006 | | | | |
| |акт N 27 от|согласно договору | | | | |
| |31.03.2006 |N 1 от 02.02.2006 | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 42|31.03.2006 |Списан НДС по | — | — | 1 260| 1 260|
| |Выписка |перечисленной | | | | |
| |банка, |арендной плате за | | | | |
| |п/п N 20, |март 2006 г. | | | | |
| |с/ф N 27 от| | | | | |
| |31.03.2006 | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
| 43|31.03.2006 |Списаны расходы на | — | — | — | 6 490|
| |Перенесено |приобретение | | | | |
| |итоговое |основных средств за | | | | |
| |значение |I квартал 2006 г. | | | | |
| |гр. 12 | | | | | |
| |разд. II | | | | | |
| |Книги учета| | | | | |
| |доходов и | | | | | |
| |расходов | | | | | |
+———+———————————+————————————————————+———————+———————————+—————————+————————+
|Итого за I квартал 2006 г. |429 240| 359 240 |1 404 850| 429 993|
L————————————————————————————————————+———————+———————————+—————————+—————————
II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу I квартал 06 за ----------------------- 20-- года отчетный (налоговый) период
——————T————————T——————————T——————T——————————T—————————T————————T————————T————————T————————T————————T——————————————————T————————T————————T———————¬
| N |Наиме— |Дата |Дата |Дата ввода|Первона— |Срок |Оста— |Коли— |Доля |Доля | Сумма расходов, |Включено|Остав— |Дата |
| п/п |нование |оплаты |подачи|в эксплуа—|чальная |полез— |точная |чество |стоимо— |стоимо— | учитываемая при |в расхо—|шаяся |выбытия|
| |объекта |объекта |доку— |тацию |стоимость|ного |стои— |кварта— |сти объ—|сти объ—| исчислении |ды за |часть |(реали—|
| |основных|основных |ментов|(принятия |объекта |исполь— |мость |лов экс—|екта ос—|екта ос—| налоговой базы |предыду—|расхо— |зации) |
| |средств |средств |на го—|к бухгал— |основных |зования |объекта |плуата— |новных |новных | (руб.), в т.ч. |щие на— |дов, |объекта|
| |или |или не— |судар—|терскому |средств |объекта |основных|ции объ—|средств |средств +—————————T————————+логовые |подлежа—|основ— |
| |немате— |матери— |ствен—|учету) |или не— |основных|средств |екта ос—|или не— |или не— |за каждый|за на— |периоды |щая спи—|ных |
| |риальных|альных |ную |объекта |матери— |средств |или не— |новных |матери— |матери— |квартал |логовый |примене—|санию в |средств|
| |активов |активов |регис—|основных |альных |или не— |матери— |средств |альных |альных |налогово—|период |ния УСНО|после— |или |
| | | |трацию|средств |активов |матери— |альных |или не— |активов,|активов,|го перио—|(гр. 12 |(руб.) |дующих |немате—|
| | | |объек—|или |(руб.) |альных |активов |матери— |прини— |прини— |да (гр. 6|x гр. 9)|(гр. 13 |отчетных|риаль— |
| | | |тов |нематери— | |активов |(руб.) |альных |маемая в|маемая в|или гр. 8| |Расчета |(налого—|ных |
| | | |основ—|альных | |(коли— | |активов |расходы |расходы |x гр. 11/| |за пре— |вых) пе—|активов|
| | | |ных |активов | |чество | |в нало— |за нало—|за каж— |100) | |дыдущие |риодах | |
| | | |сред— | | |лет) | |говом |говый |дый | | |налого— |(руб.) | |
| | | |ств | | | | |периоде |период |квартал | | |вые пе— |(гр. 8 —| |
| | | | | | | | | |(%) |налого— | | |риоды) |гр. 13 —| |
| | | | | | | | | | |вого пе—| | | |гр. 14) | |
| | | | | | | | | | |риода | | | | | |
| | | | | | | | | | |(%) | | | | | |
| | | | | | | | | | |(гр. 10/| | | | | |
| | | | | | | | | | |гр. 9) | | | | | |
+—————+————————+——————————+——————+——————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————+————————+————————+————————+———————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
+—————+————————+——————————+——————+——————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————+————————+————————+————————+———————+
| 1 |Станок |16.02.2006| — |16.03.2006| 12 980 | — | — | 4 | 100 | 25 | 3 245 | 12 980 | — | — | — |
| |ДОС—21 | | |ОС—1 N 1 | | | | | | | | | | | |
+—————+————————+——————————+——————+——————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————+————————+————————+————————+———————+
| 2 |Станок |16.02.2006| — |16.03.2006| 12 980 | — | — | 4 | 100 | 25 | 3 245 | 12 980 | — | — | — |
| |ДОС—21 | | |ОС—1 N 2 | | | | | | | | | | | |
+—————+————————+——————————+——————+——————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————+————————+————————+————————+———————+
|Всего| | | | | | | | | | | | | | | |
|за | | | | | | | | | | | | | | | |
|от— | | | | | | | | | | | | | | | |
|чет— | | | | | | | | | | | | | | | |
|ный | | | | | | | | | | | | | | | |
|(на— | | | | | | | | | | | | | | | |
|лого—| | | | | | | | | | | | | | | |
|вый) | | | | | | | | | | | | | | | |
|пери—| | | | | | | | | | | | | | | |
|од | Х | Х | Х | Х | 25 960 | Х | — | Х | Х | Х | 6 490 | 25 960 | — | — | Х |
L—————+————————+——————————+——————+——————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————+————————+————————+————————+————————
Учитывая, что показатели разд. I Книги доходов и расходов заполняются только по итогам финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя за I квартал 2006 г., в данном случае справочная часть разд. I Книги не заполняется. Согласно итоговым строкам граф 4 и 5 разд. I "Доходы и расходы" сумма полученных индивидуальным предпринимателем доходов в I квартале 2006 г. составила 429 240 руб., однако сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, составила только 359 240 руб. (359 240 руб. = 429 240 руб. - 70 000 руб.). Дело в том, что пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам). Таким образом, в соответствии с указанной нормой сумма полученных доходов в виде займа в размере 70 000 руб. не учитывается для целей налогообложения. Согласно итоговым строкам граф 6 и 7 разд. I "Доходы и расходы" сумма понесенных индивидуальным предпринимателем расходов в I квартале 2006 г. составила 1 404 850 руб. При этом сумма расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, составила только 429 993 руб. Необходимо отметить, что в данном примере расходы на приобретение двух деревообрабатывающих станков, несмотря на то, что их оплата и оприходование были произведены 16 февраля 2006 г. (операция N 28), могут быть учтены в качестве расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, только 16 марта 2006 г., то есть с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, и лишь в размере 25 процентов их стоимости (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом в графе 7 разд. I Книги указанные расходы отражаются только в последний день отчетного (налогового) периода, то есть в данном примере - 31 марта 2006 г. (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следует отметить, что в состав основных средств и нематериальных активов в целях названной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Именно поэтому, несмотря на то, что предприниматель приобрел в I квартале 2006 г. три объекта основных средств, в данном примере в разд. II Книги отражается стоимость только двух приобретенных деревообрабатывающих станков. Стоимость каждого из них превышает 10 000 руб., и, следовательно, они относятся к амортизируемой группе имущества. Что же касается расходов на приобретение кассового аппарата, то здесь необходимо отметить следующее. Учитывая, что стоимость кассового аппарата составляет всего 9440 руб. (менее 10 000 руб.), он относится к неамортизируемому имуществу, и, следовательно, расходы по его приобретению могут рассматриваться и учитываться для целей налогообложения в качестве материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такие расходы учитываются для целей налогообложения в момент ввода неамортизируемого имущества в эксплуатацию. В данном примере - в момент ввода в эксплуатацию приобретенного в тот же день кассового аппарата - 25 марта 2006 г. Для данного раздела настоящей статьи важно понять, что отраженная в графе 7 разд. I Книги сумма расходов на приобретение основных средств, учитываемая для целей налогообложения единым налогом в размере 6490 руб. (операция N 43), является отражением итогового показателя графы 12 разд. II Книги. Кроме того, следует обратить внимание на то, что НДС, оплаченный поставщику в связи с приобретением основных средств, не выделяется в качестве самостоятельного расхода, а включается для целей налогообложения единым налогом в стоимость приобретенных основных средств.
Примеры заполнения разделов III Книги для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов"
Пример 3. Допустим, индивидуальный предприниматель Сидоров С.С. по итогам прошедшего 2005 г. получил доходы в сумме 1 900 000 руб., в том числе доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, в размере 900 000 руб. Также он произвел расходы на общую сумму 1 400 000 руб., в том числе расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, в размере 1 100 000 руб. Таким образом, по итогам 2005 г. Сидоров С.С. получил убытки в сумме 200 000 руб. (1 100 000 руб. - 900 000 руб.). При этом убытки он понес впервые за все время осуществления предпринимательской деятельности. В связи с отсутствием по итогам налогового периода за 2005 г. налоговой базы для исчисления единого налога сумма единого налога равна 0 руб., а сумма минимального налога по итогам этого же года составляет 9000 руб. (900 000 руб. x 1%). Следовательно, сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 9000 руб. (9000 руб. - 0 руб.). Полученная сумма разницы в размере 9000 руб. подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2006 г., в том числе в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, общая сумма убытка по итогам прошедшего 2005 г., переносимого на следующие налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), составляет 209 000 руб. (200 000 руб. + 9000 руб.). За время осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель не приобретал никаких объектов основных средств и нематериальных активов.
Учитывая, что порядок заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов приводился ранее, в данном случае на основании приведенных в примере 3 результатов финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя заполним только итоговые показатели разд. I по налоговому периоду (2005 г.) и показатели справочной части к этому разделу.
I. Доходы и расходы
————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
| Регистрация | Сумма |
+———T————————T——————————+—————————T——————————T—————————T—————————+
| N |Дата и |Содержание| Доходы |В т.ч. до—| Расходы |В т.ч. |
|п/п|номер | операции | — всего |ходы, учи—| — всего |расходы, |
| |первич— | | |тываемые | |учиты— |
| |ного | | |при исчис—| |ваемые |
| |доку— | | |лении на— | |при ис— |
| |мента | | |логовой | |числении |
| | | | |базы | |налого— |
| | | | | | |вой базы |
+———+————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+———+————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
|Итого за I квартал | | | | |
+———————————————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
|Итого за II квартал | | | | |
+———————————————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
|Итого за полугодие | | | | |
+———————————————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
|Итого за III квартал | | | | |
+———————————————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
|Итого за 9 месяцев | | | | |
+———————————————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
|Итого за IV квартал | | | | |
+———————————————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
|Итого за 2005 г. |1 900 000| 900 000 |1 400 000|1 100 000|
L———————————————————————+—————————+——————————+—————————+——————————
Справка к разделу I:
900 000
010 Сумма полученных доходов за налоговый период ----------
————
1 100 000
020 Сумма произведенных расходов за налоговый период ----------
————
030 Сумма разницы между суммой уплаченного
минимального налога и суммой исчисленного
в общем порядке налога за предыдущий -
налоговый период ----------
————
Итого получено:
040 - доходов -
(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) ----------
————
041 - убытков 200 000
(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) ----------
————
Учитывая, что предприниматель Сидоров С.С. впервые за все время осуществления им предпринимательской деятельности получил убытки именно по итогам налогового периода за 2005 г., то по коду строки 030 справочной части разд. I Книги в данном случае проставляется прочерк.
Пример 4. Допустим, что по итогам 2006 г. тот же г-н Сидоров получил доходы в сумме 1 300 000 руб., при этом все они учитываются при исчислении налоговой базы. Расходы налогоплательщика за тот же период составили сумму 1 000 000 руб., из них учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу расходы составили сумму 800 000 руб. За время осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель не приобретал никаких объектов основных средств и нематериальных активов. Сумма разницы между суммой уплаченного за 2005 г. минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога составляет 9000 руб. Сумма убытка, полученного налогоплательщиком в 2005 г., составляет 200 000 руб. Напомним, что убытки по итогам налогового периода за 2005 г. предприниматель Сидоров С.С. получил впервые за время осуществления им предпринимательской деятельности.
Так как порядок заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов приводился ранее, то в данном случае на основании приведенных в примере 4 результатов финансово-хозяйственной деятельности бизнесмена заполним только итоговые показатели разд. I по налоговому периоду (2006 г.) и показатели справочной части к этому разделу, а также разд. III Книги.
I. Доходы и расходы
————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
| Регистрация | Сумма |
+———T———————T———————————+—————————T———————————T—————————T————————+
| N |Дата и |Содержание | Доходы |В т.ч. до— | Расходы |В т.ч. |
|п/п|номер | операции | — всего |ходы, учи— | — всего |расходы,|
| |первич—| | |тываемые | |учиты— |
| |ного | | |при исчис— | |ваемые |
| |доку— | | |лении на— | |при ис— |
| |мента | | |логовой | |числении|
| | | | |базы | |налого— |
| | | | | | |вой базы|
+———+———————+———————————+—————————+———————————+—————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+———+———————+———————————+—————————+———————————+—————————+————————+
|Итого за I квартал | | | | |
+———————————————————————+—————————+———————————+—————————+————————+
|Итого за II квартал | | | | |
+———————————————————————+—————————+———————————+—————————+————————+
|Итого за полугодие | | | | |
+———————————————————————+—————————+———————————+—————————+————————+
|Итого за III квартал | | | | |
+———————————————————————+—————————+———————————+—————————+————————+
|Итого за 9 месяцев | | | | |
+———————————————————————+—————————+———————————+—————————+————————+
|Итого за IV квартал | | | | |
+———————————————————————+—————————+———————————+—————————+————————+
|Итого за 2006 г. |1 300 000| 1 300 000 |1 000 000| 800 000|
L———————————————————————+—————————+———————————+—————————+—————————
Справка к разделу I:
1 300 000
010 Сумма полученных доходов за налоговый период ----------
————
800 000
020 Сумма произведенных расходов за налоговый период ----------
————
030 Сумма разницы между суммой уплаченного
минимального налога и суммой исчисленного
в общем порядке налога за предыдущий 9 000
налоговый период ----------
————
Итого получено:
040 - доходов 491 000
(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) ----------
————
041 - убытков -
(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) ----------
————
III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 06 за _____________________ 20-- год налоговый период
——————————————————————————————————————————T——————T———————————————¬
| Наименование показателя | Код | Значения |
| |строки| показателей |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
| 1 | 2 | 3 |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|Сумма не перенесенного убытка на начало | | |
|налогового периода — всего (сумма по | | |
|кодам строк 020 — 110) | 010 | — |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|в том числе за: | | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 020 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 030 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 040 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 050 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 060 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 070 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 080 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 090 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 100 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 110 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|Налоговая база за налоговый период | | |
|(код стр. 040 справочной части раздела I | | |
|Книги доходов и расходов) | 120 | 491 000 |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|Сумма убытка по коду стр. 010, | | |
|уменьшающая (но не более чем на 30%) | | |
|налоговую базу за налоговый период по | | 147 300 |
|коду стр. 120 | 130 |(491 000 x 30%)|
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|Сумма убытка за предыдущий налоговый | | |
|период (код стр. 041 справочной части | | |
|раздела I Книги доходов и расходов за | | |
|предыдущий налоговый период) | 140 | 200 000 |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|Сумма не перенесенного убытка на конец | | 52 700 |
|налогового периода — всего (код стр. 010 | |(0 — 147 300 + |
|— код стр. 130 + код стр. 140) | 150 |200 000) |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|в том числе за: | | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
| 05 | | |
|на 20 —————————— год | 160 | 52 700 |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 170 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 180 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 190 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 200 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 210 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 220 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 230 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 240 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 250 | |
L—————————————————————————————————————————+——————+————————————————
Именно потому, что впервые за все время осуществления предпринимательской деятельности г-н Сидоров С.С. получил убытки по итогам налогового периода за 2005 г., по коду строки 010 разд. III Книги по итогам налогового периода за 2006 г. проставлен прочерк.
Пример 5. Допустим, что по итогам 2007 г. предприниматель Сидоров С.С. получил доходы в сумме 1 700 000 руб., в том числе учитываемые при исчислении налоговой базы доходы в сумме 1 500 000 руб. Расходы налогоплательщика за тот же период составили 1 600 000 руб., из них учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу расходы составили сумму 1 400 000 руб. Напомним: сумма не перенесенного на начало 2007 г. полученного налогоплательщиком в 2005 г. убытка составляет 52 700 руб.
Как и в прежних примерах, на основании исходных данных примера 5 заполним только итоговые показатели разд. I по налоговому периоду (2007 г.) и показатели справочной части к этому разделу, а также разд. III Книги.
I. Доходы и расходы
———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
| Регистрация | Сумма |
+———T———————T——————————+—————————T———————————T—————————T—————————+
| N |Дата и |Содержание| Доходы |В т.ч. до— | Расходы |В т.ч. |
|п/п|номер | операции | — всего |ходы, учи— | — всего |расходы, |
| |первич—| | |тываемые | |учиты— |
| |ного | | |при исчис— | |ваемые |
| |доку— | | |лении на— | |при ис— |
| |мента | | |логовой | |числении |
| | | | |базы | |налого— |
| | | | | | |вой базы |
+———+———————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+———+———————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
|Итого за I квартал | | | | |
+——————————————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
|Итого за II квартал | | | | |
+——————————————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
|Итого за полугодие | | | | |
+——————————————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
|Итого за III квартал | | | | |
+——————————————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
|Итого за 9 месяцев | | | | |
+——————————————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
|Итого за IV квартал | | | | |
+——————————————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
|Итого за 2007 г. |1 700 000| 1 500 000 |1 600 000|1 400 000|
L——————————————————————+—————————+———————————+—————————+——————————
Справка к разделу I:
1 500 000
010 Сумма полученных доходов за налоговый период ----------
————
1 400 000
020 Сумма произведенных расходов за налоговый период ----------
————
030 Сумма разницы между суммой уплаченного
минимального налога и суммой исчисленного
в общем порядке налога за предыдущий -
налоговый период ----------
————
Итого получено:
040 - доходов 100 000
(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) ----------
————
041 - убытков -
(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) ----------
————
III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 07 за _____________________ 20-- год налоговый период
——————————————————————————————————————————T——————T———————————————¬
| Наименование показателя | Код | Значения |
| |строки| показателей |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
| 1 | 2 | 3 |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|Сумма не перенесенного убытка на начало | | |
|налогового периода — всего (сумма по | | |
|кодам строк 020 — 110) | 010 | 52 700 |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|в том числе за: | | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
| 05 | | |
|на 20 —————————— год | 020 | 52 700 |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 030 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 040 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 050 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 060 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 070 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 080 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 090 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 100 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 110 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|Налоговая база за налоговый период | | |
|(код стр. 040 справочной части раздела I | | |
|Книги доходов и расходов) | 120 | 100 000 |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|Сумма убытка по коду стр. 010, | | |
|уменьшающая (но не более чем на 30%) | | |
|налоговую базу за налоговый период по | | 30 000 |
|коду стр. 120 | 130 |(100 000 x 30%)|
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|Сумма убытка за предыдущий налоговый | | |
|период (код стр. 041 справочной части | | |
|раздела I Книги доходов и расходов за | | |
|предыдущий налоговый период) | 140 | — |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|Сумма не перенесенного убытка на конец | | 22 700 |
|налогового периода — всего (код стр. 010 | |(52 700 — |
|— код стр. 130 + код стр. 140) | 150 |30 000 + 0) |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|в том числе за: | | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
| 05 | | |
|на 20 —————————— год | 160 | 22 700 |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 170 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 180 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 190 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 200 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 210 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 220 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 230 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 240 | |
+—————————————————————————————————————————+——————+———————————————+
|на 20 __________ год | 250 | |
L—————————————————————————————————————————+——————+————————————————
Обратите внимание, что после сдачи настоящей статьи в набор Верховный Суд РФ освободил налогоплательщиков от обязанности по заполнению граф 4 и 6 Книги учета доходов и расходов (Решение Верховного Суда РФ от 26 мая 2006 г. N ГКПИ06-499). Однако принятое судом Решение не влияет на приведенный выше порядок заполнения Книги.
Т.М.Ухина Советник налоговой службы Российской Федерации III ранга Подписано в печать 24.08.2006
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации