"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 9

СДАЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО "УПРОЩЕНКЕ"

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики, работающие на упрощенной системе налогообложения, по истечении налогового периода представляют декларации в инспекцию по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России (п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).

Автор напоминает, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Форма налоговой декларации

Необходимо отметить, что, несмотря на непродолжительный период применения специального налогового режима, установленного гл. 26.2 Налогового кодекса, декларация уже в шестой раз меняет форму. Соответственно, меняется и Порядок ее заполнения.

Действующие на дату написания настоящей статьи форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н.

В отличие от ранее действовавших форм декларации, действующая декларация состоит из титульного листа и двух разделов:

- разд. 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения".

Общее количество листов декларации равно трем.

Общие требования к порядку заполнения декларации

Предприниматель должен заполнять декларацию шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета. Также он может распечатать декларацию на принтере.

В каждой строке и соответствующей ей графе бизнесмен может указать только одно значение показателя. Если же какие-то значения показателей, предусмотренных декларацией, отсутствуют, то налогоплательщик должен поставить прочерк в строке соответствующей графы.

В случае если предприниматель допустил ошибки при заполнении данной отчетной формы, то он может их исправить. Для этого необходимо перечеркнуть неверное значение, затем вписать правильное значение и проставить подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправления. При этом налогоплательщик не вправе "замазать" ошибку средствами для корректуры опечаток.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации в соответствии с требованиями, изложенными в разд. II "Порядок заполнения титульного листа", проставляется ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

Налогоплательщик должен указывать значения стоимостных показателей декларации в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Титульный лист

Порядок заполнения титульного листа определен разд. II Порядка заполнения декларации (далее - Порядок). В данном разделе статьи приведены отдельные требования к заполнению титульного листа декларации.

Налогоплательщик в соответствии с действующей редакцией пп. 3 п. 2 разд. II Порядка вправе в текущем налоговом периоде внести изменения и дополнения в декларацию при следующих условиях:

- в прошлых налоговых периодах были ошибки, или какие-то сведения были не полностью отражены или не отражены вовсе;

- эти ошибки (неточности, искажения, неуказанные сведения) повлекли завышение (занижение) сумм налога.

Предприниматель может исправить ошибки путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший налоговый (отчетный) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

При перерасчете налоговых обязательств индивидуальный предприниматель не учитывает результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый (отчетный) период, за который предпринимателем производится перерасчет налоговых обязательств.

Бывает, что налогоплательщик не может определить конкретный период, к которому относятся обнаруженные в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибки (искажения) с исчислением налоговой базы. Тогда он должен скорректировать налоговые обязательства налогового (отчетного) периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения).

При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

В соответствующих реквизитах титульного листа нужно указать (пп. 4, 7, 11, 12 п. 2 разд. II Порядка):

- налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация;

- отчетный год;

- избранный объект налогообложения (указывается путем проставления знака "V" в соответствующей ячейке);

- количество страниц, на которых составлена декларация;

- количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные индивидуальным предпринимателем доходы, произведенные им расходы, уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплату пособий по временной нетрудоспособности, полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

Приведенный порядок заполнения титульного листа декларации не вызывает затруднений. Поэтому в данной статье мы не иллюстрируем его примером.

Раздел 1 декларации

Порядок заполнения разд. 1 декларации "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" установлен разд. III Порядка.

Согласно названному порядку по кодам соответствующих строк декларации указываются:

- 010 и 040 - код бюджетной классификации РФ в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации;

- 020 и 050 - код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту жительства индивидуального предпринимателя (ОКАТО);

- 030 - сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 130 разд. 2 декларации.

В случае если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду строки 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки в этом случае соответствует значению показателя по коду строки 150 разд. 2 декларации;

- 060 - сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 140 разд. 2 декларации.

Сведения, указанные в разд. 1 декларации, подтверждаются подписью индивидуального предпринимателя, и проставляется дата подписания данного раздела.

Как видим, приведенный порядок заполнения разд. 1 декларации также не вызывает затруднений.

Раздел 2 декларации

Порядок заполнения разд. 2 декларации "Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" установлен разд. IV Порядка заполнения декларации.

Согласно названному Порядку по кодам соответствующих строк декларации указываются:

- 010 (в графах 3 и 4) - сумма полученных индивидуальным предпринимателем за налоговый (отчетный) период доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), а также внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, предпринимателем по коду строки 010 не отражаются;

- 020 (графа 4) - сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период расходов (ст. 346.16 НК РФ);

- 030 (графа 4) - сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

- 040 (графа 4) - сумма полученных индивидуальным предпринимателем за налоговый (отчетный) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных им за налоговый (отчетный) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030). Отрицательное значение по коду строки 040 графы 4 не отражается;

- 041 (графа 4) - сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период убытков [(код строки 020 + код строки 030) - код строки 010)]. Отрицательное значение по коду строки 041 графы 4 не отражается;

- 050 (графа 4) - сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30 процентов) налоговую базу за налоговый период по коду строки 040;

- 060 (в графах 3 и 4) - налоговая база для исчисления налога. В графе 3 по данному коду строки указывается значение показателя по коду строки 010, в графе 4 - сумма разницы между значениями показателей по кодам строк 040 и 050;

- 080 (в графах 3 и 4) - сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (код строки 060 x код строки 070). При получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков [код строки 041 (графа 4)] по коду строки 080 (графа 4) налогоплательщиком проставляется прочерк;

- 100 (графа 4) - сумма исчисленного за налоговый период минимального налога [код строки 010 x код строки 090]. В случае если за налоговый период по коду строки 080 (графа 4) отсутствует значение показателя (проставлен прочерк) либо указанное по данному коду строки значение показателя окажется меньше значения показателя, указанного по коду строки 100 (графа 4), то значение показателя по коду строки 100 (графа 4) отражается по коду строки 150 (графа 4);

- 110 (графа 3) - сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080;

- 120 (в графах 3 и 4) - сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога (сумма кодов строк 130 - сумма кодов строк 140 данного раздела деклараций за предыдущие отчетные периоды);

- 130 (в графах 3 и 4) - сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода [по графе 3 - (код строки 080 - код строки 110 - код строки 120); по графе 4 - (код строки 080 - код строки 120)]. Отрицательное значение по коду строки 130 не отражается. Значение показателя по коду строки 130 указывается по коду строки 030 разд. 1 декларации за налоговый (отчетный) период. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога [значение показателя по коду строки 100 (графа 4) превышает значение показателя по коду строки 080 (графа 4)], то по коду строки 130 (графа 4) проставляется прочерк;

- 140 (в графах 3 и 4) - сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период [по графе 3 - (код строки 120 - (код строки 080 - код строки 110)); по графе 4 - (код строки 120 - код строки 080)]. Отрицательное значение по коду строки 140 не отражается. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога [значение показателя по коду строки 100 (графа 4) превышает значение показателя по коду строки 080 (графа 4)], то по коду строки 140 (графа 4) указывается значение показателя по коду строки 120 (графа 4). Значение показателя по коду строки 140 указывается по коду строки 060 разд. 1 декларации за налоговый (отчетный) период;

- 150 (графа 4) - сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период [код строки 100 (графа 4) данного раздела декларации за налоговый период]. Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 (графа 4) над значением показателя по коду строки 080 (графа 4) декларации за налоговый период. Значение показателя по коду строки 150 указывается по коду строки 030 разд. 1 декларации за налоговый период.

Приведенный порядок заполнения разд. 2 декларации иногда вызывает затруднения. В связи с этим в следующем разделе настоящей статьи приводятся примеры отражения показателей разд. 2 декларации.

Но прежде чем перейти к примерам, необходимо напомнить некоторые нормы законодательных и нормативных актов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При применении указанной нормы следует руководствоваться дополнительными разъяснениями по данному вопросу, содержащимися в Письме МНС России от 2 февраля 2004 г. N 22-2-14/160.

Согласно данным разъяснениям у налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы", уплативших после представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам, имеется возможность уточнить свои налоговые обязательства по налогу за истекший отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговые органы налоговые декларации.

При этом необходимо отметить следующее:

1. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).

2. Срок уплаты страховых взносов страхователями, как организациями, так и индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, установлен ст. 24 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Согласно указанной норме уплата сумм авансовых платежей производится названными страхователями ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Для страхователей - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих фиксированный платеж на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 руб. в месяц, срок его уплаты установлен ст. 28 названного Закона.

Согласно указанной норме страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При применении указанной нормы необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст. 2 Закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на "упрощенку" либо являющимися плательщиками ЕНВД или ЕСХН (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств ФСС РФ, поступающих от ЕСХН, ЕНВД, "упрощенного" налога, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ), и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один МРОТ.

Таким образом, в целях исчисления налога под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную индивидуальным предпринимателем в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один МРОТ.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

При этом налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", прежде чем уплатить исчисленную в указанном порядке сумму налога по итогам налогового периода, необходимо рассчитать минимальный налог. Затем нужно произвести сравнение сумм исчисленного минимального налога и исчисленного в установленном порядке налога и только после этого по результатам сравнения полученных величин принять решение об уплате "обычного" или минимального налога.

Обязанность по уплате минимального налога, возникающая у налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", предусмотрена ст. 346.18 НК РФ.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в установленном порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Следовательно, минимальный налог уплачивается и в том случае, когда по результатам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика по итогам налогового периода получены убытки.

Данный вывод основан на том, что при получении убытка отсутствует налоговая база для исчисления налога, то есть исчисленный в общем порядке налог равен нулю. В этом случае при наличии налоговой базы для исчисления минимального налога, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, минимальный налог всегда будет больше суммы исчисленного в установленном порядке налога, равного нулю.

Следует заметить, что в настоящий момент гл. 26.2 НК РФ не содержит нормы определения налоговой базы для исчисления минимального налога в случае, когда налогоплательщиком по итогам налогового периода не получено никаких доходов, учитываемых для целей налогообложения налогом в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В связи с этим таким налогоплательщикам для применения нормы п. 6 ст. 346.18 НК РФ на практике в части необходимости исчисления минимального налога по итогам налогового периода необходимо обратиться за разъяснениями в финансовые и налоговые органы.

Необходимо также отметить, что ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Для лучшего восприятия приведенных норм законодательных и нормативных актов вниманию читателей предлагаются примеры заполнения разд. 2 декларации.

Примеры заполнения раздела 2 декларации

Исходными данными для примеров заполнения разд. 2 декларации служат:

- по итогам первого квартала текущего года - данные примера 1, содержащие результаты финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Белкиной О.И. (объект "доходы") за первый квартал текущего года (далее - пример 1);

- по итогам отчетных и налогового периодов прошедшего года - данные примера 2, содержащие результаты финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Егорова И.И. (объект "доходы") за прошедший год (далее - пример 2);

- по итогам налогового периода за прошедший год - данные примера 3, содержащие результаты финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Таирова Т.А. (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов") за прошедший год, являющийся для него первым годом применения упрощенной системы налогообложения (далее - пример 3);

- по итогам отчетных и налогового периодов текущего года - данные примера 4, содержащие результаты финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Таирова Т.А. (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов") за текущий год, то есть второй год применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения (далее - пример 4).

Необходимо отметить, что декларации, заполненные в соответствии с исходными данными указанных примеров, необходимо представить в налоговую инспекцию в следующие сроки:

- по данным примера 1 - не позднее 25 апреля текущего года;

- по данным примера 2 - по итогам отчетных периодов текущего года - не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября текущего года, а по итогам налогового периода текущего года - не позднее 30 апреля следующего года;

- по данным примера 3 - не позднее 30 апреля текущего года;

- по данным примера 4 - по итогам отчетных периодов текущего года - не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября текущего года, а по итогам налогового периода текущего года - не позднее 30 апреля следующего года.

Также необходимо заметить, что форма декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н, согласно п. 3 названного Приказа вступила в силу начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2006 г.

В связи с этим для отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей Егорова И.И. и Таирова Т.А. за прошедший год (примеры 2 и 3) на дату написания настоящей статьи следовало бы применить форму налоговой декларации, утвержденную Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 30н.

Однако автор, учитывая, что форма налоговой декларации постоянно меняется, счел возможным для иллюстрации порядка заполнения разд. 2 декларации, использовать новую форму декларации.

При этом для отражения показателей разд. 2 декларации на основе примеров 1 и 3 использована действующая форма разд. 2 декларации, а на основе примеров 2 и 4 - искусственно созданная форма разд. 2 декларации, объединяющая показатели всех отчетных и налогового периодов.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель Белкина О.И., выбравшая в качестве объекта налогообложения "доходы", получила по итогам первого отчетного периода - I квартала текущего года - доход в сумме 1 350 000 руб.

Число работников, числящихся у предпринимателя, составляет 11 человек.

Сумма начисленных в I квартале текущего года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников составила 12 850 руб., размер страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа, - 450 руб., из них уплачено по сроку представления налоговой декларации всего 8400 руб.

Кроме того, в этом же отчетном периоде двум сотрудникам за счет средств работодателя - индивидуального предпринимателя были выплачены пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 1600 руб.

На основе исходных данных примера 1 приступаем к заполнению разд. 2 декларации.

Пример заполнения декларации

индивидуального предпринимателя Белкиной О.И.

по итогам первого квартала текущего года (пример 1)

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |   |
   |  ||||||||||       ИНН |3|6|0|7|1|0|0|0|0|0|0|0|                                    |   |
   |   52017032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |   |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |   |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. |0|0|3|                             |   |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |   |
   |                                                                                    |   |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|   |
   |                                                                        Раздел 00002|   |
   |                                                                                    |   |
   |                Раздел 2. Расчет налога (минимального налога)                       |   |
   |                                                                                    |   |
   |                                                                         (в рублях) |   |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |   |
   | |           Наименование показателей          | Код  |    Значения показателей   | |   |
   | |                                             |строки+———————————————————————————+ |   |
   | |                                             |      |   Объект налогообложения  | |   |
   | |                                             |      +————————————T——————————————+ |   |
   | |                                             |      |   Доходы   |Доходы, умень—| |   |
   | |                                             |      |            |шенные на ве— | |   |
   | |                                             |      |            |личину расхо— | |   |
   | |                                             |      |            |дов           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Сумма полученных доходов                     |  010 |  1 350 000 |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Сумма произведенных расходов                 |  020 |      Х     |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Сумма  разницы   между   суммой   уплаченного|  030 |      Х     |              | |   |
   | |минимального налога и суммой исчисленного   в|      |            |              | |   |
   | |общем порядке единого налога  за   предыдущий|      |            |              | |   |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Итого получено:                              |      |            |              | |   |
   | |— доходов                                    |  040 |      Х     |              | |   |
   | |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |            |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |— убытков                                    |  041 |      Х     |              | |   |
   | |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)|      |            |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Сумма убытка,  полученного    в    предыдущем|  050 |      Х     |              | |   |
   | |(предыдущих) налоговом (налоговых)    периоде|      |            |              | |   |
   | |(периодах), уменьшающая (но не более чем   на|      |            |              | |   |
   | |30%) налоговую базу за налоговый период    по|      |            |              | |   |
   | |коду стр. 040                                |      |            |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Налоговая    база   для   исчисления   налога|  060 |  1 350 000 |              | |   |
   | |(по гр. 3 — код стр. 010; по гр. 4   —   (код|      |            |              | |   |
   | |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |            |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Ставка налога (%)                            |  070 |          6 |      15      | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Сумма исчисленного налога                    |  080 |     81 000 |       —      | |   |
   | |(код стр. 060 x код стр. 070)                |      |            |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Ставка минимального налога (%)               |  090 |      Х     |       1      | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |      Х     |              | |   |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |   |
   | |(код стр. 010 x код стр. 090 декларации    за|      |            |              | |   |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Сумма уплаченных    за  налоговый  (отчетный)|  110 |     10 000 |       Х      | |   |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |   |
   | |пенсионное страхование, а также   выплаченных|      |            |              | |   |
   | |работникам   в течение налогового (отчетного)|      |            |              | |   |
   | |периода из  средств налогоплательщика пособий|      |            |              | |   |
   | |по временной  нетрудоспособности, уменьшающая|      |            |              | |   |
   | |(но не   более чем на 50%) сумму исчисленного|      |            |              | |   |
   | |налога по коду стр. 080                      |      |            |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Исчислено            налога   за   предыдущие|  120 |      —     |              | |   |
   | |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   130   —|      |            |              | |   |
   | |сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие|      |            |              | |   |
   | |отчетные периоды)                            |      |            |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Сумма     налога, подлежащая уплате по итогам|  130 |     71 000 |              | |   |
   | |налогового (отчетного) периода (по гр. 3    —|      |            |              | |   |
   | |(код стр. 080 — код стр. 110 — код стр. 120);|      |            |              | |   |
   | |по   гр.   4 — (код стр. 080 — код стр. 120))|      |            |              | |   |
   | |(указывается   по   коду   стр. 030 раздела 1|      |            |              | |   |
   | |декларации за налоговый (отчетный) период)   |      |            |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Сумма    налога   к   уменьшению за налоговый|  140 |      —     |              | |   |
   | |(отчетный) период (по гр. 3 — (код стр. 120 —|      |            |              | |   |
   | |(код стр. 080 — код стр. 110); по гр. 4     —|      |            |              | |   |
   | |(код стр. 120 — код стр.   080)) (указывается|      |            |              | |   |
   | |по  коду стр. 060 раздела 1 декларации     за|      |            |              | |   |
   | |налоговый (отчетный) период)                 |      |            |              | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |   |
   | |Сумма минимального налога, подлежащая  уплате|  150 |      Х     |              | |   |
   | |за налоговый период (код стр. 100  декларации|      |            |              | |   |
   | |за налоговый   период)   (уплачивается    при|      |            |              | |   |
   | |условии превышения значения по коду стр.  100|      |            |              | |   |
   | |над значением по коду стр. 080)  (указывается|      |            |              | |   |
   | |по коду стр. 030 раздела  1   декларации   за|      |            |              | |   |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |   |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |   |
   +—¬                                                                                  | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

Прежде всего необходимо отметить, что индивидуальный предприниматель Белкина О.И., выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, заполняет только графу 3 декларации:

- по кодам строк 010 и 060 отражается сумма полученного дохода, она же база для исчисления единого налога; в данном случае по кодам строк 010 и 060 отражается показатель 1 350 000 руб.;

- по коду строки 080 отражается сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (код строки 060 x код строки 070), в данном случае по коду строки 080 отражается показатель 81 000 руб. (1 350 000 x 6%);

- по коду строки 110 отражается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080. В данном случае по коду строки 110 отражается показатель 10 000 руб., так как 8400 + 1600 = 10 000 < 81 000 x 50% = 40 500;

- по коду строки 120 отражается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога. В данном случае по коду строки 120 проставляется прочерк, так как первый квартал является первым отчетным периодом;

- по коду строки 130 отражается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода. В данном случае по коду строки 130 отражается показатель - 71 000 руб. (81 000 - 10 000). При этом показатель 71 000 руб. указывается также и по коду строки 030 разд. 1 декларации за отчетный период;

- по коду строки 140 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период, в данном случае по коду строки 140 проставляется прочерк.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель Егоров И.И. реализует товары народного потребления (далее - ТНП) и с 1 января 2004 г. применяет упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения "доходы".

Допустим, что по итогам налогового периода за прошедший год индивидуальным предпринимателем получены доходы от реализации ТНП на общую сумму 350 000 руб., в том числе:

по итогам I квартала - 150 000 руб.;

по итогам полугодия - 200 000 руб.;

по итогам 9 месяцев - 250 000 руб.

При этом иных, кроме указанных, доходов предприниматель Егоров И.И. в прошедшем году не получал.

Для осуществления предпринимательской деятельности предприниматель нанял двух сотрудников.

Общая сумма исчисленных за налоговый период прошедшего года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников и сумма страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц, составила 12 000 руб. Конкретные суммы и сроки уплаты страховых взносов на обязательное страхование в течение налогового периода приведены в таблице 1.

Таблица 1

Конкретные суммы и сроки уплаты страховых взносов

на обязательное страхование в течение налогового периода

     
   ——————————T—————————————————T———————————————T————————————————————¬
   |  Период |Сумма исчисленных|  Дата уплаты  |  Сумма фактически  |
   |         |  (уплачиваемых) |   страховых   |уплаченных по сроку |
   |         |   за отчетный   |    взносов    |    представления   |
   |         |   (налоговый)   |               |налоговой декларации|
   |         | период страховых|               |  по единому налогу |
   |         |  взносов (руб.) |               |  страховых взносов |
   |         |                 |               |       (руб.)       |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Январь   |      1 120      |30 апреля      |          —         |
   |         |                 |прошедшего года|                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Февраль  |      1 120      |30 апреля      |          —         |
   |         |                 |прошедшего года|                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Март     |      1 120      |13 мая         |          —         |
   |         |                 |прошедшего года|                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Итого за |      3 360      |               |            0       |
   |I квартал|                 |               |                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Апрель   |      1 120      |13 мая         |          —         |
   |         |                 |прошедшего года|                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Май      |      1 040      |1 июля         |          —         |
   |         |                 |прошедшего года|                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Июнь     |      1 480      |1 июля         |          —         |
   |         |                 |прошедшего года|                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Итого за |      7 000      |               |        7 000       |
   |полугодие|                 |               |                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Июль     |        —        |        —      |          —         |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Август   |        840      |15 октября     |          —         |
   |         |                 |прошедшего года|                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Сентябрь |        160      |15 октября     |          —         |
   |         |                 |прошедшего года|                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Итого за |      8 000      |               |        8 000       |
   |9 месяцев|                 |               |                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Октябрь  |      1 760      |1 ноября       |          —         |
   |         |                 |прошедшего года|                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Ноябрь   |      1 120      |22 марта       |          —         |
   |         |                 |текущего года  |                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Декабрь  |      1 120      |22 марта       |          —         |
   |         |                 |текущего года  |                    |
   +—————————+—————————————————+———————————————+————————————————————+
   |Итого    |     12 000      |               |       12 000       |
   |за год   |                 |               |                    |
   L—————————+—————————————————+———————————————+—————————————————————
   

Кроме того, в апреле и декабре прошедшего года за счет средств индивидуального предпринимателя Егорова И.И. было выплачено сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в размере 3000 руб. и 11 000 руб. соответственно. Общая сумма выплаченного пособия составила 14 000 руб.

На основе исходных данных рассчитываем суммы авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате в бюджет (уменьшению) по итогам отчетных периодов, и суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет (уменьшению) по итогам налогового периода прошедшего года. Полученные результаты отражены в таблице 2.

Таблица 2

Суммы авансовых платежей по единому налогу,

подлежащих уплате в бюджет (уменьшению)

по итогам отчетных и налогового периодов

(руб.)

     
   ——————————T———————————T————————————T—————————————T————————————T——————————————————T———————————————————————————¬
   |  Период |   Сумма   |    Сумма   | 50% от суммы|    Сумма   |Сумма выплаченных |Сумма авансового платежа   |
   |         |полученного|исчисленного| исчисленного| уплаченных |работникам пособий|по единому налогу по итогам|
   |         |  дохода,  |   единого  |   единого   |  авансовых |   по временной   |отчетного периода и сумма  |
   |         |   она же  |   налога   |    налога   | платежей в |нетрудоспособности|единого налога по итогам   |
   |         | налоговая |(гр. 2 x 6%)|(гр. 3 x 50%)|  пределах  |      за счет     |налогового периода (гр. 3 —|
   |         |  база для |            |             |исчисленных |    организации   |[(гр. 5 — гр. 6) < гр. 4)] |
   |         | исчисления|            |             |  страховых |                  |— сумма авансовых платежей |
   |         |  единого  |            |             |   взносов  |                  |    предыдущих периодов)   |
   |         |   налога  |            |             |            |                  +—————————————T—————————————+
   |         |           |            |             |            |                  |  Если > 0,  |  Если < 0,  |
   |         |           |            |             |            |                  |   подлежит  |   подлежит  |
   |         |           |            |             |            |                  |    уплате   |  уменьшению |
   |         |           |            |             |            |                  |   в бюджет  |             |
   +—————————+———————————+————————————+—————————————+————————————+——————————————————+—————————————+—————————————+
   |    1    |     2     |      3     |      4      |      5     |        6         |      7      |      8      |
   +—————————+———————————+————————————+—————————————+————————————+——————————————————+—————————————+—————————————+
   |I квартал|  150 000  |    9 000   |     4 500   |      —     |         —        |    9 000    |      —      |
   +—————————+———————————+————————————+—————————————+————————————+——————————————————+—————————————+—————————————+
   |полугодие|  200 000  |   12 000   |     6 000   |    7 000   |       3 000      |             |    3 000    |
   +—————————+———————————+————————————+—————————————+————————————+——————————————————+—————————————+—————————————+
   |9 месяцев|  250 000  |   15 000   |     7 500   |    8 000   |       3 000      |    1 500    |      —      |
   +—————————+———————————+————————————+—————————————+————————————+——————————————————+—————————————+—————————————+
   |год      |  350 000  |   21 000   |    10 500   |   12 000   |      14 000      |    3 000    |             |
   L—————————+———————————+————————————+—————————————+————————————+——————————————————+—————————————+——————————————
   

Учитывая, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по единому налогу, в графах 7 и 8 таблицы 2 отражены суммы авансовых платежей по единому налогу по итогам отчетного периода и сумма единого налога по итогам налогового периода, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению (п. 3 ст. 346.21 НК).

В случае если по итогам предыдущих отчетных периодов сумма авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате в бюджет, оказывается больше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в текущем отчетном (налоговом) периоде, то образовавшаяся разница суммы налога подлежит уменьшению.

В данном примере такая ситуация возникла только по итогам полугодия прошедшего года.

В отчетном периоде за полугодие вносить в бюджет авансовый платеж по единому налогу не придется, а образовавшаяся разница в размере 3000 руб. (6000 руб. - 9000 руб.) подлежит уменьшению, так как сумма исчисленного авансового платежа по единому налогу, подлежащая уплате в бюджет по итогам полугодия, составила 6000 руб. (12 000 руб. - 6000 руб. <*>), а по итогам I квартала - 9000 руб. (9000 руб. - 0 руб. - 0 руб.).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> 1 В данном случае размер суммы, уменьшающей сумму авансового платежа по единому налогу по итогам полугодия, принимается равным 6000 руб., так как сумма уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств организации за этот же период времени составила согласно условиям примера 2 сумму 10 000 руб. (7000 руб. + 3000 руб.), что > 50% от суммы исчисленного налога по итогам полугодия, равной 12 000 руб. Следовательно, размер суммы, уменьшающей сумму авансового платежа по единому налогу по итогам полугодия, не может превышать суммы 6000 руб. (12 000 руб. x 50%).

Сумма исчисленного авансового платежа по единому налогу подлежит уплате в бюджет:

- по итогам первого квартала - в полной сумме исчисленного авансового платежа по единому налогу, то есть в размере 9000 руб., так как страховые взносы в бюджет были уплачены только во втором квартале прошедшего года и пособий по временной нетрудоспособности организация в этот период времени не выплачивала;

- по итогам 9 месяцев года - в размере 1500 руб. (7500 руб. - 6000 руб.), так как сумма исчисленного авансового платежа по единому налогу, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев года, составила 7500 руб., а по итогам полугодия - только 6000 руб.;

- по итогам налогового периода - в размере 3000 руб. (10 500 руб. - 7500 руб.), так как сумма исчисленного единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам года, составила 10 500 руб., а по итогам полугодия - только 7500 руб.

Порядок заполнения разд. 2 декларации по итогам всех отчетных и налогового периодов с целью исчисления и отражения в них сумм единого налога (авансовых платежей по налогу), подлежащих уплате в бюджет по итогам налогового и отчетных периодов прошедшего года, ничем не отличается от описанного в примере 1 порядка заполнения разд. 2 декларации по итогам первого квартала текущего года.

В связи с этим в данном примере порядок заполнения разд. 2 декларации по итогам всех отчетных и налогового периодов не описывается. Однако читателям следует обратить внимание на порядок отражения показателей по коду строки 120 "Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды".

Данный показатель определяется путем вычитания из суммы показателей, отраженных по кодам стр. 130 декларации за предыдущие отчетные периоды, суммы показателей, отраженных по кодам стр. 140 декларации за предыдущие отчетные периоды.

Показатель по коду строки 120 разд. 2 декларации по итогам отчетных и налогового периодов для данного примера определяется следующим образом:

- по итогам I квартала он отсутствует, то есть в данном случае по коду строки 120 проставляется прочерк, так как первый квартал является первым отчетным периодом;

- по итогам полугодия отражаемый по коду строки 120 показатель равен 9000 (9000 - 0), где 9000 - показатель кода строки 130 за I квартал, а 0 - показатель кода строки 140 за I квартал;

- по итогам 9 месяцев отражаемый по коду строки 120 показатель равен 6000 (9000 - 3000), где 9000 (9000 + 0) - сумма показателей кода строки 130 за I квартал и полугодие, а 3000 (0 + 3000) - сумма показателей кода строки 140 за I квартал и полугодие;

- по итогам налогового периода отражаемый по коду строки 120 показатель равен 7500 (10 500 - 3000), где 10 500 (9000 + 0 + 1500) - сумма показателей кода строки 130 за I квартал, полугодие и 9 месяцев, а 3000 (0 + 3000 + 0) - сумма показателей кода строки 140 за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Пример заполнения налоговой декларации индивидуального

предпринимателя Егорова И.И. по итогам отчетных

и налогового периодов прошедшего года (пример 2)

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                                                                        |   |
   |  ||||||||||       ИНН |3|6|0|7|1|0|0|0|0|0|0|0|                                                                                        |   |
   |   52017032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                                                                        |   |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                                                                 |   |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                                                                                 |   |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                                                                 |   |
   |                                                                                                                                        |   |
   |                                                                Форма по КНД 1152017                                                    |   |
   |                                                                        Раздел 00002                                                    |   |
   |                                                                                                                                        |   |
   |                Раздел 2. Расчет налога (минимального налога)                                                                           |   |
   |                                                                                                                                        |   |
   |                                                                         (в рублях)                                                     |   |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————¬ |   |
   | |           Наименование показателей          |  Код |     I квартал     |     Полугодие     |     9 месяцев     |        Год        | |   |
   | |                                             |строки+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+ |   |
   | |                                             |      |      Значения     |      Значения     |      Значения     |      Значения     | |   |
   | |                                             |      |    показателей    |    показателей    |    показателей    |    показателей    | |   |
   | |                                             |      +———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+ |   |
   | |                                             |      |       Объект      |       Объект      |       Объект      |       Объект      | |   |
   | |                                             |      |  налогообложения  |  налогообложения  |  налогообложения  |  налогообложения  | |   |
   | |                                             |      +———————T———————————+———————T———————————+———————T———————————+———————T———————————+ |   |
   | |                                             |      | Доходы|  Доходы,  | Доходы|  Доходы,  | Доходы|  Доходы,  | Доходы|  Доходы,  | |   |
   | |                                             |      |       |уменьшенные|       |уменьшенные|       |уменьшенные|       |уменьшенные| |   |
   | |                                             |      |       |на величину|       |на величину|       |на величину|       |на величину| |   |
   | |                                             |      |       |  расходов |       |  расходов |       |  расходов |       |  расходов | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |                    1 <**>                   |   2  |   3   |     4     |   3   |     4     |   3   |     4     |   3   |     4     | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Сумма полученных доходов                     |  010 |150 000|           |200 000|           |250 000|           |350 000|           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Сумма произведенных расходов                 |  020 |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Сумма  разницы   между   суммой   уплаченного|  030 |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           | |   |
   | |минимального налога и суммой исчисленного   в|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |общем порядке единого налога  за   предыдущий|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |налоговый период                             |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Итого получено:                              |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |— доходов                                    |  040 |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           | |   |
   | |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |— убытков                                    |  041 |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           | |   |
   | |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Сумма убытка,  полученного    в    предыдущем|  050 |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           | |   |
   | |(предыдущих) налоговом (налоговых)    периоде|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |(периодах), уменьшающая (но не более чем   на|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |30%) налоговую базу за налоговый период    по|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |коду стр. 040                                |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Налоговая    база   для   исчисления   налога|  060 |150 000|           |200 000|           |250 000|           |350 000|           | |   |
   | |(по гр. 3 — код стр. 010; по гр. 4   —   (код|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Ставка налога (%)                            |  070 |      6|     15    |      6|     15    |      6|     15    |      6|     15    | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Сумма исчисленного налога                    |  080 |  9 000|     —     | 12 000|     —     | 15 000|     —     | 21 000|     —     | |   |
   | |(код стр. 060 x код стр. 070)                |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Ставка минимального налога (%)               |  090 |   Х   |      1    |   Х   |      1    |   Х   |      1    |   Х   |      1    | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           | |   |
   | |налоговый период                             |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |(код стр. 010 x код стр. 090 декларации    за|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |налоговый период)                            |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Сумма уплаченных    за  налоговый  (отчетный)|  110 |   —   |     Х     |  6 000|     Х     |  7 500|     Х     | 10 500|     Х     | |   |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |пенсионное страхование, а также   выплаченных|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |работникам   в течение налогового (отчетного)|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |периода из  средств налогоплательщика пособий|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |по временной  нетрудоспособности, уменьшающая|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |(но не   более чем на 50%) сумму исчисленного|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |налога по коду стр. 080                      |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Исчислено            налога   за   предыдущие|  120 |   —   |           |  9 000|           |  6 000|           |  7 500|           | |   |
   | |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   130   —|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |отчетные периоды)                            |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Сумма     налога, подлежащая уплате по итогам|  130 |  9 000|           |   —   |           |  1 500|           |  3 000|           | |   |
   | |налогового (отчетного) периода (по гр. 3    —|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |(код стр. 080 — код стр. 110 — код стр. 120);|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |по   гр.   4 — (код стр. 080 — код стр. 120))|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |(указывается   по   коду   стр. 030 раздела 1|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |декларации за налоговый (отчетный) период)   |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Сумма    налога   к   уменьшению за налоговый|  140 |   —   |           |  3 000|           |   —   |           |   —   |           | |   |
   | |(отчетный) период (по гр. 3 — (код стр. 120 —|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |(код стр. 080 — код стр. 110); по гр. 4     —|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |(код стр. 120 — код стр.   080)) (указывается|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |по  коду стр. 060 раздела 1 декларации     за|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |налоговый (отчетный) период)                 |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+ |   |
   | |Сумма минимального налога, подлежащая  уплате|  150 |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           |   Х   |           | |   |
   | |за налоговый период (код стр. 100  декларации|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |за налоговый   период)   (уплачивается    при|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |условии превышения значения по коду стр.  100|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |над значением по коду стр. 080)  (указывается|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |по коду стр. 030 раздела  1   декларации   за|      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | |налоговый период)                            |      |       |           |       |           |       |           |       |           | |   |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————+———————+———————————— |   |
   +—¬                                                                                                                                      | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Данный пример приводится на искусственно созданной форме разд. 2 декларации, объединяющей в себе показатели всех отчетных и налогового периодов с сохранением нумерации граф согласно реально действующей декларации.

Как предпринимателю, выбравшему объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заполнить декларацию по "упрощенке" по итогам всех отчетных и налогового периодов, читайте в следующем номере журнала.

Т.М.Ухина

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

24.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——