"Финансовая газета", 2006, N 34

ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО ОТГРУЖЕННЫМ ТОВАРАМ

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. В п. 8 ст. 169 НК РФ указано, что порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с изменениями от 15.03.2001, от 27.07.2002, от 16.02.2004, от 11.05.2006) утверждены форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

Учитывая определенность и императивность правовой нормы, у налогоплательщиков не должно возникать каких-либо трудностей при заполнении счета-фактуры. Однако, судя по многочисленным обращениям налогоплательщиков в адрес налоговых органов и имеющейся судебно-арбитражной практике, в процессе хозяйственной деятельности у руководителей и бухгалтеров коммерческих организаций возникают определенные сложности в заполнении некоторых показателей счета-фактуры.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом, к вычету или возмещению. При отсутствии счета-фактуры организация может быть привлечена к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения).

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся на практике вопросы при заполнении счета-фактуры.

В строке 1 указываются порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. С этой датой непосредственно связан момент определения налоговой базы в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (в ред. от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Поэтому дата выписки счета-фактуры имеет большое практическое значение, в том числе при необходимости внесения исправлений в счет-фактуру, о чем будет сказано далее.

При заполнении строк 2, 2а, 2б счета-фактуры обычно сложностей не возникает. Однако налогоплательщик должен учитывать, что в строке 2а необходимо указывать местонахождение продавца в соответствии с учредительными документами, т.е. тот адрес, который указан в уставе (как ранее называли - "юридический адрес").

В строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры пишется "он же". Если же грузоотправитель и продавец не являются одним и тем же лицом, то в строке 3 указывается почтовый адрес грузоотправителя. На практике часто встречаются случаи, когда продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, однако местонахождение продавца, указанное в учредительных документах, не совпадает с адресом (почтовым адресом) склада, откуда происходит непосредственная отгрузка (передача) товара в адрес грузополучателя. В таких случаях во избежание споров с налоговыми органами целесообразно указывать в строке 3 наименование продавца и его почтовый адрес (адрес склада).

В строке 4 указываются наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Даже если грузополучатель и покупатель являются одним и тем же лицом, строку 6 счета-фактуры необходимо заполнить, а в строке 6а указать место нахождения покупателя в соответствии с его учредительными документами.

Для правильного заполнения строк 3 и 4 счета-фактуры можно руководствоваться Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10.08.2005 N 03-04-11/202, в котором указано, что под грузоотправителем (грузополучателем) следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или индивидуального предпринимателя, со склада (на склад) которых осуществляется фактическая отгрузка (приемка) товаров.

Нарушения в порядке заполнения счета-фактуры могут привести к спору с налоговым органом и к возможному судебному разбирательству. Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 16.01.2006 N КА-А40/13489-05 указал: то обстоятельство, что в счетах-фактурах не указан адрес грузоотправителя или грузополучателя, не является основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку грузоотправитель является одновременно продавцом, а грузополучатель - покупателем.

В строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты платежно-расчетного документа, к которому прилагается счет-фактура. Как установлено в пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Правильное заполнение этой строки также важно. Так, с 1 января 2006 г. действует новая редакция п. 1 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в соответствии с которым моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если в соответствии с условиями договора предусмотрена последующая оплата, то строка 5 не заполняется (ставится прочерк). На практике часто встречаются ситуации, когда производится предварительная оплата всей партии товара (всего объема работ, услуг), а товар (работы, услуги, имущественные права) передаются партиями (по частям). В этом случае представляется целесообразным заполнять строку 5 с указанием номера платежно-расчетного документа. При этом к одному платежно-расчетному документу продавцом будет выставлено несколько счетов-фактур, что не противоречит действующему законодательству, но исключит возможные претензии со стороны налоговых органов о нарушениях при заполнении п. 5 ст. 169 НК РФ.

При заполнении граф счета-фактуры (их всего 11) на практике чаще всего возникают сложности при заполнении граф 1, 4, 5, 8, 9, 10 и 11.

В графе 1 указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. На практике часто бывают ситуации, когда продается товар иностранного производства, на который Госстандартом России выдан сертификат соответствия, в котором наименование продукции написано на русском языке, а марка продукции указана латинскими буквами. Налоговые органы требуют, чтобы первичные учетные документы (к которым относится и счет-фактура), отдельные показатели которых заполнены на иностранном языке, имели подстрочный перевод на русский язык (см. Письма ФНС России от 10.12.2004 N 03-1-08/2472/16, Управления ФНС России по г. Москве от 15.03.2005 N 19-11/16874 и др.). Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов. В связи с изложенным представляется, что требования налоговых органов в данном случае сложно оспорить.

В графе 4 указывается цена товара (работы, услуги), переданного имущественного права за единицу измерения без учета НДС. Если цена указана в рублях, то вопросов с заполнением графы 4 не возникает. Но в договоре цена товара может быть определена в любой иностранной валюте или в условных денежных единицах (у. е.). Однако расчеты на территории Российской Федерации между резидентами производятся только в рублях. Поэтому цену, указанную в иностранной валюте или в у. е., следует пересчитывать в рубли. Обычно в договорах в таких случаях указывают, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации продавец может выставить счет-фактуру в той валюте, которая указана в договоре. Однако в книге продаж такие счета-фактуры регистрируются в рублях по более ранней из дат: по курсу Банка России на день отгрузки; по курсу Банка России на день оплаты товара покупателем. При этом суммы оплаты необходимо будет скорректировать на возможные курсовые разницы.

Такой же принцип применяется при заполнении граф 5, 8, 9 счета-фактуры.

В графе 10 указывается страна происхождения товара, в графе 11 указывается номер ГТД. Если товар изготовлен на территории Российской Федерации, в графах 10 и 11 ставятся прочерки (см. Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18 и др.).

В п. 5 ст. 169 НК РФ указано, что страна происхождения товара и номер таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Хотелось бы обратить внимание читателя на последнее предложение п. 5 ст. 169 НК РФ, в котором сказано, что налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявленных им счетах-фактурах, сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

На практике часто возникают ситуации, когда налогоплательщик приобретает товар (например, импортное оборудование) не по прямому договору с поставщиком-нерезидентом, а у российской организации-импортера. При этом товар прошел таможенное оформление, поставщик выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС и с заполненными графами 10 и 11. Налогоплательщик правомерно принял уплаченные суммы НДС к вычету, и каких-либо претензий со стороны налоговых органов к нему не предъявлялось.

(Окончание см. "Финансовая газета", 2006, N 35)

Н.Пинжура

Юрист

Подписано в печать

23.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——