"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 9

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ВЕЛИЧИНЫ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ

Недавно была обнародована позиция Минфина России в отношении контроля за рыночной величиной процентов по выданным организацией займам.

Налоговые органы будут начислять заимодавцу налог на прибыль. Письмо Министерства финансов РФ от 22.06.2006 N 03-02-07/1-161 так и называется - "О контроле за процентными ставками".

В Письме говорится, что выдача займов является оказанием финансовых услуг и соответствует определению, данному в п. 5 ст. 38 НК РФ и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Соответственно, при определении стоимости услуги может применяться ст. 40 НК РФ при отклонении цены услуги более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Если цена услуг (величина процентов по займу) отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие финансовые услуги (п. 3 ст. 40 Кодекса).

У получающей заем стороны проценты тоже не могут быть приняты в уменьшение расходов в полном объеме. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты, начисленные по договору займа, признаются расходами при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением считается отклонение более чем на 20%.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза в рублях, и равной 15% в иностранной валюте.

В Письме делается вывод, что действие ст. 40 НК РФ распространяется на заимодавца на проценты, полученные по договорам займа при исчислении налога на прибыль организации.

Оспаривать заимодавцам данную точку зрения, скорее всего, придется в суде, опираясь на отсутствие информации о ценах, сложившихся в сопоставимых экономических условиях, либо на основании того, что предоставление займа - это не финансовая услуга, а имущественное право кредитора. В последнем случае ст. 40 НК РФ не может применяться, так как предназначена для товаров (работ, услуг), а пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ относится к гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ и не может быть применен для целей налога на прибыль, так как в соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ налог на прибыль имеет отдельный объект налогообложения.

Е.Ю.Кожанова

Консультант

журнала "Бухгалтерский бюллетень"

Подписано в печать

23.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——