"Упрощенка", 2006, N 9

КАКОЙ ДОГОВОР ВЫБРАТЬ ТУРАГЕНТУ?

Большинство желающих отдохнуть - и на заграничных курортах, и в отечественных пенатах - обращаются в турфирму. Кто-то за путевкой (включающей визу, билет, проживание, питание, страховку, трансфер, экскурсии и т.д.), а кому-то нужны только визы или билеты.

Несмотря на неизменно большой спрос, на рынке туристских услуг жесткая конкуренция. Как устоять небольшим фирмам? Поможем им хотя бы разобраться в плюсах-минусах возможных договоров и наладить грамотный учет.

Туристические фирмы подразделяются на туроператоров и турагентов. И те и другие имеют право работать только на основании лицензии. Кстати, сразу подчеркнем, что расходы на лицензию в едином налоге не учитываются, так как не названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно Федеральному закону от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) к туроператорам относятся фирмы, которые формируют, рекламируют и реализуют туры. Деятельность турагентов ограничивается рекламой и реализацией.

Нас будут интересовать турагенты, так как они в основном и применяют "упрощенку".

Реализация полного турпакета

Бухгалтерский и налоговый учет продажи туров зависит от того, какие договоры заключены как между турагентом и туроператором, так и между турагентом и туристом.

Возможны три варианта:

1) турагент выкупает путевки на свое имя, а потом реализует конечному потребителю;

2) турагент работает по агентскому договору или договору комиссии, являясь посредником туроператора;

3) турагент выполняет индивидуальные заказы, являясь посредником клиентов.

Посмотрим на примере, какой вариант наиболее выгоден.

Пример 1. ООО "Бест рест" (УСН, 15%) является турагентом. 15 августа в фирму обратился В.М. Самойлов с просьбой подобрать ему тур в Италию с 1 по 15 сентября. Были оговорены стоимость путевки, "звездность" отеля, питание, страховка, экскурсионное обслуживание и прочие моменты. Клиент внес аванс в размере, эквивалентном 1000 евро (по внутреннему курсу - 35 руб/евро). Это составило 50% стоимости путевки. 26 августа, забирая готовые документы (паспорт с визой, билет, ваучер, страховку), он доплатил оставшуюся сумму (1000 евро по курсу 35 руб/евро).

Вариант 1. ООО "Бест рест" подобрало Самойлову тур и 16 августа выкупило для него путевку у туроператора "Ол Италия" за 1800 евро (по курсу 34 руб/евро). Половину ее стоимости оно оплатило 17 августа, половину - 28 августа. С клиентом был оформлен договор купли-продажи на сумму 2000 евро (по курсу 35 руб/евро).

Записи в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 1 и 2. Как видно из Книги учета доходов и расходов, база по единому налогу от сделки возросла на 70 000 руб. Налог составит 10 500 руб. (70 000 руб. x 15%). И это при том, что реальный доход фирмы только 8800 руб. (70 000 руб. - 61 200 руб.)!

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО "Бест рест"

     
   —————T—————————————T——————————T—————T——————T————————————T—————————————¬
   |  N |  Содержание |   Дата   |Дебет|Кредит|   Сумма,   |   Документ  |
   | п/п|   операции  |          |     |      |    руб.    |             |
   +————+—————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————+
   |  1 |      2      |     3    |  4  |   5  |      6     |      7      |
   +————+—————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————+
   | ...|     ...     |    ...   | ... |  ... |     ...    |     ...     |
   +————+—————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————+
   | 12 |Получено 50% |15.08.2006|  50 |  62  |   35 000   |Чек ККМ      |
   |    |стоимости    |          |     |      |(1000 евро x|             |
   |    |путевки      |          |     |      |35 руб.)    |             |
   +————+—————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————+
   | 13 |Приобретена  |16.08.2006|  41 |  76  |   61 200   |Договор с    |
   |    |путевка      |          |     |      |            |"Ол Италия"  |
   +————+—————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————+
   | 14 |Частичная    |16.08.2006|  76 |  51  |   30 600   |Платежное    |
   |    |оплата       |          |     |      |(900 евро x |поручение    |
   |    |туроператору |          |     |      |34 руб.)    |             |
   +————+—————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————+
   | 15 |Реализована  |26.08.2006|  62 | 90—1 |   70 000   |Договор c    |
   |    |путевка      |          |     |      |            |Самойловым   |
   +————+—————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————+
   | 16 |Списана      |26.08.2006| 90—2|  41  |   61 200   |Бухгалтерская|
   |    |покупная     |          |     |      |            |справка      |
   |    |стоимость    |          |     |      |            |             |
   |    |путевки      |          |     |      |            |             |
   +————+—————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————+
   | 17 |Оплата       |26.08.2006|  50 |  62  |   35 000   |Чек ККМ      |
   |    |оставшейся   |          |     |      |(1000 евро x|             |
   |    |стоимости    |          |     |      |35 руб.)    |             |
   |    |путевки      |          |     |      |            |             |
   +————+—————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————+
   | 18 |Погашена     |28.08.2006|  76 |  51  |   30 600   |Платежное    |
   |    |задолженность|          |     |      |(900 евро x |поручение    |
   |    |туроператору |          |     |      |34 руб.)    |             |
   +————+—————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————+
   | ...|     ...     |    ...   | ... |  ... |     ...    |     ...     |
   L————+—————————————+——————————+—————+——————+————————————+——————————————
   

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Бест рест"

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |          Регистрация       |               Сумма               |
   +———T——————————T—————————————+———————T——————————T———————T————————+
   | N |   Дата   |  Содержание | Доходы|В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.  |
   |п/п|  и номер |   операции  |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы,|
   |   |первичного|             |       |тываемые  |       |учиты—  |
   |   | документа|             |       |при исчис—|       |ваемые  |
   |   |          |             |       |лении на— |       |при ис— |
   |   |          |             |       |логовой   |       |числении|
   |   |          |             |       |базы      |       |налого— |
   |   |          |             |       |          |       |вой базы|
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 1 |     2    |      3      |   4   |     5    |   6   |    7   |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   |...|    ...   |     ...     |  ...  |    ...   |  ...  |   ...  |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 55|Чек ККМ   |Получена     | 35 000|  35 000  |   —   |    —   |
   |   |N 00254 от|предоплата   |       |          |       |        |
   |   |15.08.2006|за тур (50%) |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 56|Платежное |Частичная    |   —   |     —    | 30 600|    —   |
   |   |поручение |оплата       |       |          |       |        |
   |   |N 826 от  |туроператору |       |          |       |        |
   |   |16.08.2006|             |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 57|Чек ККМ   |Оплата тура  | 35 000|  35 000  |   —   |    —   |
   |   |N 00255 от|полная       |       |          |       |        |
   |   |26.08.2006|             |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 58|Платежное |Оплата       |   —   |     —    | 30 600|    —   |
   |   |поручение |туроператору |       |          |       |        |
   |   |N 827 от  |задолженности|       |          |       |        |
   |   |28.08.2006|             |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   |   |    ...   |     ...     |  ...  |    ...   |  ...  |   ...  |
   L———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+—————————
   

Почему в расходы не попала покупная стоимость путевки - 61 200 руб.? А дело в том, что в перечне затрат, разрешенных к налоговому учету ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, есть такая категория, как "покупная стоимость товаров". Что же касается путевки, она никак не может быть признана товаром, потому что согласно Закону N 132-ФЗ является лишь документом, подтверждающим факт передачи права на тур.

Примечание. Именно такое мнение высказано в Письме Минфина России от 20.07.2005 N 03-11-04/2/28, и с ним нельзя не согласиться.

Но, обратите внимание, в бухгалтерском учете ее покупная стоимость все же стоит на счете 41 "Товары". Сделано это на основании Письма Минфина России от 29.12.1997 N 04-03-07.

Вариант 2. ООО "Бест рест", работая по агентскому договору как посредник туроператора "Ол Италия", 15 августа продало путевку Самойлову от своего имени за 2000 евро (по курсу 35 руб/евро). 1800 евро (по курсу 34 руб/евро) общество перечислило туроператору 28 августа, а 200 евро оставило у себя как агентское вознаграждение. Отчет агента был представлен и подписан 31 августа.

Записи в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 3 и 4. В этом случае налоговая база увеличится лишь на сумму агентского вознаграждения. Все полученное от клиента за вычетом вознаграждения пойдет туроператору и на налоге, уплачиваемом в связи с применением УСН, не отразится.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Бест рест"

     
   —————T——————————————T——————————T—————T——————T————————————T————————————¬
   |  N |  Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит|   Сумма,   |  Документ  |
   | п/п|   операции   |          |     |      |    руб.    |            |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   |  1 |       2      |     3    |  4  |   5  |      6     |      7     |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | ...|      ...     |    ...   | ... |  ... |     ...    |     ...    |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | 12 |Получено 50%  |15.08.2006|  50 |  62  |  35 000    |Чек ККМ     |
   |    |стоимости     |          |     |      |(1000 евро x|            |
   |    |путевки от    |          |     |      |35 руб.)    |            |
   |    |Самойлова     |          |     |      |            |            |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | 13 |Реализована   |15.08.2006|  62 |  76  |   70 000   |Договор с   |
   |    |путевка       |          |     |      |            |Самойловым  |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | 14 |Оплата        |26.08.2006|  50 |  62  |   35 000   |Чек ККМ     |
   |    |оставшейся    |          |     |      |(1000 евро x|            |
   |    |стоимости тура|          |     |      |35 руб.)    |            |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | 15 |Погашена      |28.08.2006|  76 |  51  |   61 200   |Платежное   |
   |    |задолженность |          |     |      |(1800 евро x|поручение   |
   |    |туроператору  |          |     |      |34 руб.)    |            |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | 16 |Начислено     |28.08.2006|  76 | 90—1 |    8 800   |Отчет агента|
   |    |агентское     |          |     |      |            |            |
   |    |вознаграждение|          |     |      |            |            |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | ...|      ...     |    ...   | ... |  ... |     ...    |     ...    |
   L————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————
   

Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Бест рест"

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |         Регистрация        |               Сумма               |
   +———T——————————T—————————————+———————T——————————T———————T————————+
   | N |   Дата   |  Содержание | Доходы|В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.  |
   |п/п|  и номер |   операции  |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы,|
   |   |первичного|             |       |тываемые  |       |учиты—  |
   |   | документа|             |       |при исчис—|       |ваемые  |
   |   |          |             |       |лении на— |       |при ис— |
   |   |          |             |       |логовой   |       |числении|
   |   |          |             |       |базы      |       |налого— |
   |   |          |             |       |          |       |вой базы|
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 1 |     2    |      3      |   4   |     5    |   6   |    7   |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   |...|    ...   |     ...     |  ...  |    ...   |  ...  |   ...  |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 55|Чек ККМ   |Получено 50% | 35 000|     —    |   —   |    —   |
   |   |N 00254 от|стоимости    |       |          |       |        |
   |   |15.08.2006|тура         |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 56|Чек ККМ   |Оплата тура  | 35 000|     —    |   —   |    —   |
   |   |N 00255 от|полная       |       |          |       |        |
   |   |26.08.2006|             |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 57|Чек ККМ   |Агентское    |   —   |   8 800  |   —   |    —   |
   |   |N 00255 от|вознагражде— |       |          |       |        |
   |   |26.08.2006|ние (аванс)  |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 58|Платежное |Перечислена  |   —   |     —    | 61 200|    —   |
   |   |поручение |сумма,       |       |          |       |        |
   |   |N 826 от  |причитающаяся|       |          |       |        |
   |   |28.08.2006|туроператору |       |          |       |        |
   |   |          |по агентскому|       |          |       |        |
   |   |          |договору     |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   |   |    ...   |     ...     |  ...  |    ...   |  ...  |   ...  |
   L———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+—————————
   

Вариант 3. ООО "Бест рест" заключило агентский договор с Самойловым на покупку путевки. Действуя, как было прописано в агентском договоре, от своего имени, оно подобрало тур и приобрело путевку (условия см. в варианте 1). 26 августа, когда клиент забирал документы и окончательно расплачивался, был подписан и отчет агента, по которому 251,42 евро (по курсу 35 руб/евро) признавались вознаграждением агента.

Записи в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 5 и 6 (с. 79). В единый налог, как и во втором варианте, войдет только агентское вознаграждение - 8800 руб.

Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО "Бест рест"

     
   —————T——————————————T——————————T—————T——————T————————————T————————————¬
   |  N |  Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит|   Сумма,   |  Документ  |
   | п/п|   операции   |          |     |      |    руб.    |            |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   |  1 |       2      |     3    |  4  |   5  |      6     |      7     |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | ...|      ...     |    ...   | ... |  ... |     ...    |     ...    |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | 12 |Получено 50%  |15.08.2006|  50 | 76—1 |   35 000   |Чек ККМ     |
   |    |суммы         |          |     |      |(1000 евро x|            |
   |    |по агентскому |          |     |      |35 руб.)    |            |
   |    |договору      |          |     |      |            |            |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | 13 |Приобретена   |16.08.2006| 76—1|  60  |   61 200   |Договор с   |
   |    |путевка       |          |     |      |            |"Ол Италия" |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | 14 |Частичная     |17.08.2006|  60 |  51  |   30 600   |Платежное   |
   |    |оплата        |          |     |      |(900 евро x |поручение   |
   |    |туроператору  |          |     |      |34 руб.)    |            |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | 15 |Получена      |26.08.2006|  50 | 76—1 |   35 000   |Чек ККМ     |
   |    |оставшаяся    |          |     |      |(1000 евро x|            |
   |    |часть суммы   |          |     |      |35 руб.)    |            |
   |    |по агентскому |          |     |      |            |            |
   |    |договору      |          |     |      |            |            |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | 16 |Начислено     |26.08.2006| 76—1| 90—1 |    8 800   |Отчет агента|
   |    |комиссионное  |          |     |      |            |            |
   |    |вознаграждение|          |     |      |            |            |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | 17 |Погашение     |28.08.2006|  60 |  51  |   30 600   |Платежное   |
   |    |задолженности |          |     |      |(900 евро x |поручение   |
   |    |туроператору  |          |     |      |34 руб.)    |            |
   +————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+————————————+
   | ...|      ...     |    ...   | ... |  ... |     ...    |     ...    |
   L————+——————————————+——————————+—————+——————+————————————+—————————————
   

Таблица 6. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Бест рест"

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |         Регистрация        |               Сумма               |
   +———T——————————T—————————————+———————T——————————T———————T————————+
   | N |   Дата   |  Содержание | Доходы|В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.  |
   |п/п|  и номер |   операции  |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы,|
   |   |первичного|             |       |тываемые  |       |учиты—  |
   |   | документа|             |       |при исчис—|       |ваемые  |
   |   |          |             |       |лении на— |       |при ис— |
   |   |          |             |       |логовой   |       |числении|
   |   |          |             |       |базы      |       |налого— |
   |   |          |             |       |          |       |вой базы|
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 1 |     2    |      3      |   4   |     5    |   6   |    7   |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   |...|    ...   |     ...     |  ...  |    ...   |  ...  |   ...  |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 55|Чек ККМ   |Получена     | 35 000|     —    |   —   |    —   |
   |   |N 00254 от|предоплата   |       |          |       |        |
   |   |15.08.2006|от туриста   |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 56|Платежное |Перечислено  |   —   |     —    | 30 600|    —   |
   |   |поручение |туроператору |       |          |       |        |
   |   |N 826 от  |50% стоимости|       |          |       |        |
   |   |17.08.2006|тура         |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 57|Чек ККМ   |Получена     | 35 000|     —    |   —   |    —   |
   |   |N 00255 от|оставшаяся   |       |          |       |        |
   |   |26.08.2006|сумма от     |       |          |       |        |
   |   |          |туриста      |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 58|Чек ККМ   |Агентское    |   —   |   8 800  |   —   |    —   |
   |   |N 00255 от|вознагражде— |       |          |       |        |
   |   |26.08.2006|ние          |       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 59|Платежное |Туроператору |   —   |     —    | 30 600|    —   |
   |   |поручение |перечислена  |       |          |       |        |
   |   |N 827 от  |сумма        |       |          |       |        |
   |   |27.08.2006|задолженности|       |          |       |        |
   +———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+————————+
   |   |    ...   |     ...     |  ...  |    ...   |  ...  |   ...  |
   L———+——————————+—————————————+———————+——————————+———————+—————————
   

Сравните записи в Книге учета доходов и расходов в вариантах 2 и 3. Они сходны. Значит ли это, что эти варианты абсолютно равнозначны и турагенту не важно, с кем заключать посреднический договор? С точки зрения налогообложения - да. Но не забывайте: агентский договор "закрывается" отчетом агента. В варианте 3 его должен подписать клиент, а это значит, что он узнает реальную стоимость тура. Вряд ли где найдется любитель переплачивать, поэтому про долгосрочное сотрудничество вам можно будет забыть. Так что к последнему варианту стоит прибегать лишь в крайних случаях, например когда на рынке нет готового предложения, которое бы полностью удовлетворяло клиента, и приходится обращаться к разным туроператорам за отдельными услугами.

Примечание. Это требование ст. 1008 ГК РФ.

Ну а тем, кто действовал по договорам купли-продажи, не зная, чем это чревато, рекомендуем по возможности переоформить их на посреднические. Конечно, работы много, ведь записи в Книге учета доходов и расходов тоже придется исправлять. Зато потом можно будет уверенно сказать инспектору, что турпутевки приобретались по поручению клиентов, и не опасаться ни штрафов, ни судебных разбирательств.

Итак, приходим к выводу: турагентам однозначно невыгоден договор купли-продажи (первый вариант) и малоинтересен агентский договор с клиентом (третий вариант). Самое подходящее - заключать агентский договор с туроператором (по варианту 2).

Кстати, почему именно агентский? Ведь по гражданскому законодательству существуют и другие виды посредничества - комиссия и поручение. И то и другое вполне подойдет. Единственное, что договор поручения требует большей проработки. Ну, во-первых, по договору поручения посредник не имеет права действовать от своего имени, а значит, на него обязательно должна быть выписана доверенность. А во-вторых, если договоры комиссии и агентирования всегда возмездные, то договор поручения, бывает, и не предусматривает вознаграждение. Составлять его надо очень тщательно, поэтому на рынке туруслуг он непопулярен.

Мы рассмотрели схему учета, в которой не участвовал НДС. На практике же все происходит не так гладко. Туроператор может оказаться плательщиком НДС, а клиент - юридическим лицом, и ему потребуется счет-фактура. Но как быть в подобных ситуациях, мы в журнале уже подробно описывали.

Реализация прочих услуг

А теперь разберем случаи, когда клиенту требуются какие-то отдельные услуги.

Оформление виз

Наилучший путь - заключить договор поручения (или аналогичный ему агентский договор). На основании такого договора клиент подписывает доверенность и поручает фирме подать документы в посольство, уплатить консульский сбор и забрать паспорт с визой. Налогооблагаемым доходом турагента будет вознаграждение.

Почему предпочтительнее сделать именно так? Причина чисто канцелярская: посольства не всегда выдают "правильные" документы об уплате консульского сбора, а наше законодательство предъявляет довольно жесткие требования к подтверждению расходов. В случае же договора поручения все расходы по его исполнению ложатся на поручителя, то есть на частное лицо, а его наверняка не расстроит отсутствие кассового чека или бланка строгой отчетности.

Кстати, когда реализуется обычная путевка, в которую не входит визовое оформление, наличие договора поручения поможет турфирме избежать претензий клиента, если посольство запретит ему въезд в страну.

Продажа билетов

Практически все турагентства занимаются продажей железнодорожных и авиабилетов. Обсудим юридическую базу. Возможны три варианта. Первый: агентский договор с транспортной компанией. Второй: субагентский договор с агентом перевозчика. Третий вариант, распространенный на чартерных авиарейсах: фирма заранее выкупает блоки мест, а потом распространяет билеты. Первые два варианта обычно используются при продаже билетов на поезда и регулярные авиарейсы.

Закупленные билеты агенты отражают на забалансовом счете 006 по условной стоимости. После реализации составляют отчет - с приложением копий проездных документов.

Билеты являются бланками строгой отчетности, поэтому, передавая их клиентам, в принципе можно обойтись без кассового чека. Но только если клиент не является организацией! Ведь согласно Федеральному закону от 22.03.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" замена кассового чека бланком строгой отчетности разрешена лишь частным лицам. Есть еще одно исключение - при бронировании билетов. Здесь бланков строгой отчетности попросту не существует.

Примечание. См. п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.03.2003 N 54-ФЗ.

Заметим также, что у субагентов бланков строгой отчетности (второго экземпляра билетов) не остается. Поэтому со стороны налоговых органов возможны претензии. На этот случай советуем или завести все же кассовый аппарат, или копировать проданные билеты.

Налогооблагаемым доходом турагента, реализующего билеты по агентскому или субагентскому договору, будет только его вознаграждение.

Теперь рассмотрим третий вариант - выкуп мест на чартерный рейс. С авиаперевозчиком, как правило, тоже заключается агентский договор, хотя, по сути, турагентство выступает здесь совсем не как посредник: платит-то оно за непроданные билеты и риск, что какие-то будут нереализованы, целиком берет на себя. А как поступить, если билеты действительно останутся? Можно ли учесть убыток в едином налоге? Увы, не удастся: в гл. 26.2 НК РФ нет такой статьи затрат. Часто в договоре с перевозчиком указывают, что стоимость непроданных билетов не возмещается агенту, а является штрафом за неисполнение договора. Но "упрощенцев" и такое условие не спасет, поскольку все равно в их расходы, учитываемые при налогообложении, штрафы не входят.

Зачастую авиакомпании номинируют стоимость билетов в иностранной валюте (как правило, в долларах США). Оплата же происходит в рублях, причем как по официальному курсу, так и по внутреннему. В результате образуются разницы. Они будут суммовыми, поэтому учитывать их в налоговой базе "упрощенцам" не надо (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация. Бланк строгой отчетности или кассовый чек?

Турфирмы вправе принимать наличные при продаже путевок населению, не используя контрольно-кассовую технику. Чек необязателен, достаточно бланка строгой отчетности по форме ТУР-1, утвержденной Письмом Минфина России от 10.04.1996 N 16-00-30-19.

Но если фирма берет предоплату, то без кассового аппарата уже не обойтись: на сумму предоплаты нужно пробивать чек. При окончательном расчете можно заполнять и форму ТУР-1, только стоимость тура придется вносить в нее целиком! Получается, что аванс попадет в учет выручки дважды.

В таком случае московские налоговики предлагают оформлять возврат аванса (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 30.03.2005 N 22-12/20812). Процесс довольно-таки трудоемкий, гораздо удобнее пробивать чек на оставшуюся часть стоимости.

В конце концов использование бланков строгой отчетности - право, а не обязанность организации.

Но как тогда быть с путевкой, которую по Закону N 132-ФЗ турфирма обязана выдать клиенту? Все нормально: при наличии чека путевка уже не является бланком строгой отчетности и в отличие от него, изготовляемого исключительно типографским способом, путевку можно будет распечатать на принтере.

Страховка

Отдельно за страховкой люди, конечно, вряд ли обратятся к турагенту. На это есть страховые компании. Но, приобретая, к примеру, визу и билеты, многие хотят позаботиться заодно и о страховке (известно, что въезд во многие страны без международного страхового полиса запрещен). Кроме того, участившиеся отказы в визе вызвали появление на рынке нового вида страхования, кстати, довольно востребованного, - от невыезда.

Турагентства часто выступают в роли страховых агентов какой-либо страховой компании. Тогда страховая компания является страховщиком, а турист - страхователем. Но возможно и по-другому: страхователь - турагентство, сам же турист - выгодоприобретатель.

В первом варианте турфирма заключает договоры с клиентами от имени страховой компании. Плата за страховку в стоимость путевки не входит. Страховые полисы оформляет сама турфирма на бланках, выданных ей страховщиком, с которым клиент должен будет непосредственно связаться при наступлении страхового случая.

Примечание. Бланки страховых полисов, предоставленные страховщиком, фирма учитывает на забалансовом счете 006 по условной стоимости.

Рассчитываясь с клиентами, турфирма использует бланк строгой отчетности (кассовый чек не нужен) по форме А-7, утвержденной Приказом Минфина России от 17.05.2006 N 80н. Полученную сумму (полностью или за вычетом вознаграждения, в зависимости от условий договора между страховщиком и агентом) турфирма перечисляет страховой компании. В своих налогооблагаемых доходах она учитывает только вознаграждение.

Во втором варианте (используемом как раз при страховании от невыезда) заключается договор в пользу третьих лиц. Турфирма подает страховщику списки и получает на каждого человека страховой полис. При наступлении страхового случая людям придется обращаться уже в турфирму, а той сообщать о случившемся страховщику. Он и будет расплачиваться с клиентами (выгодоприобретателями). При такой схеме страховка включена в стоимость путевки и должна учитываться в налогооблагаемом доходе турагента. А вот если он применяет УСН, то страховая премия в его расходах не отражается (ст. 346.16 НК РФ). Очевидно, что такой вариант "упрощенцу" не подойдет - лучше использовать все тот же агентский договор.

Безусловно, в одной статье невозможно осветить все особенности учета туристической деятельности. Большой спектр вопросов остался "за кадром". А это значит, что в одном из следующих номеров мы обязательно к этой теме вернемся.

К.Н.Аладышева

Эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

23.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——