"Упрощенка", 2006, N 9

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ

Мы уже писали об учете стоимости материалов и прочих материальных расходов, но хотим к этому вернуться. По данной теме всегда много вопросов, и некоторые, наиболее распространенные, мы сейчас разберем.

У большинства фирм основную часть расходов составляют материальные расходы. И это не только у производственников, но и у тех, кто оказывает услуги. В торговле это тоже довольно распространенное явление.

Материальные расходы в налоговом и бухгалтерском учете

Прежде всего установим, что относится к данном виду расходов. Причем отдельно в налоговом, отдельно в бухгалтерском учете - ведь, как мы знаем, иногда в них под одинаковыми или сходными терминами подразумевается совсем не одно и то же.

Налоговый учет

Понятие материальных расходов, принятое в налоговом учете, мы уже приводили в журнале. Давайте вспомним.

В перечне расходов п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные числятся под номером пять, а в п. 2 есть ссылка на ст. 254, где указано, что именно в них входит.

Прежде всего это стоимость сырья, материалов и упаковки, а также затраты на предпродажную подготовку продукции и другие производственные нужды (инструменты, инвентарь, приборы, спецодежду и остальное неамортизируемое имущество).

Список продолжит плата за работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Кроме того, к материальным расходам относятся затраты на комплектующие, полуфабрикаты и, наконец, по содержанию основных средств и имущества природоохранного назначения (на топливо, воду и энергию всех видов).

Итак, если какой-либо расход подходит под один из подпунктов п. 1 ст. 254 НК РФ, он считается материальным и при выполнении прочих условий может быть учтен в налоге.

Примечание. Если имущество является амортизируемым, оно учитывается как основное средство.

Кстати, есть такие расходы, например на канцтовары, которые включаются в налоговую базу "упрощенцев" сразу по двум разрядам, указанным в п. 1 ст. 346.16: как материальные расходы - согласно пп. 5 (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) и как отдельный расход - согласно пп. 17. Куда бы такие расходы ни причислить, они так или иначе попадут в графу 7 Книги учета доходов и расходов.

Пример 1. ЗАО "Лакомка" применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Основной вид деятельности - оптовая торговля. В сентябре 2006 г. общество обратилось в специализированный центр по отладке и ремонту весов и кассовых аппаратов. Стоимость услуг составила 18 000 руб. Можно ли ее учесть в едином налоге?

Примечание. Если стоимость кассовых аппаратов и весов больше 10 000 руб., то они относятся к амортизируемому имуществу, то есть к основным средствам (ст. 256 НК РФ).

Для ответа обратимся к п. 1 ст. 254 НК РФ. В пп. 6 обозначены затраты на услуги производственного характера. Отладка и ремонт торгового оборудования относятся именно к таким услугам. Поэтому при выполнении прочих условий (в частности, при оплате) ЗАО "Лакомка" может уменьшить налоговую базу на 18 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете термин "материальные расходы" почти не употребляется. Здесь говорят о материально-производственных запасах.

Обратимся к п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Материально-производственные запасы образуют:

- сырье и материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- товары;

- активы для управленческих нужд организации.

Кроме того, в данную группу входит готовая продукция.

Сравнивая состав статей бухгалтерского и налогового учета (табл. 1), мы видим, что он практически один и тот же. Различие только по товарам, а также по работам и услугам производственного характера.

Таблица 1. Распределение активов по статьям

бухгалтерского и налогового учета

     
   ————T———————————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   | N |      Объект учета     |Бухгалтерский учет|  Налоговый учет |
   |п/п|                       |                  |                 |
   +———+———————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   | 1 |Сырье и материалы,     |Материально—      |Материальные     |
   |   |используемые           |производственные  |расходы          |
   |   |в производстве,        |запасы            |                 |
   |   |при выполнении         |                  |                 |
   |   |работ и оказании услуг |                  |                 |
   +———+———————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   | 2 |Материалы, используемые|Материально—      |Материальные     |
   |   |для прочих             |производственные  |расходы          |
   |   |производственных       |запасы            |                 |
   |   |и хозяйственных нужд   |                  |                 |
   +———+———————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   | 3 |Инструменты, инвентарь,|Материально—      |Материальные     |
   |   |приборы, спецодежда    |производственные  |расходы          |
   |   |и прочее               |запасы            |                 |
   |   |неамортизируемое       |                  |                 |
   |   |имущество              |                  |                 |
   +———+———————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   | 4 |Комплектующие          |Материально—      |Материальные     |
   |   |и полуфабрикаты        |производственные  |расходы          |
   |   |                       |запасы            |                 |
   +———+———————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   | 5 |Коммунальные услуги    |Не относятся      |Материальные     |
   |   |(вода, топливо, энергия|к материально—    |расходы          |
   |   |и т.д.)                |производственным  |                 |
   |   |                       |запасам           |                 |
   |   |                       |(их стоимость     |                 |
   |   |                       |сразу включается  |                 |
   |   |                       |в расходы)        |                 |
   +———+———————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   | 6 |Услуги и работы        |Не относятся      |Материальные     |
   |   |производственного      |к материально—    |расходы          |
   |   |характера              |производственным  |                 |
   |   |                       |запасам           |                 |
   |   |                       |(их стоимость     |                 |
   |   |                       |сразу включается  |                 |
   |   |                       |в расходы)        |                 |
   +———+———————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   | 7 |Содержание основных    |Не относится      |Материальные     |
   |   |средств                |к материально—    |расходы          |
   |   |природоохранного       |производственным  |                 |
   |   |назначения             |запасам           |                 |
   |   |                       |(его стоимость    |                 |
   |   |                       |сразу включается  |                 |
   |   |                       |в расходы)        |                 |
   +———+———————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   | 8 |Товары                 |Материально—      |Отдельная статья |
   |   |                       |производственные  |расходов         |
   |   |                       |запасы            |                 |
   +———+———————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   | 9 |Готовая продукция      |Материально—      |Стоимость готовой|
   |   |                       |производственные  |продукции        |
   |   |                       |запасы            |не включается    |
   |   |                       |                  |в материальные   |
   |   |                       |                  |расходы <*>      |
   L———+———————————————————————+——————————————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В состав материальных расходов входят стоимость материалов и сырья и некоторые другие затраты на производство продукции.

Один важный момент. В п. 4 ПБУ 5/01 указано, что нормы этого документа не распространяются на активы, используемые дольше года. Другими словами, на основные средства.

Однако напомним, что с 1 января 2006 г. действуют поправки к п. 5 ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Теперь организация сама может устанавливать лимит стоимости (но не более 20 000 руб.), и все, что окажется дороже, отойдет к основным средствам, а остальное - к материально-производственным запасам. Так что некоторые объекты, которые по сроку полезного использования прежде были бы отнесены к основным средствам, станут учитываться согласно ПБУ 5/01.

Пример 2. ООО "Заря" применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 4 сентября 2006 г. общество приобрело ксерокс за 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). В документе об учетной политике ООО "Заря" записано, что лимит стоимости основных средств составляет 10 000 руб. Как отразить приобретение ксерокса в бухгалтерском учете?

Ксерокс, несомненно, рассчитан более чем на год службы, но так как он стоит меньше установленного в организации лимита, его следует учитывать не в основных средствах, а в материально-производственных запасах. Бухгалтерские проводки показаны в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО "Заря"

     
   —————T———————————T——————————T———————T——————T———————T—————————————¬
   |  N | Содержание|   Дата   | Дебет |Кредит| Сумма,|   Документ  |
   | п/п|  операции |          |       |      |  руб. |             |
   +————+———————————+——————————+———————+——————+———————+—————————————+
   |  1 |     2     |     3    |   4   |   5  |   6   |      7      |
   +————+———————————+——————————+———————+——————+———————+—————————————+
   | ...|    ...    |    ...   |  ...  |  ... |  ...  |     ...     |
   +————+———————————+——————————+———————+——————+———————+—————————————+
   | 64 |Приобретен |04.09.2006|   10  |  60  |  6000 |Приходная    |
   |    |ксерокс    |          |       |      |(7080 —|накладная    |
   |    |           |          |       |      |1080)  |             |
   +————+———————————+——————————+———————+——————+———————+—————————————+
   | 65 |Отражен НДС|04.09.2006|   19  |  60  |  1080 |Счет—фактура |
   |    |в стоимости|          |       |      |       |             |
   |    |ксерокса   |          |       |      |       |             |
   +————+———————————+——————————+———————+——————+———————+—————————————+
   | 66 |НДС включен|04.09.2006|   10  |  19  |  1080 |Бухгалтерская|
   |    |в стоимость|          |       |      |       |справка      |
   |    |имущества  |          |       |      |       |             |
   +————+———————————+——————————+———————+——————+———————+—————————————+
   | ...|    ...    |    ...   |  ...  |  ... |  ...  |     ...     |
   L————+———————————+——————————+———————+——————+———————+——————————————
   

Сырье и материалы

Остановимся подробнее на отдельных составляющих. Большая доля материальных расходов приходится на стоимость сырья и материалов.

По какой стоимости учитывать?

В п. 2 ст. 254 НК РФ указано, что стоимость сырья и материалов определяется ценой приобретения вместе с комиссионными вознаграждениями, уплаченными посредническим организациям, а также ввозными таможенными пошлинами и сборами, расходами на транспортировку и пр. Короче говоря, учитываются все траты, связанные с приобретением.

Пример 3. ООО "Пирс" работает на "упрощенке" (объект налогообложения - доходы минус расходы). 19 сентября 2006 г. через посредника, который тоже применяет УСН, общество приобрело 150 кг сырья по цене 180 руб. за кг (НДС нет). Стоимость посреднических услуг составила 4000 руб. По какой цене следует отразить приобретенное сырье в налоговом учете?

Так как в стоимость сырья входят все затраты на приобретение, то плату за услуги посредника тоже нужно включить. Стоимость 150 кг сырья будет равна 31 000 руб. (180 руб. x 150 кг + 4000 руб.), 1 кг - 206,67 руб. (31 000 руб. : 150 кг).

Интересен другой случай, когда сырье и материалы выявили при инвентаризации или получили, демонтировав основные средства. Из чего здесь складывается стоимость? В том же п. 2 ст. 254 НК РФ находим, что она будет равна налогу, уплаченному с образовавшихся доходов.

Напомним, что ст. 254 предназначена для плательщиков налога на прибыль. А "упрощенцы" могут списывать в расходы только оплаченные затраты. Неясно, считать ли оплаченными сырье и материалы, обнаруженные при инвентаризации или появившиеся после разборки основных средств. Пока официальных разъяснений нет, остается исходить из того, что раз стоимость равна налогу, то после его перечисления в бюджет сырье и материалы можно принять за оплаченные.

Пример 4. ООО "Мебельторг" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). Основной вид деятельности - производство мебели. 21 августа 2006 г. проведена инвентаризация, при которой выявлены 10 кв. м неиспользованных ДСП. Рыночная стоимость ДСП составляет 350 руб. за кв. м. Определим стоимость излишков.

Прежде всего, обнаружив излишки, необходимо отразить доходы по рыночной стоимости имущества. Поэтому 21 августа включим в налогооблагаемые доходы 3500 руб. (350 руб. x 10 кв. м). Теперь определим налог. Он равен 525 руб. (3500 руб. x 15%). Таким образом, стоимость 1 кв. м ДСП составит 52,50 руб. (525 руб. : 10 кв. м). После уплаты авансового платежа по единому налогу за 9 месяцев 2006 г. материал будет считаться оплаченным.

Когда списывать в расходы?

Общее правило, действующее при "упрощенке", сформулировано в п. 2 ст. 346.17 НК РФ: расходами являются осуществленные и оплаченные затраты. Но для материальных расходов есть дополнительное условие: сырье и материалы должны быть списаны в производство.

Примечание. См. пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Итак, стоимость сырья и материалов включается в расходы после оприходования, оплаты и списания в производство.

Пример 5. Дополним условия примера 3. 20 кг сырья списано в производство 21 сентября 2006 г., а услуги посреднику оплачены 25 сентября. Отразим материальные расходы на сырье в налоговом учете ООО "Пирс".

В Книгу учета доходов и расходов можно заносить только оплаченные расходы. Поэтому 25 сентября 2006 г. всю стоимость поставки - 31 000 руб. покажем в графе 6 "Расходы - всего", а в учитываемых расходах только стоимость сырья, списанного в производство, равную 4133,33 руб. (206,67 руб. x 20 кг). Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 3).

Таблица 3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Пирс" за III квартал 2006 года

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |         Регистрация        |               Сумма               |
   +———T—————————————T——————————+———————T——————————T———————T————————+
   | N |     Дата    |Содержание| Доходы|В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.  |
   |п/п|   и номер   | операции |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы,|
   |   |  первичного |          |       |тываемые  |       |учиты—  |
   |   |  документа  |          |       |при исчис—|       |ваемые  |
   |   |             |          |       |лении на— |       |при ис— |
   |   |             |          |       |логовой   |       |числении|
   |   |             |          |       |базы      |       |налого— |
   |   |             |          |       |          |       |вой базы|
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 1 |      2      |     3    |   4   |     5    |   6   |    7   |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+————————+
   |...|     ...     |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...  |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+————————+
   |121|Бухгалтерская|Отражена  |   —   |     —    | 31 000|4 133,33|
   |   |справка N 28 |в расходах|       |          |       |        |
   |   |от 25.09.2006|стоимость |       |          |       |        |
   |   |             |сырья     |       |          |       |        |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+————————+
   |...|     ...     |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...  |
   L———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————
   

Еще такая деталь. Факт, что сырье и материалы переданы в производство, подтверждается требованием-накладной или каким-то другим принятым в фирме документом. А нужно ли отслеживать готовность продукции?

Вопросы учета, возникающие при незавершенном производстве, в журнале уже рассматривались. Сейчас для нас главное, что в гл. 26.2 НК РФ, посвященной УСН, понятия незавершенного производства нет. Следовательно, знать, на какой стадии находится продукция, необязательно.

Относительно того, пущено сырье в работу или лежит в неизменном состоянии на производственном складе, советуем осведомляться. Дело в том, что в п. 5 ст. 254 НК РФ сказано, что материальные расходы текущего месяца должны быть уменьшены на стоимость сырья и материалов, переданных, но не использованных в производстве. На это указывается и в Письме Минфина России от 24.03.2006 N 03-11-04/2/65.

На заметку. НДС в составе материальных расходов

Анализируя материальные расходы, не забудем о НДС, входящем в стоимость сырья, материалов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Когда его можно учесть: сразу после оплаты и оприходования или только после списания в производство?

НДС как часть стоимости можно отразить в тот же день, что и сами расходы. В нашем случае - после списания сырья и материалов в производство. Искомую величину НДС получают, умножив сумму расходов на 10 или 18%. Об этом говорится в Письме Минфина России от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135.

Пример 6. Дополним условия примера 5. При инвентаризации, проведенной 30 сентября 2006 г., обнаружилось, что из 20 кг сырья, списанного в производство 25 сентября, 5 кг оказались неиспользованными. Отразим данный факт в налоговом учете.

Так как списанное, но не использованное в производстве сырье учтено в расходах, их необходимо скорректировать. Стоимость 5 кг, равная 1033,33 руб. (206,67 руб. x 5 кг), и будет суммой корректировки (табл. 4).

Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Пирс" за III квартал 2006 года

     
   ———————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |          Регистрация         |                Сумма               |
   +———T—————————————T————————————+———————T——————————T———————T—————————+
   | N |     Дата    | Содержание | Доходы|В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.   |
   |п/п|   и номер   |  операции  |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы, |
   |   |  первичного |            |       |тываемые  |       |учиты—   |
   |   |  документа  |            |       |при исчис—|       |ваемые   |
   |   |             |            |       |лении на— |       |при ис—  |
   |   |             |            |       |логовой   |       |числении |
   |   |             |            |       |базы      |       |налого—  |
   |   |             |            |       |          |       |вой базы |
   +———+—————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 1 |      2      |      3     |   4   |     5    |   6   |    7    |
   +———+—————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|     ...     |     ...    |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   +———+—————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |121|Бухгалтерская|Отражена    |   —   |     —    | 31 000| 4 133,33|
   |   |справка N 28 |в расходах  |       |          |       |         |
   |   |от 25.09.2006|стоимость   |       |          |       |         |
   |   |             |сырья       |       |          |       |         |
   +———+—————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|     ...     |     ...    |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   +———+—————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |138|Бухгалтерская|Скорректиро—|   —   |     —    |   —   |—1 033,33|
   |   |справка N 31 |ваны        |       |          |       |         |
   |   |от 30.09.2006|материальные|       |          |       |         |
   |   |             |расходы     |       |          |       |         |
   +———+—————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |   |     ...     |     ...    |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   L———+—————————————+————————————+———————+——————————+———————+——————————
   

Однако заметим, что налогоплательщикам, не согласным с таким положением, есть смысл попытаться его оспорить. Упор можно сделать на то, что "упрощенцы" ведут учет кассовым методом, и о случаях, когда следует уменьшать материальные расходы, в гл. 26.2 напрямую не сказано. Ко всему прочему доказать, что на конец отчетного периода у фирмы имелись списанные, но не использованные в производстве материалы, довольно сложно.

Имущество не дороже 10 000 руб.

С 1 января 2006 г. в п. 4 ст. 346.16 НК РФ появилось уточнение. Теперь к основным относятся только средства, отвечающие требованиям ст. 256 НК РФ, то есть стоимостью более 10 000 руб. Что же делать с более дешевым имуществом, рассчитанным на службу больше года? Учитывать как неамортизируемое. Не забывайте, что в этом случае списывать стоимость в расходы можно только после ввода имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Примечание. Это подтверждает Минфин, например в Письме от 22.09.2005 N 03-11-04/2/83.

Пример 7. ЗАО "Оскар" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 18 сентября 2006 г. общество приобрело счетчик банкнот, заплатив в этот же день 9440 руб. (НДС - 1440 руб.). 20 сентября счетчик начали использовать. Как отразить его стоимость в налоговом учете фирмы?

В день оплаты, 18 сентября, его стоимость - 9440 руб. нужно внести в графу 6 Книги учета доходов и расходов, а после ввода счетчика в эксплуатацию, 20 сентября, - в графу 7, но уже без НДС. Это будет 8000 руб. (9440 руб. - 1440 руб.). В этот же день отдельной строкой следует записать и НДС. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 5).

Таблица 5. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Оскар" за III квартал 2006 года

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |         Регистрация        |               Сумма               |
   +———T—————————————T——————————+———————T——————————T———————T————————+
   | N |     Дата    |Содержание| Доходы|В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.  |
   |п/п|   и номер   | операции |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы,|
   |   |  первичного |          |       |тываемые  |       |учиты—  |
   |   |  документа  |          |       |при исчис—|       |ваемые  |
   |   |             |          |       |лении на— |       |при ис— |
   |   |             |          |       |логовой   |       |числении|
   |   |             |          |       |базы      |       |налого— |
   |   |             |          |       |          |       |вой базы|
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 1 |      2      |     3    |   4   |     5    |   6   |    7   |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+————————+
   |...|     ...     |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...  |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+————————+
   | 95|Платежное    |Оплачен   |   —   |     —    |  9440 |    —   |
   |   |поручение    |счетчик   |       |          |       |        |
   |   |N 318        |банкнот   |       |          |       |        |
   |   |от 18.09.2006|          |       |          |       |        |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+————————+
   |...|     ...     |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...  |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+————————+
   |103|Бухгалтерская|Отражена  |   —   |     —    |   —   |  8000  |
   |   |справка N 46 |в расходах|       |          |       |        |
   |   |от 20.09.2006|стоимость |       |          |       |        |
   |   |             |счетчика  |       |          |       |        |
   |   |             |банкнот   |       |          |       |        |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+————————+
   |104|Бухгалтерская|Отражен   |   —   |     —    |   —   |  1440  |
   |   |справка N 46 |НДС со    |       |          |       |        |
   |   |от 20.09.2006|стоимости |       |          |       |        |
   |   |             |счетчика  |       |          |       |        |
   |   |             |банкнот   |       |          |       |        |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+————————+
   |   |     ...     |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...  |
   L———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————
   

Услуги сторонних организаций производственного характера

Затраты на услуги сторонних организаций тоже, как правило, довольно велики. Как мы уже сказали, стоимость полученных услуг удастся учесть при налогообложении, если они являются производственными (или же они подходят под любую позицию из перечня п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На заметку. Как учесть услуги субподрядчика?

Строительные организации показывают в доходах всю сумму, полученную от клиента. А можно ли часть, причитающуюся субподрядчику, отнести на расходы? И будут ли они материальными?

Да, можно, и такие расходы действительно будут материальными. Стоимость услуг субподрядчика напрямую относится к расходам, указанным в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Работа субподрядчика носит производственный характер, поэтому, оплатив ее, "упрощенцы" - генеральные подрядчики могут списать потраченную сумму в расходы. Это подтверждается Письмом УФНС России по г. Москве от 29.12.2005 N 18-12/3/97284@.

В пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ сказано, что производственный характер носят отдельные операции по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и обработке сырья или материалов, а также техническое обслуживание основных средств. Помимо этого сюда причисляются перевозки грузов внутри организации и доставка продукции в соответствии с договорами. Кстати, у торговых организаций транспортные услуги не являются производственными. Правда, с 1 января 2006 г. предприятия торговли, работающие на УСН, могут списывать их стоимость в расходы, только по другой статье - как расходы, связанные с реализацией товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, признать услуги сторонних организаций производственными могут только фирмы, которые сами занимаются производством или оказывают услуги.

Определение из Налогового кодекса не очень четкое, но это налогоплательщикам даже на руку: есть шанс убедить, что без того или иного шага нормальный технологический процесс был бы неосуществим.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

23.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——