"Упрощенка", 2006, N 9

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ДЛЯ РАБОТНИКОВ

Виды, размеры вычетов и порядок предоставления на них права указаны в ст. 218 НК РФ.

Расскажем, когда и какую сумму можно учесть в доходе физического лица при налогообложении.

Стандартные налоговые вычеты полагаются не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Учесть их может любая организация, выплачивающая деньги, - выбор за налогоплательщиком.

Для получения права на вычет работник должен подать заявление в бухгалтерию (лучше не указывая налоговый период, а то эту процедуру придется повторять).

Общие положения о личных вычетах

К личным относятся вычеты в размере 3000, 500 и 400 руб.

Вычеты в 3000 и 500 руб. предусмотрены для групп налогоплательщиков, перечисленных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и производятся каждый месяц налогового периода без каких-либо ограничений. Вычет в 400 руб. назначается любому работнику до того месяца, пока вся его заработная плата за прошедшие месяцы не превысит 20 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право на два и более личных вычета, применяется только один, максимальный. Например, Г.В. Скворцов работал на объекте "Укрытие" и стал инвалидом II группы. В связи с этим Скворцову полагаются вычеты в размере 3000 и 500 руб. Бухгалтер организации возьмет 3000 руб.

Заметим: стандартные вычеты относятся только к 13-процентному НДФЛ. Поэтому следует раздельно учитывать доходы работников, облагаемые по разным ставкам (9, 13 и 30%).

На заметку. Законы нашего тревожного времени

Президент подписал Федеральный закон от 18.07.2006 N 119-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ". По новому Закону с 1 января 2007 г. лицам, принимающим участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти, предоставляется право на налоговый вычет в размере 500 руб.

Пример 1. Заработной плата Н.П. Силаева за январь - март 2006 г. составила 12 000 руб. В апреле ему начислили 4000 руб. заработной платы и дивиденды за 2005 г. на 5000 руб. Сохранится ли в апреле у Силаева право на вычет в 400 руб.?

Да, сохранится, потому что дивиденды облагаются по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) и в контрольные 20 000 руб. не включаются. Совокупный доход работника за январь - апрель (без дивидендов) равен 16 000 руб. Налоговая база за этот период составит 14 400 руб. (16 000 руб. - 400 руб. x 4 мес.), а НДФЛ -1872 руб. (14 400 руб. x 13%).

Чтобы воспользоваться правом на вычеты в 3000 и 500 руб., необходимо подать заявление и подтверждающие это право документы.

Пример 2. В.Г. Тихонова - вдова военнослужащего, погибшего при исполнении служебных обязанностей. Замуж больше не выходила. Какие документы ей нужно представить, чтобы подтвердить свое право на вычет в 500 руб.?

Действительно, на основании абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, определяя налоговую базу, доход В.Г. Тихоновой можно ежемесячно корректировать на 500 руб. Для этого от нее потребуются заявление и документ. Таким подтверждающим документом может быть справка о гибели мужа либо же пенсионное удостоверение со штампом "Вдова погибшего воина" (или с заверенной записью).

Вычет на содержание детей

Работники, воспитывающие детей, имеют право на ежемесячный вычет в размере 600 руб. Вычет применяется, пока доход не превысит 40 000 руб.

Данное положение распространяется на тех, у кого ребенок не достиг 18 лет, а если это студент очного отделения - 24 лет (в течение всего периода обучения, включая академический отпуск).

Вычет удваивается, если ребенок до 18 лет является инвалидом, а учащийся до 24 лет - инвалидом I или II группы. Такая же льгота предоставляется овдовевшим, одиноким и приемным родителям, опекунам или попечителям. Вдовы (вдовцы) и живущие порознь родители теряют данное право с того месяца, который следует за месяцем их вступления в брак.

Примечание. См. пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

От работника потребуются заявление, паспорт и свидетельство о рождении ребенка (иногда их могут заменить другие подтверждающие документы).

Пример 3. О.В. Лисицына замужем, имеет ребенка семи лет. В 2006 г. ей ежемесячно выплачивалась заработная плата 9500 руб. Для получения вычетов 400 и 600 руб. в январе 2006 г. Лисицына подала в бухгалтерию организации заявление и положенные документы. Определим НДФЛ, который должна уплатить О.В. Лисицына за 2006 г.

Доход работницы за январь - февраль не превысил 20 000 руб. (9500 руб. x 2 мес. = 19 000 руб.), поэтому в налоговой базе за эти месяцы можно учесть вычеты по 400 руб. А вот в марте уже нельзя, так как суммарный заработок составил 28 500 руб. (9500 руб. x 3 мес.).

Вычет на содержание ребенка применим только с января по апрель, пока сумма выплаченной зарплаты была меньше 40 000 руб. В мае же она стала равной 47 500 руб. (9500 руб. x 5 мес.).

Итак, годовой доход Лисицыной - 114 000 руб. (9500 руб. x 12 мес.), а сумма стандартных вычетов - 3200 руб. (400 руб. x 2 мес. + 600 руб. x 4 мес.). Поэтому налоговая база за 2006 г. составит 110 800 руб. (114 000 руб. - 3200 руб.), а НДФЛ - 14 404 руб. (110 800 руб. x 13%).

Теперь посмотрим, какие стандартные налоговые вычеты назначаются одиноким родителям.

Пример 4. Мать двоих детей Н.В. Куликова до апреля 2006 г. состояла в разводе, а в апреле снова вышла замуж. Ежемесячная заработная плата Куликовой - 4500 руб. Заявление и документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, она подала в бухгалтерию в январе и апреле 2006 г. С какого дохода следует взимать у работницы налог?

В 2006 г. вычеты в размере 400 руб. нужно учесть с января по апрель, поскольку в мае доход Куликовой превысил 20 000 руб. (4500 руб. x 5 мес. = 22 500 руб.). Сумма личных вычетов равна 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.).

Вычеты на содержание двоих детей с января по март должны быть двойного размера, а с апреля (после вступления в брак) - обычного, пока доход не превысит 40 000 руб. Это произойдет в сентябре (4500 руб. x 9 мес. = 40 500 руб.).

Примечание. См. абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Общая сумма вычетов составит:

1600 руб. + 1200 руб. x 2 ребенка x 3 мес. + 600 руб. x 2 ребенка x 5 мес. = 14 800 руб.

Налоговая база за 2006 г. будет равна 39 200 руб. (4500 руб. x 12 мес. - 14 800 руб.).

Заметим, что новый супруг Н.В. Куликовой вправе рассчитывать на налоговые вычеты на содержание ее детей от первого брака начиная с апреля 2006 г., если он их усыновил, а его доход с начала года составил не более 40 000 руб.

Пример 5. В семье двое детей, один - инвалид. Родители не женаты и заключили соглашение об уплате алиментов согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ. Соглашение составлено письменно и нотариально заверено. Алименты удерживаются из заработка отца детей, А.В. Кольцова. В 2006 г. он ежемесячно получает по 8300 руб. Заявление и документы, подтверждающие право на вычеты, поданы в январе 2006 г. Какие вычеты положены А.В. Кольцову?

Отец ребенка (как и мать) имеет право на вычеты в двойном размере - по 1200 руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет на воспитание ребенка-инвалида еще удваивается.

Примечание. Об этом говорится в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

В 2006 г. в налоговой базе Кольцова следует учесть:

- личный вычет в размере 400 руб. Период - январь и февраль, так как с марта доход превысил 20 000 руб. (8300 руб. x 3 мес. = 24 900 руб.). Сумма за два месяца равна 800 руб. (400 руб. x 2 мес.);

- вычеты на содержание детей в размере 1200 руб. (600 руб. x 2) - на здорового ребенка и 2400 руб. (600 руб. x 2 x 2) - на ребенка-инвалида. Вычеты положены до тех пор, пока доход будет не больше 40 000 руб., то есть до мая (8300 руб. x 5 мес. = 41 500 руб.). С января по апрель они составят 14 400 руб. [(1200 руб. + 2400 руб.) x 4 мес.].

Таким образом, общая сумма вычетов за 2006 г. равна 15 200 руб. (800 руб. + 14 400 руб.), налоговая база - 84 400 руб. (8300 руб. x 12 мес. - 15 200 руб.), а НДФЛ - 10 972 руб. (84 400 руб. x 13%).

На заметку. Право на вычет, предоставляемое одинокому отцу

Налоговые вычеты на содержание детей предоставляются обоим родителям, одиноким - в двойном размере. Для матери процедура обычная, а вот отцу придется предъявить дополнительные документы. На двойной вычет может претендовать как разведенный одинокий отец, так и никогда не женатый. Чтобы подтвердить свое право, нужно подать в бухгалтерию заявление и документы, хотя в Налоговом кодексе не сказано, какие именно. Идеально подойдет свидетельство о рождении ребенка - ведь там указан отец, а "одиночество" докажет штамп о разводе либо отсутствие в паспорте отметок о семейном положении. Потребуется удостоверить и факт содержания ребенка. Для того следует подготовить копию исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Совокупный вычет

Как мы уже сказали, база по НДФЛ может ежемесячно уменьшаться на стандартные вычеты, если доходы облагаются по ставке 13%. А допустим, что в каком-то месяце работник не имел дохода. В этом случае вычеты накапливаются и переносятся на следующий месяц налогового периода (Письмо Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41).

Пример 6. Зарплата Е.В. Краскова - 6000 руб. В январе - марте 2006 г. к его доходу применялись вычеты в размере 800 руб. В апреле Красков взял отпуск за свой счет, а май отработал полностью. Полагаются ли ему вычеты за апрель и май?

Несмотря на то что в мае совокупный доход Краскова превысил 20 000 руб. (6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.), за апрель ему положены вычеты. А вот за май уже нет, и налоговая база в этом месяце составит 5600 руб. (6000 руб. - 400 руб.).

Если в отдельные месяцы вычеты превысят доходы, то образовавшуюся разницу нужно перенести на следующие месяцы налогового периода (Письмо ФНС России от 15.03.2006 N 04-1-04/154).

Заметим, что два года назад официальная позиция была противоположной. В Письмах Минфина России от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41 и МНС России от 23.11.2004 N 04-2-06/679 говорилось о том, что в течение налогового периода вычеты нельзя учитывать нарастающим итогом, если за какие-то месяцы доходы меньше вычетов или вообще не получены. Но опять же это в прошлом.

Пример 7. А.Г. Воронин занимает должность экспедитора с окладом 3000 руб. Деньги за январь и февраль 2006 г. ему выплатили только в марте. Какую сумму Воронин должен получить за три месяца работы?

Не важно, что работник получил заработную плату с запозданием. Применим вычет, как обычно, за весь период, пока общий доход не станет больше 20 000 руб.

Доход Воронина за январь - март составляет 9000 руб. (3000 руб. x 3 мес.), поэтому его налоговая база может быть снижена на 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.) и тогда будет равна 7800 руб. (9000 руб. - 1200 руб.). Налог по ставке 13% нужно начислить в размере 1014 руб. (7800 руб. x 13%). Таким образом, за три месяца работы А.Г. Воронин должен получить 7986 руб. (9000 руб. - 1014 руб.).

Правильность нашего подхода подтверждает Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-05-01-04/101.

Теперь о том, как поступить, если суммарные вычеты в налоговом периоде оказались больше доходов, облагаемых по ставке 13%. Налоговую базу надо принять за нулевую, но разницу на следующий налоговый период не переносить. Таким образом, нереализованные налоговые вычеты в следующем году уже не учитываются.

Налоговые вычеты при смене места работы

Когда на новой работе человек оформлен не с 1 января, вычеты (в размере 400 руб. и по обеспечению ребенка) применяют с учетом дохода, полученного им с начала года. Нужные данные берут из справки 2-НДФЛ, выданной бухгалтером прежней организации.

Примечание. Справка о доходах физического лица утверждена Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@.

Пример 8. С января по апрель 2006 г. А.В. Ермакова работала в ООО "Снежок" на окладе 3500 руб. С 1 мая она уволилась, а 4 мая поступила в ЗАО "Радуга", где стала ежемесячно получать по 4500 руб. В мае ей выплатили материальную помощь 1500 руб. Рассчитаем НДФЛ, который должна уплатить Ермакова за 2006 г.

На новом месте работы, в фирме "Радуга", А.В. Ермакова должна была предъявить справку о доходах и вычетах за январь - апрель 2006 г. Ее доход с начала года составил 14 000 руб. (3500 руб. x 4 мес.), а вычеты - 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.).

На основании пп. 28 ст. 217 НК РФ материальная помощь в размере 1500 руб. не включается в налоговую базу. Напомним, предельная необлагаемая сумма материальной помощи за год равна 4000 руб. На новой работе Ермаковой положены вычеты только в мае (14 000 руб. + 4500 руб. = 18 500 руб.), так как в июне ее суммарный доход достиг 23 000 руб. (18 500 руб. + 4500 руб.), превысив допустимые 20 000 руб.

Таким образом, годовые вычеты Ермаковой составят:

1600 руб. + 400 руб. = 2000 руб.

Налоговая база за 2006 г.:

14 000 руб. + 4500 x 8 мес. - 2000 руб. = 48 000 руб.

НДФЛ по ставке 13%:

48 000 руб. x 13% = 6240 руб.

По каким-то причинам могло произойти так, что в течение налогового периода вычеты не применялись либо применялись меньше предусмотренного ст. 218 НК РФ. В этих случаях сотрудники инспекции пересчитывают налоговую базу. Налогоплательщик должен будет приложить к своей декларации заявление и документы, подтверждающие право на вычеты.

Пример 9. К.С. Гаврилов, инвалид II группы, имеет двоих детей. В течение 2006 г. он работал по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тремя организациями.

Данные о доходах и уплаченных налогах К.С. Гаврилова за 2006 г.

1. Работа по договору с ЗАО "Солнышко" (январь - декабрь).

Ежемесячные выплаты - 11 000 руб.; уплаченный налог (13%) - 17 160 руб.

2. Работа по договору с ООО "Небеса" (январь - июнь).

Вознаграждение (получено в июле) - 35 000 руб.; уплаченный налог - 4550 руб.

3. Работа по договору с ООО "Земля" (ноябрь).

Вознаграждение (получено в ноябре) - 23 000 руб.; уплаченный налог (13%) - 2990 руб.

В течение года стандартные вычеты не производились.

Как будет скорректирована налоговая база Гаврилова?

Представляя в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию за 2006 г., что по общим правилам полагается сделать не позднее 30 апреля 2007 г., К.С. Гаврилову нужно подать заявление на предоставление вычетов и документы, подтверждающие такое право. Ежемесячные вычеты будут следующими:

- по инвалидности в размере 500 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- на содержание двоих детей в размере 600 руб. на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Как было сказано в начале статьи, вычеты учитывает один из налоговых агентов. Допустим, у нас это ЗАО "Солнышко".

"Детские" вычеты Гаврилову положены в январе - марте, поскольку в апреле доход превысил предельную сумму 40 000 руб. (11 000 руб. x 4 мес. = 44 000 руб.).

Общая сумма вычетов из доходов составит 9600 руб. (500 руб. x 12 мес. + 600 руб. x 2 x 3 мес.). Скорректированная налоговая база станет равной 122 400 руб. (132 000 руб. - 9600 руб.), а налог - 15 912 руб. (122 400 руб. x 13%). Переплата в 1248 руб. (17 160 руб. - 15 912 руб.) будет Гаврилову возвращена.

Вычет, предусмотренный для иностранного работника

В отношении налога на доходы физических лиц налогоплательщики принадлежат к двум группам:

1) резиденты - лица, находящиеся на территории России более 183 дней в календарном году;

2) нерезиденты.

Примечание. См. п. 2 ст. 11 НК РФ.

Таким образом, иностранный гражданин или человек без гражданства при определенных условиях становится налоговым резидентом. Это означает, что его доходы будут облагаться по ставке 13%. Естественно, эти люди тоже могут попасть в льготные категории. Нерезиденты же обязаны отчислять 30% с доходов и лишены права на стандартные вычеты.

Обратите внимание: в Налоговом кодексе не сказано, что указанный срок должен быть непрерывным. Поэтому следует полагать, что он определяет общее число дней, которые нужно пробыть на территории нашей страны в календарном году.

Таким образом, принимая на работу иностранного гражданина, нужно получить от него нотариально заверенные копии документов, свидетельствующие о времени пребывания в Российской Федерации. Такими документами могут служить, например, паспортные листки с отметками пропускного контроля, трудовой договор, табели учета рабочего времени, авиабилеты, миграционная карта. Отсчет срока начинается со следующего дня после прибытия (ст. 6.1 НК РФ).

Нерезидент становится резидентом

После 183 дней пребывания на российской территории налоговый статус иностранного работника меняется, и он получает право на перерасчет своего НДФЛ по ставке 13%, а также на стандартные вычеты, причем на любые - как личные, так и на содержание детей. Зачет переплаты в предстоящих платежах или возврат осуществляется по его заявлению. Важный момент: в налоговую базу включается весь доход, полученный работником с начала календарного года.

Пример 10. 1 февраля 2006 г. ЗАО "Веста" заключило трудовой договор сроком на четыре месяца с болгарским гражданином Киром Бойчевым, временно проживающим в России (отметка о въезде сделана 31 января 2006 г.). Согласно договору ежемесячное вознаграждение работника - 6000 руб. 1 июня договор был продлен до 1 сентября. Бойчев женат, имеет дочь девяти лет. Как нужно исчислять НДФЛ с его дохода?

Налог с февраля по август следует определять без каких-либо вычетов по ставке 30%. Он равен 10 800 руб. (6000 руб. x 6 мес. x 30%).

2 августа, после 183 дней пребывания в России, Бойчев должен был написать заявление о пересчете налога с учетом личного вычета в размере 400 руб. и вычета в размере 600 руб. на обеспечение ребенка.

Вычеты по 400 руб. работнику положены за февраль - апрель, так как в мае его суммарный доход уже превысил 20 000 руб. (6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.). Поэтому личные вычеты составят 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.).

На содержание ребенка вычеты будут обычными, по 600 руб., до тех пор, пока суммарный доход не превысит 40 000 руб. Это произойдет в августе, когда в общей сложности Бойчев заработает 42 000 руб. (6000 руб. x 7 мес.). Таким образом, "детские" вычеты с февраля по июль - 3600 руб. (600 руб. x 6 мес.).

Итак, налог с февраля по август с учетом вычетов будет следующим:

(36 000 руб. - 1200 руб. - 3600 руб.) x 13% = 4056 руб.

Переплату, равную 6744 руб. (10 800 руб. - 4056 руб.), Бойчеву зачтут в следующих платежах либо возвратят.

Иностранные граждане, заключившие на текущий год трудовой договор общим сроком более 183 дней, могут признаваться резидентами с начала налогового периода. Соответственно, полученные ими доходы нужно облагать по ставке 15% с учетом стандартных вычетов. Изменение налогового статуса, а при необходимости и уточнение суммы налога производятся на дату отъезда из России. Если же трудовой договор расторгается досрочно, налог должен быть пересчитан по ставке 30%.

Примечание. На эту тему - Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-05-01-04/225.

Пример 11. 1 марта 2006 г. ООО "Альфа" заключило трудовой договор сроком на один год с армянским гражданином Ашотом Туманяном. В момент принятия на работу Туманян не являлся налоговым резидентом. Работнику назначен ежемесячный оклад в 5500 руб. В какой момент ему можно учесть стандартные вычеты?

Так как трудовой договор действителен свыше 183 дней в календарном году, бухгалтеру ООО "Альфа" следует сразу же исчислять НДФЛ Туманяна по ставке 13% и применять вычет в размере 400 руб.

Право на вычет у работника будет с марта по май, так как в июне полученный им доход уже превысит 20 000 руб. (5500 руб. x 4 мес. = 22 000 руб.). Доход с марта по декабрь составит 55 000 руб. (5500 руб. x 10 мес.), налоговая база - 53 800 руб. (55 000 руб. - 400 руб. x 3 мес.), НДФЛ - 6994 руб. (53 800 руб. x 13%).

Резидент становится нерезидентом

Бывает, что нерезидентом становится российский гражданин и его НДФЛ тоже нужно корректировать.

Пример 12. В.А. Марков работает в ООО "Гамма" на окладе 4500 руб. С 1 апреля по 31 октября 2006 г. он командируется в Эфиопию, где должен выполнять все свои обязанности, предусмотренные трудовым договором. Вознаграждение на время командировки - 28 000 руб. в месяц. Каков будет НДФЛ Маркова за 2006 г.?

Первоначально к доходам Маркова с января по март применяются стандартные вычеты (в апреле его доход превышает допустимые 20 000 руб. (4500 руб. x 3 мес. + 28 000 руб. = 41 500 руб.)). Их сумма равна 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.). Начисленная за этот период заработная плата составляет 13 500 руб. (4500 руб. x 3 мес.), налоговая база - 12 300 руб. (13 500 руб. - 400 руб. x 3 мес.), налог - 1599 руб. (12 300 руб. x 13%).

В апреле - октябре доход достигнет 196 000 руб. (28 000 руб. x 7 мес.), но в это время Марков будет находиться в Эфиопии, поэтому указанная сумма не войдет в доход, облагаемый НДФЛ.

1 октября срок пребывания за границей превысит 183 дня, поэтому работник не может признаваться налоговым резидентом. Это означает, что налог на доход, полученный им за работу в России, придется пересчитать по ставке 30% и уже без вычетов. Таким образом, НДФЛ с января по март станет равным 4050 руб. (13 500 руб. x 30%), из-за чего возникнет недоплата в 2451 руб. (4050 руб. - 1599 руб.).

Заработок, который будет у Маркова после возвращения, до конца 2006 г. следует тоже облагать НДФЛ по ставке 30%.

Примечание. См. Письма Минфина России от 18.01.2005 N 03-05-01-04/3, от 07.02.2005 N 03-05-01-04/18 и от 05.10.2005 N 03-05-01-04/285 и ФНС России от 17.03.2006 N 04-1-04/158.

Н.А.Теплова

Эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

23.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——