"Главбух", 2006, N 17

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: НА ЧТО СМОТРЯТ ИНСПЕКТОРЫ

После того как бухгалтеры потрудились над составлением декларации, за дело берутся налоговики. Они должны проверить представленные документы, иначе говоря, провести камеральную проверку. И нередко по ее результатам фирму просят представить дополнительные документы или вызывают бухгалтера предприятия в налоговую инспекцию для пояснений.

Причины могут быть самыми разными: от арифметической ошибки до неправильного применения положений Налогового кодекса РФ. Нам стало известно, какие контрольные соотношения используют инспекторы при проверке декларации по налогу на прибыль. Они перечислены во внутреннем документе ФНС России, который оказался в распоряжении нашей редакции. Наиболее актуальные из них мы привели в таблице на страницах 97 - 101. Поэтому теперь у вас есть возможность самим проверить декларацию - до того, как это сделают инспекторы.

Контрольные соотношения для проверки декларации

по налогу на прибыль

     
   ————T———————————————————T———————T———————————————————————T———————————————¬
   | N |     Показатель    |Соотно—|       Показатель      | Какие причины |
   |п/п|                   |шение  |                       |   отклонений  |
   |   |                   |       |                       |  предполагают |
   |   |                   |       |                       |   инспекторы  |
   L———+———————————————————+———————+———————————————————————+————————————————
   

Раздел 1 "Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет по данным

налогоплательщика", подраздел 1.1 - для организаций, уплачивающих

авансовые платежи и налог на прибыль

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

1 Стр. 040 = Сумма налога Завышена или

на прибыль к доплате занижена сумма

(лист 02 стр. 190 - налога

стр. 220 - стр. 250 к доплате

при условии, что

стр. 190 > стр. 220 +

стр. 250)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

2 Стр. 050 = Сумма налога на Завышена или

прибыль к уменьшению занижена сумма

(лист 02 стр. 220 + налога

стр. 250 - стр. 190 к уменьшению

при условии, что

стр. 190 < стр. 220 +

стр. 250)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

3 Стр. 070 (для фирм, = Сумма налога Завышена или

у которых нет на прибыль к доплате занижена сумма

обособленных (лист 02 стр. 200 - налога

подразделений) стр. 230 - стр. 260 к доплате

при условии, что

стр. 200 > стр. 230 +

стр. 260)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

4 Стр. 080 (для фирм, = Сумма налога на Завышена или

у которых нет прибыль к уменьшению занижена сумма

обособленных (лист 02 стр. 230 + налога

подразделений) стр. 260 - стр. 200 к уменьшению

при условии, что

стр. 200 < стр. 230 +

стр. 260)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Раздел 1 "Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет по данным

налогоплательщика", подраздел 1.2 - для организаций, уплачивающих

ежемесячные авансовые платежи

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

5 Сумма Завышена или

ежемесячного занижена сумма

аванса ежемесячного

Стр. 120 = Лист 02 стр. 300 : 3 аванса

     
        —————————————————————————————————————————————————
   

Стр. 130 = Лист 02 стр. 300 : 3

     
        —————————————————————————————————————————————————
   

Стр. 140 = Лист 02 стр. 300 : 3

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

6 Сумма Завышена или

ежемесячного занижена сумма

аванса (для фирм, ежемесячного

у которых нет аванса

филиалов)

Стр. 220 = Лист 02 стр. 310 : 3

     
        —————————————————————————————————————————————————
   

Стр. 230 = Лист 02 стр. 310 : 3

     
        —————————————————————————————————————————————————
   

Стр. 240 = Лист 02 стр. 310 : 3

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

7 Доходы = Приложение N 1 Арифметическая

от реализации листа 02 стр. 040 ошибка

(стр. 010)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

8 Внереализационные = Приложение N 1 Арифметическая

доходы (стр. 020) листа 02 стр. 100 ошибка

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

9 Расходы = Приложение N 2 Арифметическая

(стр. 030) листа 02 стр. 110 ошибка

(кроме

негосударственных

пенсионных фондов)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

10 Внереализационные = Приложение N 2 Арифметическая

расходы листа 02 стр. 200 + ошибка

(стр. 040) Приложение N 2

листа 02 стр. 300

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

11 Убытки, = Приложение N 3 Арифметическая

отраженные листа 02 стр. 290 ошибка

в Приложении N 3

к листу 02

(стр. 050)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

12 Прибыль (убыток) = Стр. 010 + стр. 020 - Арифметическая

(стр. 060) стр. 030 - стр. 040 + ошибка

стр. 050

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

13 Налоговая база = Стр. 060 - стр. 070 - Арифметическая

(стр. 100) стр. 080 - стр. 090 ошибка

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

14 Сумма убытка, = Приложение N 4 Арифметическая

уменьшающего листа 02 стр. 150 ошибка

налоговую

базу (стр. 110)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

15 Налоговая база = Стр. 100 - стр. 110 Необоснованное

для исчисления при условии, что занижение

налога (стр. 120) стр. 100 налоговой базы

листов 05 <= 0 на сумму

убытков по

ценным бумагам

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

16 Ставка налога = 17,5% Необоснованное

в региональный применение

бюджет (стр. 160, пониженной

170) ставки налога.

Инспекторы

оформляют

требование

представлении

о документов

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

17 Сумма = Стр. 190 + стр. 200 Арифметическая

исчисленного ошибка

налога на прибыль

(стр. 180)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

18 Сумма исчисленного = Сумма строк 070 всех Занижение или

налога на прибыль Приложений N 5 завышение сумм

в региональный к листу 02 налога

бюджет (стр. 200)

для фирм, у которых

есть филиалы

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

19 Сумма начисленных = Стр. 220 + стр. 230 Арифметическая

авансовых платежей ошибка

(стр. 210)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

20 Сумма начисленных = Лист 02 стр. 190 - Неправильное

авансовых платежей стр. 250 + стр. 300 отражение

в федеральный декларации за начисленных

бюджет (стр. 220) предыдущий отчетный авансовых

период (если фирма платежей

перечисляет

ежемесячные авансы)

     
                                    —————————————————————
   

Лист 02 стр. 300

декларации

за 9 месяцев прошлого

года (при заполнении

декларации

за I квартал)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

21 Сумма начисленных = Лист 02 стр. 200 - Неправильное

авансовых платежей стр. 260 + стр. 310 отражение

в региональный декларации за начисленных

бюджет (стр. 230) предыдущий отчетный авансовых

период (если фирма платежей

перечисляет

ежемесячные авансы)

     
                                    —————————————————————
   

Лист 02 стр. 310

декларации

за 9 месяцев прошлого

года (при заполнении

декларации

за I квартал)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

22 Сумма налога = Стр. 180 - стр. 210 - Завышена или

к доплате стр. 240 занижена сумма

(стр. 270). Если налога

стр. 180 > стр. 210 к доплате

+ стр. 240,

то стр. 270

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

23 Стр. 270 = Раздел 1.1 стр. 040 + Арифметическая

стр. 070 (для фирм, ошибка

у которых нет филиалов)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

24 Сумма налога = Стр. 210 + стр. 240 - Завышена или

к уменьшению стр. 180 занижена сумма

(стр. 280). Если налога

стр. 180 < стр. 210 к уменьшению

+ стр. 240,

то стр. 280

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

25 Стр. 280 = Раздел 1.1 стр. 050 + Арифметическая

стр. 080 (для фирм, ошибка

у которых нет филиалов)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

26 Сумма ежемесячных = Стр. 180 - стр. 180 Неправильное

авансовых платежей декларации исчисление

(стр. 290). Если за предыдущий отчетный авансовых

стр. 180 - стр. 180 период платежей

декларации за

предыдущий отчетный

период > 0, то

стр. 290

     
        ———————————————————————————————————————————————————
   

Если стр. 180 - = 0

стр. 180 декларации

за предыдущий

отчетный период

< 0, то стр. 290

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

27 Если декларация = 0 Арифметическая

представлена ошибка

за год, то стр. 290

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

28 Если декларация = Стр. 180 Арифметическая

представлена ошибка

за I квартал, то

стр. 290

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

29 Стр. 290 = Стр. 300 + стр. 310 Арифметическая

ошибка

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

30 Показатель = Сумма строк 120 всех Неправильное

строки 290 Приложений N 5 исчисление

для фирм, у которых к листу 02 авансовых

есть филиалы платежей

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные

доходы"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

31 Выручка >= Стр. 011 + стр. 012 + Арифметическая

От реализации стр. 013 + стр. 014 ошибка

(стр. 010)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

32 Внереализационные >= Стр. 101 + стр. 102 Арифметическая

доходы (стр. 100) ошибка

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством

и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые

к внереализационным расходам"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

33 Косвенные расходы >= Стр. 041 + стр. 042 + Арифметическая

(стр. 040) стр. 044 + стр. 045 + ошибка

стр. 046

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

34 Внереализационные >= Стр. 201 + стр. 202 + Арифметическая

расходы стр. 203 ошибка

(стр. 200)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

35 Убытки, >= Стр. 301 + стр. 302 Арифметическая

приравниваемые ошибка

к внереализационным

расходам (стр. 300)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Приложение N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям,

финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении

прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323

и пункта 21 статьи 346.38 НК"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

36 Общая выручка = Приложение N 1 Арифметическая

от реализации листа 02 стр. 030 ошибка

по операциям,

отраженным

в Приложении N 3

(стр. 270)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

37 Общие расходы = Приложение N 2 Арифметическая

по операциям, листа 02 стр. 080 ошибка

отраженным

в Приложении N 3

(стр. 280)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

38 Убытки = Лист 02 стр. 050 Арифметическая

по операциям, ошибка

отраженным

в Приложении N 3

(стр. 290)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка,

уменьшающего налоговую базу"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

39 Остаток = Стр. 160 декларации Арифметическая

неперенесенного за прошлый налоговый ошибка

убытка (стр. 010) период

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

40 Налоговая база = (Лист 02 стр. 100 + Занижение или

за отчетный лист 05 стр. 100 + завышение

(налоговый) лист 06 стр. 530) x налоговой

период (стр. 140) 50% : 100 базы,

при условии, что уменьшаемой

стр. 080 листов 05 = на убытки

0 (соотношение верно прошлых лет

для 2006 г.)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

41 Сумма убытка, = Стр. 140 Неправильное

уменьшающего определение

налоговую базу суммы убытка,

(стр. 150). Если уменьшающего

стр. 010 > налоговую базу

стр. 140,

то стр. 150

     
        ———————————————————————————————————————————————————
   

Если стр. 010 < = Стр. 010

стр. 140,

то стр. 150

     
        ———————————————————————————————————————————————————
   

Если стр. 010 = = Стр. 010 = стр. 140

стр. 140, то

стр. 150

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

42 Стр. 150 = Лист 02 стр. 110 Арифметическая

ошибка

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и

налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией,

имеющей обособленные подразделения"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

43 Налоговая база = Лист 02 стр. 120 Арифметическая

в целом ошибка

по организации

(стр. 030)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

44 Ставка налога = 17,5% Инспекторы

в региональный будут уточнять

бюджет (стр. 060) применение

пониженной

ставки налога

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

45 Ежемесячные = Лист 02 стр. 310 x Арифметическая

авансовые платежи стр. 040 : 100 ошибка

(стр. 120) (кроме случаев

ликвидации филиала)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

46 Налог на прибыль = Лист 02 стр. 330 : Арифметическая

в бюджет субъекта лист 02 стр. 350 x ошибка

РФ (стр. 130) стр. 040 : 100

(кроме случаев

ликвидации филиала)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом

(источником выплаты доходов)"

Раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов

(доходов от долевого участия в других организациях, созданных

на территории Российской Федерации)"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

47 Стр. 010 - = Стр. 100 + стр. 110 + Неисполнение

стр. 020 стр. 120 обязанностей

налогового

агента

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

48 Дивиденды = Стр. 030 + стр. 040 + Арифметическая

к уменьшению стр. 050 + стр. 060 ошибка

(стр. 020)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям,

финансовые результаты которых учитываются в особом порядке"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

49 Сумма отклонения > 0, если стр. 002 = Инспекторы

от рыночной 1 или 2 предположат,

(расчетной) цены что фирма не

(стр. 020) корректирует

В сторону

увеличения

фактические

цены

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Многие соотношения инспекторы смотрят, чтобы проверить, нет ли в декларации арифметических ошибок. Например, общая величина доходов от реализации должна быть одинаковой как по строке 010 листа 02, так и по строке 040 Приложения N 1 к этому листу. Обнаружив арифметическую ошибку, инспектор вызовет бухгалтера для пояснений (пп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ). Заметьте, для этого налоговики должны направить в адрес предприятия специальное письменное уведомление. Однако на практике очень часто вместо этого инспектор просто звонит бухгалтеру по телефону. Мы не советуем игнорировать такой вызов. В конце концов, развеять сомнения налоговиков в ваших же интересах.

Если же у чиновников появятся основания полагать, что фирма неправомерно применяет налоговую льготу либо использует пониженную ставку налога, внутренний документ ФНС России предписывает инспекторам не только потребовать объяснений, но и запросить у фирмы дополнительные документы.

Подписано в печать

23.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——