"Главбух", 2006, N 17

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - ПРОБЛЕМНЫЕ МОМЕНТЫ

За последние два года Минфин России дважды изменял инструкции, регулирующие бюджетный учет. Теперь у бухгалтеров новая Инструкция по бюджетному учету, но и она содержит ряд неточностей. В частности, остались проблемы с приобретением основных средств. Как учитывать объекты, которые требуют сборки? Какие записи необходимо сформировать, если пусконаладочные работы включены в договор на приобретение основных средств? Каким образом отразить суммовые разницы, которые возникают при покупке основных средств?

Примечание. Инструкция по бюджетному учету утверждена Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.

В этой статье мы предлагаем решения данных проблем. При этом свою позицию мы представили в отдел бюджетного учета и отчетности Минфина России, где она получила положительный отзыв.

Если основное средство требует сборки

Здесь возможно два варианта.

1. Имущество сначала собирают, а потом крепят к зданию либо ставят на заранее отведенное для него место в виде фундамента или опоры. Здесь у бухгалтера проблем быть не должно. Ведь Инструкция четко дает определение такому активу (п. 64 Инструкции N 25н). А именно такое имущество относится к оборудованию, требующему монтажа. К учету объект принимается на счете 0 105 04 000 "Строительные материалы".

2. Имущество требует только сборки. Если следовать понятиям, которые даны в Инструкции, то такой объект нельзя учитывать как оборудование, требующее монтажа, на счете 0 105 04 000 "Строительные материалы". Специального счета для основных средств, требующих сборки, Инструкция не предусматривает. На наш взгляд, такие объекты надо учесть на счете 0 101 00 000 "Основные средства". При этом пока объект находится на сборке, его учитывают на счете 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства". И согласно п. 12 Инструкции N 25н расходы по сборке включаются в первоначальную стоимость.

Пример 1. Бюджетное учреждение приобрело оборудование за счет бюджетных средств, стоимость которого 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб. Оборудование было помещено на склад. Через две недели его передали в структурное подразделение, где и собрали объект. При этом основное средство к фундаменту здания не прикреплялось. Работы проводила сторонняя организация (не поставщик основного средства). Стоимость работ составила 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

     
   —————————————————T———————————————T—————————————————T—————————————¬
   |    Операция    |     Дебет     |      Кредит     |    Сумма    |
   L————————————————+———————————————+—————————————————+——————————————
   

Основное 1 106 01 310 1 302 19 730 94 400 руб.

средство "Увеличение "Увеличение

поступило капитальных кредиторской

в учреждение вложений задолженности

в основные по приобретению

средства" основных средств"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Основное 1 101 04 310 1 106 01 410 94 400 руб.

средство "Увеличение "Уменьшение

помещено стоимости машин капитальных

на склад и оборудования" вложений

в основные

средства"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Основное 1 106 01 310 1 101 04 310 94 400 руб.

средство "Увеличение "Увеличение

передано капитальных стоимости машин

со склада вложений и оборудования"

в структурное в основные

подразделение средства"

для сборки

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Отражена 1 106 01 310 1 302 09 730 11 800 руб.

стоимость "Увеличение "Увеличение

работ по сборке капитальных кредиторской

вложений задолженности

в основные по расчетам

средства" с поставщиками и

подрядчиками по

оплате прочих

услуг"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Оборудование 1 101 04 310 1 106 01 410 106 200 руб.

введено "Увеличение "Уменьшение

в эксплуатацию стоимости машин капитальных

и оборудования" вложений

в основные

средства"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если нужны пусконаладочные работы

Как правило, пусконаладочные работы оговариваются в договоре на приобретение основных средств. И в этом случае произведенные расходы отражают по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" Экономической классификации расходов бюджетов РФ. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 14 апреля 2006 г. N 02-14-10/880. При отражении данной ситуации на счетах бюджетного учета нужно учитывать следующее:

- во-первых, основные средства, хранящиеся на складе, учитываются на счете 0 101 00 000 "Основные средства";

- во-вторых, внутреннее перемещение основных средств отражается на счетах бюджетного учета.

Пример 2. Бюджетное учреждение приобрело оборудование. Его стоимость составила 165 200 руб., в том числе НДС - 25 200 руб. В договоре на поставку основных средств предусмотрено выполнение поставщиком пусконаладочных работ. Работы выполнены через неделю, для чего оборудование было передано в структурное подразделение организации. Стоимость работ составляет 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

     
   —————————————————T———————————————T—————————————————T—————————————¬
   |    Операция    |     Дебет     |      Кредит     |    Сумма    |
   L————————————————+———————————————+—————————————————+——————————————
   

Основное 1 106 01 310 1 302 19 730 165 200 руб.

средство "Увеличение "Увеличение

поступило капитальных кредиторской

в учреждение вложений задолженности

в основные по приобретению

средства" основных средств"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Основное 1 101 04 310 1 106 01 410 65 200 руб.

средство "Увеличение "Уменьшение

помещено стоимости капитальных

на склад машин и вложений

оборудования" в основные

средства"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Основное 1 106 01 310 1 101 04 310 165 200 руб.

средство "Увеличение "Увеличение

передано капитальных стоимости машин

со склада вложений и оборудования"

в структурное в основные

подразделение средства"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Отражена 1 106 01 310 1 302 19 730 11 800 руб.

стоимость "Увеличение "Увеличение

пусконаладочных капитальных кредиторской

работ вложений задолженности

в основные по приобретению

средства" основных

средств"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Оборудование 1 101 04 310 1 106 01 410 177 000 руб.

введено "Увеличение "Уменьшение

в эксплуатацию стоимости капитальных

машин и вложений

оборудования" в основные

средства"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если при покупке основного средства возникли

суммовые разницы

В случае если цена в договоре установлена в условных единицах, возникают суммовые разницы. И у бухгалтера возникает вопрос: как эти суммовые разницы учитывать? Согласно Инструкции N 25н вложения на приобретение основных средств определяются с учетом суммовых разниц. Тут все будет зависеть от того, в какой момент фирма рассчиталась с поставщиком за приобретенные основные средства - до или после ввода в эксплуатацию.

Если организация перечислила деньги до того, как начала эксплуатировать имущество, то суммовую разницу надо учесть в стоимости объекта. Такой вывод следует из п. 13 Инструкции.

Если же организация сначала ввела основное средство в эксплуатацию, а только потом заплатила деньги поставщику, то ситуация иная. Ведь тогда в тот момент, когда образовалась суммовая разница, первоначальная стоимость объекта уже сформирована. Поэтому суммовую разницу надо отразить на счете 040101171 "Доходы от переоценки активов". Это следует из п. 217 Инструкции N 25н.

Пример 3. Бюджетное учреждение приобрело оборудование. Стоимость оборудования, согласно договору, составляет 5900 условных единиц (за условную единицу принимается доллар США). Рассмотрим два варианта.

1. Оборудование поступило в учреждение и введено в эксплуатацию 10 августа 2006 г., оплачено 11 августа 2006 г.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил:

- на 10 августа 2006 г. - 26,7391 руб/USD;

- на 11 августа 2006 г. - 26,6738 руб/USD.

     
   ——————————————T———————————————T——————————————————T———————————————¬
   |   Операция  |     Дебет     |      Кредит      |     Сумма     |
   L—————————————+———————————————+——————————————————+————————————————
   

Основное 1 106 01 310 1 302 19 730 157 760,69 руб.

средство "Увеличение "Увеличение

поступило капитальных кредиторской

в учреждение вложений в задолженности

основные по приобретению

средства" основных средств"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Основное 1 101 04 310 1 106 01 410 157 760,69 руб.

средство "Увеличение "Уменьшение

введено в стоимости машин капитальных

эксплуатацию и оборудования" вложений в

основные средства"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Произведены 1 302 19 830 1 304 05 310 157 375,42 руб.

расчеты "Уменьшение "Расчеты

с поставщиком кредиторской по платежам

задолженности из бюджета

по приобретению с органами,

основных организующими

средств" исполнение

бюджетов,

по приобретению

основных средств"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Отражена 1 302 19 830 1 401 01 171 385,27 руб.

суммовая "Уменьшение "Доходы от

разница кредиторской переоценки

задолженности активов"

по приобретению

основных

средств"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

2. Оборудование поступило в учреждение 10 августа 2006 г., оплачено - 11 августа 2006 г. А введено в эксплуатацию - 16 августа.

     
   ———————————————T———————————————T—————————————————T———————————————¬
   |   Операция   |     Дебет     |      Кредит     |     Сумма     |
   L——————————————+———————————————+—————————————————+————————————————
   

Основное 1 106 01 310 1 302 19 730 157 760,69 руб.

средство Увеличение "Увеличение

поступило капитальных кредиторской

в учреждение вложений задолженности

в основные по приобретению

средства" основных средств"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Произведены 1 302 19 830 1 304 05 310 157 375,42 руб.

расчеты "Уменьшение "Расчеты

с поставщиком кредиторской по платежам

задолженности из бюджета

по приобретению с органами,

основных организующими

средств" исполнение

бюджетов,

по приобретению

основных средств"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Суммовая 1 106 01 310 1 302 19 730 ------------¬ разница учтена "Увеличение "Увеличение ¦385,27 руб.¦ в составе капитальных кредиторской L---------- ———— первоначальной вложений задолженности

стоимости в основные по приобретению

основных средства" основных

средств средств"

(сторно)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Основное 1 101 04 310 1 106 01 410 157 375,42 руб.

средство "Увеличение "Уменьшение

введено в стоимости машин капитальных

эксплуатацию и оборудования" вложений в

основные

средства"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

С.Г.Хабаев

К. э. н.,

доцент кафедры "Бухгалтерский учет"

Академии бюджета и казначейства

Минфина России,

автор универсального справочника

"Бюджетный учет по новому Плану счетов"

Подписано в печать

23.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——