"Главбух", 2006, N 17

У КОГО ПРОВЕДУТ ВЫЕЗДНУЮ ПРОВЕРКУ

Экономический анализ декларации по налогу на прибыль - это последний этап камеральной проверки. Именно он определяет первоочередных кандидатов на проверку выездную. По каким правилам проводят такой анализ, нам стало известно благодаря методичке ФНС России, выпущенной для служебного пользования. Документ предназначен для служебного пользования, но, согласитесь, не рассказать бухгалтерам, какие выводы и рекомендации в нем содержатся, было бы непростительно.

Отбор кандидатов

Сразу скажем, что сам по себе экономический анализ не может привести к тому, что фирму оштрафуют, доначислят ей налоги и пени. Он лишь помогает налоговикам отобрать кандидатов для выездной проверки.

Конечно, провести экономический анализ всех деклараций без исключения инспекторы просто не в состоянии. Поэтому в своей методичке они установили критерии тех компаний, чья отчетность будет изучена в первую очередь.

Так, в обязательном порядке экономический анализ должен проводиться в отношении крупнейших налогоплательщиков. Во всяком случае, ему подвергаются те организации, от которых инспекция получает наиболее значительные поступления.

Другой показатель, на который обращают внимание инспекторы, - финансовый результат деятельности компании. Если предприятие получает нулевую прибыль или вообще убыток, да еще и в течение длительного времени, то оно - явный кандидат на экономический анализ. Особенно когда организация совершает сделки с недвижимостью или работает в таких высокодоходных сферах экономики, как нефтегазовая промышленность, топливно-энергетический, банковский сектор и т.д.

Также инспекторы наверняка проведут анализ отчетности фирмы, у которой налоговая прибыль значительно меньше бухгалтерской.

Что сравнивают

Экономический анализ предполагает сравнение показателей текущего периода и аналогичного ему за предыдущие годы. ФНС России рекомендует инспекторам использовать данные за три отчетных года, предшествующих году проведения анализа.

Анализ заключается, прежде всего, в сопоставлении данных налогового учета с суммами из бухгалтерской отчетности. Помимо этого сведения о налоге на прибыль сравнивают с декларацией по НДС. Что именно анализируют инспекторы, мы обобщили в таблице на этой странице. Если окажется, что показатели не соответствуют друг другу, налоговики запросят пояснения. При этом методичка приводит примерные причины, по которым расхождения вполне допустимы.

Примечание. Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Что с чем сравнивают инспекторы

     
   ————————————————————T——————————————————T—————————————————————————¬
   |     Показатели    |    Показатели    |    Допустимые причины   |
   |  налогового учета |   для сравнения  |       расхождений       |
   L———————————————————+——————————————————+——————————————————————————
   

Выручка плюс Выручка плюс Операции с ценными

внереализационные операционные и бумагами;

доходы (сумма внереализационные использование в налоговом

показателей доходы (сумма учете рыночных цен при

строк 010 и 100 показателей товарообменных операциях,

Приложения N 1 к строк 010, 060, при безвозмездном

листу 02 декларации 080, 090 и 120 получении товаров (работ,

по налогу Отчета о прибылях услуг, имущественных

на прибыль) и убытках) прав);

наличие производств с

длительным циклом;

переоценка стоимости

имущества и т.д.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Выручка (показатель Показатели выручки В отношении товаров

строки 010 от реализации (работ, услуг),

Приложения N 1 к согласно реализованных до 2006 г.,

листу 02 декларации декларации по НДС выручка признавалась "по

по налогу на оплате";

прибыль) льготы по НДС;

признание в целях

исчисления НДС не полной

суммы выручки, а только

суммы наценки и т.д.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сумма налога на Сумма налога на Показатели этих строк

прибыль (строка 180 прибыль должны совпадать

листа 02 декларации (строка 150

по налогу на "Текущий налог на

прибыль) прибыль"

формы N 2)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сумма резерва по Показатель Сумма резерва должна быть

сомнительным дебиторской меньше показателя

долгам, задолженности дебиторской

сформированная в (раздел задолженности,

налоговом учете "Дебиторская и отраженного в форме N 5,

кредиторская или равна ему. Если

задолженность" задолженность в бухучете

формы N 5) меньше, чем принятая для

расчета резерва, то это

повод для дополнительной

проверки

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

О сравнении деклараций по налогу на прибыль и НДС расскажем подробнее. Для этого разберем несколько ситуаций.

Компания заявляет экспортные поставки и в связи с этим декларирует значительные суммы НДС к возмещению. В таком случае инспекторы предполагают, что должна быть немалой и налогооблагаемая прибыль.

Фирма работает на внутреннем рынке. Чиновники применят следующую формулу:

(прибыль + расходы на оплату труда + амортизация + налоги + расходы, по которым НДС не возмещается) x 18 процентов = НДС.

Организация списывает значительную сумму в качестве расходов на оплату труда. Налоговики ожидают адекватные суммы поступлений ЕСН.

Методичка также советует инспекторам анализировать колебания в объемах реализации и уровне себестоимости. Темп роста себестоимости должен соответствовать темпам роста выручки. При значительных расхождениях налоговики будут уточнять у организации показатели "незавершенки" и готовой продукции.

Как выявляют "серые" доходы

Методические рекомендации предписывают инспекторам активно использовать данные так называемых внешних источников - контрагентов фирмы, госучреждений. Цель - выявить неучтенные доходы.

Так, сотрудники ИФНС могут рассчитать налоговую базу по аналогичным налогоплательщикам. Или определить среднюю рентабельность и среднюю заработную плату по отрасли и начислить налог на ту прибыль, которую могла бы получить организация при таких расходах.

Кроме того, чиновники готовы использовать теоретические данные о производственном процессе: на единицу продукции должно расходоваться определенное количество ресурсов. И если пропорция нарушена значительно, инспекторы могут предположить, что часть готовой продукции не отражена в учете. То есть затраты списаны полностью, а выручка отражена частично.

Если такое обнаружится, налоговики наверняка начнут выяснять, сколько продукции реально продала фирма. В частности, проанализируют данные о поставках. Когда товар ввозится из-за границы, чиновники смотрят данные грузовых таможенных деклараций. Количество и стоимость отраженных там товаров сопоставляют с данными об объеме реализации.

Итак, мы привели общие рекомендации по проведению экономического анализа, которые ФНС России дает инспекторам. Учтите их, чтобы пореже принимать в своем офисе ревизоров.

Л.С.Бочкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

23.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——