"Главбух", 2006, N 17

ПРАВИЛЬНО ЛИ РАССЧИТАН НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ?

Как правильно обосновать расходы, к которым чаще всего придираются ревизоры при проверке налога на прибыль, мы рассказали на страницах 22 - 28. Но помимо подтверждающих документов инспекторы также смотрят и на то, верно ли учтены доходы и расходы при расчете налога.

Вопросы

1. ООО "Причал" владеет 51 процентом акций ЗАО "Восход". В сентябре ООО "Причал" безвозмездно передало ЗАО "Восход" 100 000 руб. Как бухгалтер ЗАО "Восход" должен отразить в налоговом учете сумму, полученную от ООО "Причал"?

А. Деньги включаются в состав внереализационных доходов.

Б. Деньги не включаются в налогооблагаемый доход.

В. Деньги включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

2. ООО "Барс" модернизировало станок, первоначальная стоимость которого составляет 90 000 руб. Модернизация закончена в августе 2006 г., сумма расходов на нее составила 50 000 руб. В учетной политике организации сказано, что фирма применяет амортизационную премию ко всем основным средствам в размере 10 процентов. В каком месяце и в какой сумме ООО "Барс" спишет премию по модернизированному объекту?

А. Фирма не имеет права списать амортизационную премию по расходам на модернизацию.

Б. 5000 руб. в сентябре.

В. 5000 руб. в августе.

3. ЗАО "Весна" в первом полугодии 2006 г. потратило на представительские расходы 230 000 руб. (в том числе затраты на спиртные напитки - 30 000 руб.). Выручка фирмы за этот период составила 16 520 000 руб. (в том числе НДС - 2 520 000 руб.), расходы на оплату труда - 6 000 000 руб. Какую сумму представительских затрат ЗАО "Весна" может учесть при расчете налога на прибыль за первое полугодие?

А. 140 000 руб.

Б. 200 000 руб.

В. 230 000 руб.

4. ЗАО "Мир" провело инвентаризацию своей дебиторской задолженности по состоянию на 1 июля 2006 г. и выявило сомнительную задолженность:

- покупателей по оплате товаров на сумму 1 200 000 руб.;

- поставщиков за неотгруженную, но оплаченную продукцию на сумму 400 000 руб.

Учетная политика по налогу на прибыль предполагает создание в 2006 г. резерва по сомнительным долгам. Выручка ЗАО "Мир" по итогам первого полугодия составила 12 980 000 руб. (в том числе НДС - 1 980 000 руб.). Какую сумму резерва можно отнести на расходы при расчете налога на прибыль за полугодие?

А. 1 600 000 руб.

Б. 1 100 000 руб.

В. 1 200 000 руб.

5. ООО "Поляна" в июле 2006 г. купило бухгалтерскую программу. Однако, прежде чем ввести ее в эксплуатацию, потребовалось провести настройку программы. Расходы на подготовку программы к использованию составили 13 000 руб. (без учета НДС). Программу начали эксплуатировать в сентябре. Когда можно учесть расходы на настройку для целей налога на прибыль?

А. В июле.

Б. Равномерно в течение срока использования программы.

В. В сентябре.

Ответы

1. Правильный ответ: Б.

Подпункт 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ позволяет не отражать в составе доходов имущество, полученное от учредителя, чья доля в уставном капитале получающей стороны превышает 50 процентов. Исключение составляет случай, когда данное имущество в течение года передано третьим лицам. Но к деньгам это не относится. Получатель может использовать их в своей деятельности и при этом не учитывать в доходах.

Подробнее о налоговом учете безвозмездных поступлений читайте на страницах 53 - 63.

2. Правильный ответ: В.

Амортизационная премия рассчитывается по расходам на модернизацию. В составе затрат премию нужно отразить в том месяце, когда завершена модернизация и первоначальная стоимость модернизированного объекта увеличится. Об этом сказано в Письме Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/140.

Таким образом, премию по модернизированному объекту нужно списать в августе.

О других сложных вопросах применения амортизационной премии читайте на страницах 38 - 44.

3. Правильный ответ: В.

Представительские расходы включаются в состав затрат в размере, не превышающем 4 процентов от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Об этом сказано в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ. В нашем примере предельная сумма будет равна 240 000 руб. (6 000 000 руб. x 4%). При этом чиновники в Письме Минфина России от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/1/49 разрешили включать в состав представительских расходы на спиртные напитки. Поэтому бухгалтер ЗАО "Весна" вправе включить в затраты всю сумму, потраченную на представительские расходы, в первом полугодии 2006 г.

О том, как грамотно обосновать представительские расходы, читайте на страницах 25 - 28.

4. Правильный ответ: Б.

Сомнительным долгом является только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Об этом сказано в п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ. То есть при создании резерва не учитываются, например, авансы, выданные поставщикам. Сумма резерва, которую можно включить в расходы за полугодие, не может превышать 10 процентов от выручки без учета НДС за этот период (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Предельная величина резерва составит 1 100 000 руб. ((12 980 000 руб. - 1 980 000 руб.) x 10%). Сумма неистребованной задолженности покупателей, которая равна 1 200 000 руб., превышает лимит. Поэтому сумма резерва по состоянию на 1 июля 2006 г. будет равна 1 100 000 руб.

О проблемах, которые могут возникнуть при списании дебиторской задолженности, и их решении читайте в журнале "Главбух" N 9, 2006 на страницах 38 - 42.

5. Правильный ответ: В.

Расходы по настройке программного обеспечения относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Конечно, при условии, что они экономически оправданны и документально подтверждены. Средства, уплаченные консультантам и специалистам по настройке программы, относятся на расходы в том периоде, когда программу начали эксплуатировать. Этот вывод следует из Письма Минфина России от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/188. В данном случае расходы для целей налога на прибыль нужно списать в сентябре.

Подробно о том, как правильно учесть расходы на компьютерные программы, читайте в журнале "Главбух" N 15, 2006 на страницах 42 - 46.

Подписано в печать

23.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——