"Главбух", 2006, N 17

Минфин позволил фирмам устанавливать разные методы оценки для разных групп товаров (с. 13). Чиновники считают, что налог на имущество по зданию надо платить, подав документы на госрегистрацию (с. 14). В резерв по сомнительным долгам можно отнести даже неподтвержденные задолженности (с. 15). Если сотрудники командированы провести ремонт, то филиал по месту работ создавать не нужно (с. 16). При получении дохода "упрощенщик" должен отражать в Книге учета реквизиты платежки (с. 17). В каких случаях продажа продуктов питания подпадает под ЕНВД (с. 17).

Можно использовать несколько методов оценки товаров

одновременно

Минфин России разъяснил, что организация вправе по отношению к разным группам товаров применять разные методы оценки (Письмо Минфина России от 1 августа 2006 г. N 03-03-04/1/616). Проданные товары в налоговом учете можно оценивать одним из четырех способов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости и по стоимости единицы товара. Последний вариант предпочитают использовать фирмы, продающие дорогостоящие товары, скажем, автомобили. Но эта же компания может одновременно торговать запчастями, стоимость которых намного меньше цены автомобиля, а объемы продаж, наоборот, значительно больше. И понятно, что те же запчасти списывать по себестоимости каждой единицы неудобно, а порой и невозможно. Гораздо удобнее списывать такие дешевые товары методом ФИФО (в этом случае сначала списываются товары, которые купили раньше) или по средней себестоимости. К счастью, чиновники согласны с применением к разным группам товаров разных методов оценки. Но, разумеется, выбранные методы надо указать в учетной политике.

Пример. ООО "Трафик" торгует автомобилями и запчастями. В учетной политике организации записано, что при продаже автомобили оцениваются по себестоимости каждой единицы, а запчасти - по средней стоимости.

По состоянию на 1 сентября 2006 г. на складе ООО "Трафик" числилось 100 воздушных фильтров для двигателей по себестоимости 1000 руб. за штуку.

В сентябре 2006 г. ООО "Трафик" приобрело и приняло к учету еще две партии аналогичных фильтров:

- 30 фильтров - по себестоимости 1100 руб. за штуку;

- 40 фильтров - по себестоимости 1150 руб. за штуку.

За сентябрь было реализовано 120 воздушных фильтров. Кроме того, было продано 5 автомобилей, себестоимость которых составляет 400 000 руб., и 3 автомобиля по себестоимости 500 000 руб.

Поскольку при реализации автомобили оцениваются по себестоимости каждой единицы, в расходы была включена покупная стоимость каждой из проданных машин. Таким образом, на расходы было списано 3 500 000 руб. (400 000 руб. x 5 шт. + 500 000 руб. x 3 шт.).

Бухгалтер рассчитал среднюю себестоимость воздушных фильтров, числящихся на складе на начало сентября, а также поступивших в сентябре:

((1000 руб. x 100 шт.) + (1100 руб. x 30 шт.) + (1150 руб. x 40 шт.)) : (100 шт. + 30 шт. + 40 шт.) = 1052,94 руб.

Себестоимость 120 фильтров, реализованных в сентябре, составила:

1052,94 руб. x 120 шт. = 126 352,80 руб.

Эту сумму бухгалтер ООО "Трафик" также включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход.

Письмо Минфина России от 1 августа 2006 г. N 03-03-04/1/616.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 31, 2006, а также в журнале "Документы и комментарии" N 17, 2006.

Госрегистрация еще не завершена, а налог на имущество

уже платится

Минфин России считает, что по купленному зданию налог на имущество надо платить, как только выполнены два условия: здание введено в эксплуатацию, и документы поданы на госрегистрацию права собственности (Письмо Минфина России от 3 августа 2006 г. N 03-06-01-04/151). Иными словами, по мнению чиновников, фирма, выполнив эти условия, обязана учесть здание на счете 01. Причем, делая такое заявление, Минфин России признает, что включение в состав основных средств зданий, которые формально еще не перешли в собственность (а это происходит в момент госрегистрации), является не обязанностью, а правом нового владельца. На это совершенно четко указано в п. 52 Методических указаний по бухучету основных средств, которые утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Так какие же соображения склонили чиновников к тому, чтобы прямо противоречить Методическим указаниям. Логика у Минфина России такая. Раз здание введено в эксплуатацию и документы переданы на госрегистрацию, значит, первоначальная стоимость здания уже сформирована. Следовательно, нет никаких оснований держать объект на счете 08.

Иначе как демагогией такие рассуждения не назовешь. В новом Письме чиновники намеренно искажают нормативные акты, регулирующие бухучет основных средств, чтобы вынудить фирму как можно раньше начать платить налог на имущество по купленной недвижимости. Опровергнуть же теоретические выкладки Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, который никем не уполномочен устанавливать новые правила бухгалтерского учета, достаточно просто. Если проанализировать п. 52 Методических указаний, то можно выделить три условия, при выполнении которых недвижимость можно (по желанию фирмы) включать в состав основных средств. Помимо ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию, необходимо закончить все капитальные вложения по данному объекту. Значит, авторы Методических указаний вполне допускали, что эксплуатируемое здание может еще некоторое время находиться в составе капитальных вложений. Например, из-за того, что какая-то часть постройки реконструируется. Пока реконструкция не закончится, окончательно первоначальную стоимость сформировать не удастся.

Понятно, что после выхода новых разъяснений многим организациям право на учет эксплуатируемого объекта на счете 08 придется доказывать в суде. В идеале суд не должен идти на поводу у чиновников даже в том случае, когда капвложения в здание, числящееся на счете 08, уже закончены. Ведь все же главный критерий для учета объекта на счете 01 - это госрегистрация права собственности. Пока права нового собственника не зарегистрированы, он может учитывать объект на счете 08.

Однако шансы на победу в суде существенно возрастут, если капитальные вложения в здание еще не завершены. Например, из-за того, что в части здания ведется упомянутая уже реконструкция или другие работы капитального характера. В этом случае чиновников удастся "побить их же оружием". Они утверждают, что эксплуатируемую недвижимость надо отражать на счете 01, если сформирована ее первоначальная стоимость. Убедив судей в том, что окончательно такая стоимость сформируется лишь по завершении капитальных работ, фирма отстоит свое право учитывать здание на счете 08.

Письмо Минфина России от 3 августа 2006 г. N 03-06-01-04/151.

Опубликовано в журнале "Документы и комментарии" N 17, 2006.

Неподтвержденные долги включаются в резерв

Минфин России разъяснил, что в резерв по сомнительным долгам следует включать задолженности как подтвержденные, так и не подтвержденные дебиторами (Письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. N 03-03-04/1/612). Вывод вполне логичный, поскольку такой резерв формируется из сомнительных долгов. Это долги, не погашенные покупателем товаров (работ, услуг) в установленные сроки.

Сумма сомнительных долгов определяется по результатам инвентаризации, проведенной на последний день отчетного или налогового периода.

Как справедливо отметили чиновники, Налоговый кодекс РФ правил инвентаризации не устанавливает. Поэтому ее нужно проводить так, как это прописано в Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. А результаты инвентаризации отражаются в акте, составленном по форме N ИНВ-17, и приложенной к нему справке. В этих документах отражаются в том числе и суммы долгов, которые не подтверждены дебиторами. Из этого Минфин России и делает вывод о том, что такие неподтвержденные задолженности также включаются в резерв. Тут критерием служит не то, признал дебитор свой долг или нет, а срок, до которого задолженность следовало погасить по условиям договора.

Напомним, что выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:

1) задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации;

2) долги, которые возникли за 45 - 90 дней до этого события;

3) задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации.

В резерв включают все долги из первой группы, а также 50 процентов задолженности из второй группы. Максимальный размер резерва ограничен. Он не должен превышать 10 процентов от выручки истекшего отчетного или налогового периода (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание на важный нюанс: с 1 января 2005 г. в резерв не включаются долги, которые не связаны с реализацией (например, задолженности по выданным авансам или займам).

Пример. ООО "Фараон" провело инвентаризацию своей дебиторской задолженности по состоянию на 30 сентября 2006 г. Выявленная сомнительная задолженность составила 1 000 000 руб. Эта сумма сложилась из:

- 300 000 руб. - задолженность по реализованным товарам, возникшая более чем за 90 дней до 30 сентября 2006 г.;

- 200 000 руб. - задолженность, возникшая за 45 - 90 дней до 30 сентября 2006 г.;

- 100 000 руб. - задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до 30 сентября 2006 г.;

- 400 000 руб. - долги поставщиков, не отгрузивших товары по предоплате, полученной от ООО "Фараон".

Руководитель принял решение о создании резерва по сомнительным долгам. В прошлом году организация его не создавала. Отчетные периоды по налогу на прибыль у ООО "Фараон" составляют I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Сумма долгов, из которых можно сформировать резерв по итогам 9 месяцев 2006 г., составила:

300 000 000 руб. + 200 000 руб. x 50% = 400 000 руб.

Выручка от реализации, полученная по итогам 9 месяцев 2006 г., равна 3 000 000 руб. Значит, предельный размер резерва равен 300 000 руб. (3 000 000 руб. x 10%). Эта сумма меньше величины резерва, рассчитанной исходя из размера сомнительных долгов. Значит, резерв должен составлять 300 000 руб.

Письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. N 03-03-04/1/612.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 31, 2006.

Рабочие ведут ремонт за пределами организации?

Филиал создавать не надо!

Нередко сотрудники фирмы выполняют свои служебные обязанности на территории другой организации. Например, выполняют ремонтные работы. По мнению Минфина России, такая деятельность не приводит к появлению обособленного подразделения (Письмо от 8 августа 2006 г. N 03-02-07/1-212). Если, конечно, по месту проведения ремонтных работ не создаются стационарные рабочие места.

Вывод чиновников полностью соотносится с положениями как налогового, так и трудового законодательства. Определение обособленного подразделения приведено в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что таковым признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца. В свою очередь, согласно ст. 209 Трудового кодекса РФ рабочим признается место, где сотрудник должен находиться и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Когда сотрудники командируются для проведения ремонтных работ, то вряд ли можно говорить о создании стационарных рабочих мест. Поэтому и регистрировать обособленное подразделение не нужно. Независимо от продолжительности ремонта.

Письмо Минфина России от 8 августа 2006 г. N 03-02-07/1-212.

Получив доход, "упрощенщик" фиксирует в Книге

номер платежки

Организация, которая применяет упрощенную систему налогообложения, оказала услугу. Реквизит какого документа, подтверждающего доход, нужно отразить в Книге учета доходов и расходов - номер и дату платежного поручения или акта оказанных услуг?

На такой запрос журнала "Документы и комментарии" ответил Минфин России в Письме от 9 августа 2006 г. N 03-11-04/2/159. Чиновники указали, что если "упрощенщик" получил доход от оказания услуг, то в Книге нужно указать реквизиты платежного поручения.

Надо сказать, что чиновники сделали совершенно справедливый вывод, который следует из норм Налогового кодекса РФ.

Датой получения дохода "упрощенщика" признается день поступления денег на счет в банке или в кассу. Это следует из п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Поэтому совершенно логично, что в Книге нужно отражать документ, который подтверждает перечисление денег, то есть платежное поручение.

Однако отметим, что даже если в Книге учета доходов и расходов фирма ошибочно укажет реквизиты другого документа, то никаких санкций это не повлечет. Ведь за неправильное заполнение Книги штрафов не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 9 августа 2006 г. N 03-11-04/2/159.

Опубликовано в журнале "Документы и комментарии" N 17, 2006.

Когда продажа продуктов питания облагается ЕНВД

Реализация продуктов питания подпадает под "вмененку" в двух случаях - если деятельность организации относится к розничной торговле или общественному питанию. Этому посвящено два Письма Минфина России от 15 августа 2006 г. N N 03-11-04/3/374 и 03-11-04/3/376.

Фирме, торгующей продуктами питания, следует определить, является ли ее деятельность общественным питанием. Таковыми считаются услуги по реализации продуктов, готовых к употреблению на месте. Например, продажа через автоматы, бары, рестораны, закусочные.

Причем не важно, какие продукты продает организация - собственного изготовления или купленные.

Если же предполагается, что продукты не будут употребляться в местах реализации, то продажа не является общественным питанием. Для примера Минфин России рассмотрел ситуацию, когда фирма продает на рынке колбасу собственного изготовления.

Организации, чья деятельность по продаже продуктов не относится к общепиту, должны платить ЕНВД, только если занимаются розницей. И только при условии, что продают купленные товары. Если же фирма торгует товарами собственного изготовления, то ЕНВД платить ей не надо.

Следовательно, организация должна платить "вмененный" налог, если:

- реализует купленные или изготовленные продукты питания, которые готовы к употреблению на месте (общественное питание);

- продает населению купленные продукты питания, которые не готовы к употреблению на месте (розничная торговля).

Письма Минфина России от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/3/374 и N 03-11-04/3/376.

Коротко о других изменениях

     
   ———————————————————T———————————————————————————T—————————————————¬
   |     Для кого     |      Суть  изменений      |    Реквизиты    |
   L——————————————————+———————————————————————————+——————————————————
   

Для плательщиков Организация обнаружила Письмо

НДС недостачу по товарно- Минфина России от

материальным ценностям, по 31 июля 2006 г.

которым ранее был принят к N 03-04-11/132

вычету НДС. В таком случае

фирма должна восстановить

суммы уплаченного налога,

поскольку выбывшие ценности

не использовались для

операций, облагаемых НДС

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для индивидуальных Предприниматель может Письмо

предпринимателей уменьшить базу по НДФЛ на Минфина России от

сумму уплаченных авансовых 28 июля 2006 г.

платежей по ЕСН и на N 03-05-01-05/169

доплату по соцналогу за

предыдущий год. Но при

заполнении строки 200

декларации по ЕСН эти суммы

не включаются в состав

расходов, связанных с

извлечением доходов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для всех Фирма выплатила сотруднику Письмо

налогоплательщиков материальную помощь в связи Минфина России от

со смертью брата. С этой 3 августа 2006 г.

суммы организация должна N 03-05-01-04/234

уплатить НДФЛ. Чиновники

указали, что материальная

помощь не облагается НДФЛ

только в случае смерти

близких родственников, к

которым относятся супруги,

родители и дети

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для профсоюзных Профсоюз за счет членских Письмо

организаций взносов выплачивает премию Минфина России от

и доплату за выполнение 3 августа 2006 г.

общественных обязанностей N 03-05-02-04/123

своим членам, с которыми

заключены договоры

гражданско-правового

характера. Подобные выплаты

не облагаются ЕСН и НДФЛ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для тех, кто Организация, применяющая Письмо

применяет "упрощенку", выплачивает из Минфина России от

упрощенную систему средств, оставшихся после 26 июля 2006 г.

налогообложения уплаты налога, материальную N 03-11-04/2/152

помощь и премию работникам.

С этих сумм фирма начисляет

страховые взносы в ПФР. В

данной ситуации фирма может

уменьшить сумму единого

налога на сумму страховых

взносов, но не более чем на

50%

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать

23.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——