"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 9

ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ В ЧАСТЬ 1 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ

Налоговый кодекс в новой редакции вступает в силу с 1 января 2007 г. Приведенные в таблице изменения введены в действие Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. В следующем номере читайте об изменениях, внесенных в часть 2 Налогового кодекса.

     
   —————————————————T—————————————————————————————————————T—————————¬
   | Что изменилось |            Подробности              |  Ссылка |
   |                |                                     |на статью|
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |        1       |                  2                  |    3    |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Несоответствие  |С 01.01.2007 нормативный правовой акт|ст. 6    |
   |нормативных     |о налогах и сборах признается        |НК РФ    |
   |актов           |не соответствующим НК РФ, если       |         |
   |                |не только изменяет определенное      |         |
   |                |Кодексом содержание обязанностей     |         |
   |                |налогоплательщиков, но и "вводит     |         |
   |                |обязанности, не предусмотренные      |         |
   |                |НК РФ"                               |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Понятие "неделя"|Статья 6.1 НК РФ дана в новой        |ст. 6.1  |
   |в НК РФ будет   |редакции. С 01.01.2007 срок,         |НК РФ    |
   |отсутствовать   |исчисляемый неделями, в новую        |         |
   |                |редакцию не включен. При этом срок,  |         |
   |                |определенный днями, исчисляется      |         |
   |                |в рабочих днях, если срок            |         |
   |                |не установлен в календарных днях.    |         |
   |                |Рабочим днем считается день, который |         |
   |                |не признается в соответствии         |         |
   |                |с законодательством Российской       |         |
   |                |Федерации выходным и (или) нерабочим |         |
   |                |праздничным днем                     |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Течение дня     |В новой редакции указанной статьи    |ст. 6.1  |
   |ограничивается  |действие, для совершения которого    |НК РФ    |
   |временем        |установлен срок, может быть выполнено|         |
   |"24 часа"       |до 24 часов последнего дня срока.    |         |
   |                |Если документы либо денежные средства|         |
   |                |были сданы в организацию связи       |         |
   |                |до 24 часов последнего дня срока,    |         |
   |                |то срок не считается пропущенным     |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Ряд госструктур |Участниками отношений, регулируемых  |ст. 9    |
   |больше не может |законодательством о налогах и        |НК РФ    |
   |вмешиваться     |сборах, с 01.01.2007 не являются:    |         |
   |в уплату налогов|— государственные органы             |         |
   |или сборов      |исполнительной власти                |         |
   |                |и исполнительные органы местного     |         |
   |                |самоуправления, другие уполномоченные|         |
   |                |ими органы, должностные лица         |         |
   |                |и организации, осуществляющие        |         |
   |                |в установленном порядке прием        |         |
   |                |от налогоплательщиков (плательщиков  |         |
   |                |сборов) денежных средств в счет      |         |
   |                |уплаты налогов (сборов)              |         |
   |                |и их перечисление (перевод)          |         |
   |                |в бюджеты (далее — сборщики налогов  |         |
   |                |и сборов);                           |         |
   |                |— органы государственных внебюджетных|         |
   |                |фондов                               |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Адвокаты        |Из определения индивидуального       |ст. 11   |
   |и нотариусы не  |предпринимателя исключены нотариусы  |НК РФ    |
   |приравниваются  |и адвокаты, учредившие адвокатские   |         |
   |к индивидуальным|кабинеты. Тем самым обязанности,     |         |
   |предпринимателям|предусмотренные п. 2 ст. 23 НК РФ,   |         |
   |                |на этих лиц не распространяются.     |         |
   |                |Вместо них добавлены главы           |         |
   |                |крестьянских хозяйств                |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Статус          |Исключено понятие "физические лица — |ст. 11   |
   |физического лица|налоговые резиденты Российской       |НК РФ    |
   |изменен         |Федерации — физические лица,         |         |
   |                |фактически находящиеся на территории |         |
   |                |Российской Федерации не менее 183    |         |
   |                |дней в календарном году". Данное     |         |
   |                |понятие используется только в гл. 23 |         |
   |                |НК РФ                                |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Появится        |Статья 11 пополнится абзацами,       |ст. 11   |
   |определение     |определяющими термины "лицевой       |НК РФ    |
   |лицевого счета  |счет", "счета Федерального           |         |
   |и учетной       |казначейства", "учетная политика для |         |
   |политики        |целей налогообложения". Это выбранная|         |
   |для целей       |налогоплательщиком совокупность      |         |
   |налогообложения |допускаемых Кодексом способов        |         |
   |                |(методов) определения доходов        |         |
   |                |и (или) расходов, их признания,      |         |
   |                |оценки и распределения, а также учета|         |
   |                |иных необходимых для целей           |         |
   |                |налогообложения показателей          |         |
   |                |финансово—хозяйственной деятельности |         |
   |                |налогоплательщика                    |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |ЦБ приравнен    |Все нормы первой части НК РФ,        |ст. 11   |
   |к коммерческим  |распространяющиеся на банки, будут   |НК РФ    |
   |банкам          |относиться и к Банку России          |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |В инспекции     |С 01.01.2007 налогоплательщик может  |ст. 21   |
   |можно получить  |получить бесплатно только декларацию |НК РФ    |
   |бесплатно только|(расчет) и разъяснения о ее          |         |
   |форму декларации|заполнении. До этого момента —       |         |
   |                |разъяснения по заполнению всей       |         |
   |                |налоговой отчетности                 |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Налоговый кредит|В новой редакции из прав             |ст. 21   |
   |получить        |налогоплательщика исключена          |НК РФ    |
   |налогоплательщик|возможность получения налогового     |         |
   |не вправе       |кредита                              |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Появилось право |До 01.01.2007 налогоплательщик имеет |ст. 21   |
   |требовать       |право требовать от должностных лиц   |НК РФ    |
   |соблюдения      |налоговых  органов соблюдения        |         |
   |налогового      |законодательства о налогах и сборах  |         |
   |законодательства|при совершении ими действий          |         |
   |от всех         |в отношении налогоплательщиков. После|         |
   |госструктур     |01.01.2007 это можно требовать       |         |
   |                |от любых уполномоченных лиц.         |         |
   |                |Например, от сотрудников милиции,    |         |
   |                |участвующих в проверке, трудовой     |         |
   |                |инспекции                            |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Налогоплатель—  |Статья дополнена абзацем, по которому|ст. 21   |
   |щик имеет право |фирма имеет право на участие         |НК РФ    |
   |участвовать     |в процессе рассмотрения материалов   |         |
   |в процессе      |налоговой проверки или иных актов    |         |
   |налоговой       |налоговых органов в  случаях,        |         |
   |проверки        |предусмотренных НК РФ                |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Сроки по        |Статья 23 изложена в новой редакции. |ст. 23   |
   |представлению   |Теперь налогоплательщик обязан       |НК РФ    |
   |информации      |сообщать в налоговый орган информацию|         |
   |налогоплательщи—|об открытии и закрытии счетов        |         |
   |ков в налоговый |в течение 7 дней.                    |         |
   |орган           |Обязанность налогоплательщика        |         |
   |о банковских    |представлять налоговым органам       |         |
   |счетах          |налоговые декларации больше          |         |
   |изменились      |не связывается с наличием обязанности|         |
   |                |уплачивать соответствующие налоги.   |         |
   |                |Бухгалтерская отчетность             |         |
   |                |представляется плательщиком в ИФНС   |         |
   |                |не по месту учета, как ранее,        |         |
   |                |а по месту нахождения организации.   |         |
   |                |Требование об обеспечении сохранности|         |
   |                |документов в течение 4 лет           |         |
   |                |распространено на документы          |         |
   |                |налогового учета.                    |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Четко установлен|В новой редакции устанавливается,    |ст. 24   |
   |срок            |что, если налоговый  агент не может  |НК РФ    |
   |для налогового  |удержать налог с плательщика,        |         |
   |агента          |он должен сообщить в налоговую       |         |
   |о сообщении им  |инспекцию в течение одного месяца    |         |
   |в инспекцию     |со дня, когда налоговому агенту стало|         |
   |о невозможности |известно о таких обстоятельствах.    |         |
   |удержания налога|Таким образом, необходимо            |         |
   |                |документально подтверждать           |         |
   |                |соответствующую дату.                |         |
   |                |Так, статья дополнена требованием    |         |
   |                |к налоговому агенту хранить документы|         |
   |                |о налогоплательщике в течение четырех|         |
   |                |лет                                  |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Налоговых       |Статья о правах налоговых органов    |ст. 31   |
   |постов не будет,|дана в новой редакции. В ней         |НК РФ    |
   |банкам нужно    |отсутствует право налоговых органов  |         |
   |будет           |создавать налоговые посты. Также они |         |
   |представлять    |имеют право требовать от банков      |         |
   |больше          |не только документы, подтверждающие  |         |
   |информации      |факт списания со счетов              |         |
   |                |налогоплательщика или налогового     |         |
   |                |агента сумм налогов, сборов, пеней   |         |
   |                |и штрафов, но и перечисления этих    |         |
   |                |сумм с корреспондентских счетов банка|         |
   |                |в бюджетную систему Российской       |         |
   |                |Федерации.                           |         |
   |                |Право проводить выемку документов    |         |
   |                |распространено на любые документы,   |         |
   |                |а не только на те, которые           |         |
   |                |свидетельствуют о совершении         |         |
   |                |налоговых правонарушений.            |         |
   |                |Право на обследование помещений      |         |
   |                |и территории налогоплательщика       |         |
   |                |увязано с порядком, установленным    |         |
   |                |ст. 92 НК РФ.                        |         |
   |                |Налоговые органы наделяются правом   |         |
   |                |требовать возмещения ущерба,         |         |
   |                |причиненного неправомерными          |         |
   |                |действиями банка, не исполнившего    |         |
   |                |решение о приостановлении операций   |         |
   |                |по счету налогоплательщика.          |         |
   |                |Изменен и перечень оснований,        |         |
   |                |по которым инспекторы могут подавать |         |
   |                |иски в суды. В частности, отсутствует|         |
   |                |право подать в суд инспекцией иска:  |         |
   |                |— о признании недействительной       |         |
   |                |государственной регистрации          |         |
   |                |юридического лица или государственной|         |
   |                |регистрации физического лица         |         |
   |                |в качестве индивидуального           |         |
   |                |предпринимателя;                     |         |
   |                |— о ликвидации организации любой     |         |
   |                |организационно—правовой формы        |         |
   |                |по основаниям, установленным         |         |
   |                |законодательством Российской         |         |
   |                |Федерации.                           |         |
   |                |Норма, предусматривавшая возможность |         |
   |                |предъявления исков о взыскании       |         |
   |                |задолженности по налогам, пеням      |         |
   |                |и штрафам с третьих лиц, чьи действия|         |
   |                |способствовали неисполнению          |         |
   |                |налогоплательщиком своих             |         |
   |                |обязанностей, "перенесена" в пп. 2   |         |
   |                |п. 2 ст. 45 НК РФ.                   |         |
   |                |Вместе с тем список оснований остался|         |
   |                |открытым                             |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |ФНС обязана     |Статья об обязанностях налоговых     |ст. 32   |
   |исполнять       |органов также дается в новой         |НК РФ    |
   |решения         |редакции. Новые обязанности          |         |
   |и рекомендации  |следующие:                           |         |
   |Минфина России  |— руководствоваться в работе         |         |
   |                |письменными разъяснениями Минфина    |         |
   |                |по вопросам применения               |         |
   |                |законодательства РФ о налогах        |         |
   |                |и сборах;                            |         |
   |                |— предоставлять налогоплательщику,   |         |
   |                |плательщику сбора или налоговому     |         |
   |                |агенту по его запросу справки        |         |
   |                |о состоянии расчетов указанного лица |         |
   |                |по налогам, сборам, пеням и штрафам  |         |
   |                |на основании данных налогового       |         |
   |                |органа. Запрашиваемая справка        |         |
   |                |предоставляется в течение пяти дней  |         |
   |                |со дня поступления в налоговый орган |         |
   |                |соответствующего письменного запроса |         |
   |                |налогоплательщика.                   |         |
   |                |Обязанность осуществлять возврат     |         |
   |                |и зачет переплат заменена            |         |
   |                |обязанностью принимать               |         |
   |                |соответствующие решения и направлять |         |
   |                |на их основе поручения органам       |         |
   |                |Федерального казначейства            |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Установлен срок |В статью добавлен п. 3, по которому  |ст. 34.2 |
   |ответа          |Минфин России, финансовые органы     |НК РФ    |
   |на запросы      |субъектов РФ и муниципальных         |         |
   |налогоплательщи—|образований дают письменные          |         |
   |ков             |разъяснения в пределах своей         |         |
   |                |компетенции в течение двух месяцев   |         |
   |                |со дня поступления соответствующего  |         |
   |                |запроса. По решению руководителя     |         |
   |                |(заместителя руководителя)           |         |
   |                |соответствующего финансового органа  |         |
   |                |указанный срок может быть продлен,   |         |
   |                |но не более чем на один месяц        |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Убытки          |Новая редакция статьи уточняет, что  |ст. 35   |
   |погашаются всем |причиненные государством в области   |НК РФ    |
   |участникам      |налогов убытки возмещаются не только |         |
   |расчета и уплаты|налогоплательщикам, но и налоговым   |         |
   |налогов         |агентам                              |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Изменилось      |Объект налогообложения — это         |ст. 38   |
   |понятие объекта |реализация товаров (работ, услуг),   |НК РФ    |
   |налогообложения |имущество, прибыль, доход, расход    |         |
   |                |или иное обстоятельство, имеющее     |         |
   |                |стоимостную, количественную          |         |
   |                |или физическую характеристику,       |         |
   |                |с наличием которого законодательство |         |
   |                |о налогах и сборах связывает         |         |
   |                |возникновение у налогоплательщика    |         |
   |                |обязанности по уплате налога.        |         |
   |                |До 01.01.2007 определение объекта    |         |
   |                |налогообложения — это операции       |         |
   |                |по реализации товаров (работ, услуг),|         |
   |                |имущество, прибыль, доход, стоимость |         |
   |                |реализованных товаров (выполненных   |         |
   |                |работ, оказанных услуг) либо иной    |         |
   |                |объект, имеющий стоимостную,         |         |
   |                |количественную или физическую        |         |
   |                |характеристику, с наличием которого  |         |
   |                |у налогоплательщика законодательство |         |
   |                |о налогах и сборах связывает         |         |
   |                |возникновение обязанности по уплате  |         |
   |                |налога                               |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Уточнена        |Статья "Исполнение обязанности       |ст. 45   |
   |процедура       |по уплате налога и сбора" дана       |НК РФ    |
   |исполнения      |в новой редакции. Уточнена процедура |         |
   |обязанности     |взыскания налога в судебном порядке, |         |
   |по уплате налога|а также указаны условия прекращения  |         |
   |                |обязанности по уплате налога.        |         |
   |                |1. В п. 3 описаны условия,           |         |
   |                |при которых обязанность по уплате    |         |
   |                |налога признается                    |         |
   |                |исполненной. Отличия от ранее        |         |
   |                |действовавшего порядка:              |         |
   |                |— новое условие признания налога     |         |
   |                |уплаченным — наличие на счете        |         |
   |                |достаточного денежного остатка       |         |
   |                |на день платежа (пп. 1);             |         |
   |                |— отдельно описано условие           |         |
   |                |для бюджетных организаций — налог    |         |
   |                |признается уплаченным с момента      |         |
   |                |отражения операции по перечислению   |         |
   |                |налога на лицевом счете организации  |         |
   |                |(пп. 2);                             |         |
   |                |— возможность уплаты налога наличными|         |
   |                |денежными средствами предусмотрена   |         |
   |                |только для физических лиц (пп. 3);   |         |
   |                |— решение суда об обязании налогового|         |
   |                |органа произвести зачет переплаты    |         |
   |                |не является основанием для признания |         |
   |                |налога уплаченным (пп. 4).           |         |
   |                |2. В п. 4 описаны условия,           |         |
   |                |при которых обязанность по уплате    |         |
   |                |налога не признается исполненной.    |         |
   |                |Отличия от ранее действовавшего      |         |
   |                |порядка:                             |         |
   |                |— обязанность по уплате налога       |         |
   |                |не признается исполненной            |         |
   |                |при возврате налогоплательщику       |         |
   |                |наличных денежных средств,           |         |
   |                |принятых для уплаты налога (пп. 3);  |         |
   |                |— обязанность по уплате налога       |         |
   |                |не признается исполненной в случае   |         |
   |                |неперечисления суммы в бюджетную     |         |
   |                |систему вследствие неправильного     |         |
   |                |указания налогоплательщиком          |         |
   |                |в платежном документе номера счета   |         |
   |                |Федерального казначейства            |         |
   |                |и наименования банка получателя      |         |
   |                |(пп. 4).                             |         |
   |                |3. Обязанность по уплате налога      |         |
   |                |исполняется в валюте Российской      |         |
   |                |Федерации без каких—либо оговорок    |         |
   |                |(п. 5). Ранее исключения             |         |
   |                |предусматривались для иностранных    |         |
   |                |организаций, а также физических лиц, |         |
   |                |не являющихся налоговыми резидентами |         |
   |                |РФ.                                  |         |
   |                |4. Пунктом 7 вводится норма,         |         |
   |                |согласно которой поручения           |         |
   |                |на перечисление налогов заполняются  |         |
   |                |в соответствии с правилами,          |         |
   |                |установленными Минфином              |         |
   |                |по согласованию с Банком России.     |         |
   |                |5. Вводится механизм исправления     |         |
   |                |ошибок в оформлении поручения,       |         |
   |                |не повлекших неперечисление налога   |         |
   |                |в бюджетную систему. Основные        |         |
   |                |элементы этого механизма:            |         |
   |                |— подача налогоплательщиком          |         |
   |                |в налоговый орган заявления об ошибке|         |
   |                |с просьбой уточнить необходимые      |         |
   |                |реквизиты;                           |         |
   |                |— проведение сверки между            |         |
   |                |налогоплательщиком и налоговым       |         |
   |                |органом (в случае необходимости)     |         |
   |                |с составлением акта;                 |         |
   |                |— истребование налоговым органом     |         |
   |                |у банка (в случае необходимости)     |         |
   |                |копии поручения налогоплательщика;   |         |
   |                |— принятие налоговым органом решения |         |
   |                |об уточнении платежа на день         |         |
   |                |фактической уплаты налога            |         |
   |                |и перерасчет пени.                   |         |
   |                |6. Правила ст. 45 НК РФ применяются  |         |
   |                |в отношении сборов, пеней, штрафов   |         |
   |                |и распространяются на плательщиков   |         |
   |                |сборов и налоговых агентов           |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Изменилась      |Статья 46 также дана в новой         |ст. 46   |
   |процедура       |редакции. Теперь налоговой           |НК РФ    |
   |принудительного |инспекцией в банк направляется не    |         |
   |взыскания       |инкассовое поручение, а поручения    |         |
   |денежных средств|налогового органа на списание и      |         |
   |налогоплательщи—|в бюджетную систему Российской       |         |
   |ка в счет уплаты|Федерации необходимых денежных       |         |
   |налогов, пеней  |средств со счетов налогоплательщика. |         |
   |или штрафов     |В п. 3 установлено, что решение      |         |
   |                |о взыскании принимается после        |         |
   |                |истечения срока, установленного      |         |
   |                |в требовании об уплате налога.       |         |
   |                |До 01.01.2007 — после истечения срока|         |
   |                |уплаты налога.                       |         |
   |                |Срок в 60 дней для принятия решения  |         |
   |                |заменен на 2—месячный.               |         |
   |                |Вводится 6—месячный срок для         |         |
   |                |обращения в суд с иском о взыскании  |         |
   |                |налога в случае пропуска срока для   |         |
   |                |принятия решения о взыскании.        |         |
   |                |Предусмотрена возможность            |         |
   |                |восстановления срока судом в случае  |         |
   |                |признания причины пропуска           |         |
   |                |уважительной.                        |         |
   |                |5—дневный срок для вручения          |         |
   |                |налогоплательщику решения о взыскании|         |
   |                |увеличен до 6—ти дней.               |         |
   |                |В п. 4 вводится срок для направления |         |
   |                |налоговым органом поручения в банк — |         |
   |                |один месяц со дня принятия решения   |         |
   |                |о взыскании.                         |         |
   |                |Согласно п. 6 ст. 7 Федерального     |         |
   |                |закона от 27.07.2006 N 137—ФЗ ранее  |         |
   |                |установленные сроки, не истекшие     |         |
   |                |на 1 января 2007 г., исчисляются     |         |
   |                |в прежнем порядке                    |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |В случае        |Статья 50 "Исполнение обязанности    |ст. 50   |
   |реорганизации   |по уплате налогов и сборов           |НК РФ    |
   |организации     |при реорганизации юридического лица" |         |
   |                |относится с 01.01.2007 и к пеням     |         |
   |                |и штрафам. В статью добавлено        |         |
   |                |положение, по которому сумма налога  |         |
   |                |(пеней, штрафов), излишне уплаченная |         |
   |                |или излишне взысканная               |         |
   |                |до реорганизации фирмы, подлежит     |         |
   |                |зачету налоговым органом в счет      |         |
   |                |исполнения правопреемником           |         |
   |                |(правопреемниками) обязанности       |         |
   |                |реорганизованного юридического лица  |         |
   |                |по погашению недоимки по иным налогам|         |
   |                |и сборам, задолженности по пеням     |         |
   |                |и штрафам за налоговое               |         |
   |                |правонарушение. Зачет производится   |         |
   |                |не позднее одного месяца со дня      |         |
   |                |завершения реорганизации в порядке,  |         |
   |                |установленном Кодексом, с учетом     |         |
   |                |особенностей, предусмотренных статьей|         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Налоговые       |Статья указывает, что в случае       |ст. 54   |
   |агенты на общем |обнаружения ошибок (искажений)       |НК РФ    |
   |основании       |в исчислении налоговой базы,         |         |
   |перерассчитывают|относящихся к прошлым налоговым      |         |
   |налоговую базу  |(отчетным) периодам, в текущем       |         |
   |в случае ошибки |(отчетном) налоговом периоде         |         |
   |                |перерасчет налоговых обязательств    |         |
   |                |производится в периоде совершения    |         |
   |                |ошибки. В случае невозможности       |         |
   |                |определения конкретного периода      |         |
   |                |корректируются налоговые             |         |
   |                |обязательства отчетного периода,     |         |
   |                |в котором выявлены ошибки            |         |
   |                |(искажения).                         |         |
   |                |С нового года положения статьи       |         |
   |                |распространяются и на налоговых      |         |
   |                |агентов. Также за налоговыми органами|         |
   |                |закреплено право самостоятельно      |         |
   |                |перерассчитать налоговую базу        |         |
   |                |на основе имеющихся у них данных     |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Изменилось      |Если ранее данное понятие связывалось|ст. 55   |
   |понятие         |с уплатой по итогам отчетного        |НК РФ    |
   |отчетного       |периода авансовых платежей, то теперь|         |
   |периода         |такая оговорка отсутствует. При этом |         |
   |                |отменена норма, связывавшая налоговый|         |
   |                |период со временем фактического      |         |
   |                |нахождения имущества, являющегося    |         |
   |                |объектом налогообложения,            |         |
   |                |в собственности налогоплательщика    |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Внесены         |Статья 58 "Порядок уплаты налогов    |ст. 58   |
   |уточнения       |и сборов" дана в новой редакции.     |НК РФ    |
   |в порядок уплаты|В случае уплаты налогов через почту  |         |
   |налога          |или местную администрацию в статье   |         |
   |                |четко указываются обязанности этих   |         |
   |                |органов по ведению учета платежей.   |         |
   |                |Также введен новый пункт,            |         |
   |                |по которому налогоплательщик обязан  |         |
   |                |уплатить налог в течение одного      |         |
   |                |месяца со дня получения налогового   |         |
   |                |уведомления, если более              |         |
   |                |продолжительный период времени       |         |
   |                |для уплаты налога не указан в этом   |         |
   |                |налоговом уведомлении.               |         |
   |                |Новая редакция указывает,            |         |
   |                |что нарушение сроков уплаты авансовых|         |
   |                |платежей является основанием         |         |
   |                |для начисления пени. При этом        |         |
   |                |нарушение порядка исчисления и уплаты|         |
   |                |авансовых платежей не влечет за собой|         |
   |                |применения мер налоговой             |         |
   |                |ответственности                      |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Банк должен     |Статья дополнена положением          |ст. 60   |
   |предупредить    |(п. 3.1). Если банк не может         |НК РФ    |
   |инспекцию о     |исполнить поручение налогоплательщика|         |
   |недостаточности |или налогового органа в связи        |         |
   |средств на      |с отсутствием (недостаточностью)     |         |
   |корреспондент—  |денег на корреспондентском счете     |         |
   |ском счете      |банка, открытом в учреждении ЦБ РФ,  |         |
   |                |он должен в течение дня, следующего  |         |
   |                |за днем истечения установленного     |         |
   |                |срока исполнения поручения, сообщить |         |
   |                |об этом в налоговый орган по месту   |         |
   |                |нахождения банка и налогоплательщику.|         |
   |                |О неисполнении (частичном исполнении)|         |
   |                |поручения налогового органа —        |         |
   |                |в налоговый орган, который направил  |         |
   |                |это поручение, и в налоговый орган   |         |
   |                |по месту нахождения банка (его       |         |
   |                |обособленных подразделений).         |         |
   |                |Также статья дополнена положением,   |         |
   |                |по которому в случае возврата излишне|         |
   |                |уплаченных плательщиком сумм налогов,|         |
   |                |сборов или пеней и штрафов плата     |         |
   |                |банком за это не взимается.          |         |
   |                |Уточнено, что данная статья          |         |
   |                |применяется и к обслуживанию банками |         |
   |                |налоговых агентов                    |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Изменение сроков|В статье в новой редакции изложен    |ст. 61   |
   |уплаты налогов  |абз. 1, который указывает,           |НК РФ    |
   |регулируется    |на основании каких нормативных       |         |
   |исключительно   |документов можно изменить срок уплаты|         |
   |НК РФ           |налогов или сборов. С нового года    |         |
   |                |данная операция регулируется         |         |
   |                |исключительно НК РФ. Исключение —    |         |
   |                |государственная пошлина.             |         |
   |                |Также с нового года:                 |         |
   |                |— изменение срока налогового платежа |         |
   |                |в виде налогового кредита исключено; |         |
   |                |— сроки уплаты пени по данной статье |         |
   |                |переносить нельзя;                   |         |
   |                |— указанная норма не регулирует сроки|         |
   |                |уплаты налогов во внебюджетные фонды |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Введен          |Такой срок составляет 10 дней с даты |ст. 69   |
   |минимальный срок|получения требования. Изменено       |НК РФ    |
   |для исполнения  |условие, при котором требование      |         |
   |требования      |об уплате налога может быть          |         |
   |об уплате налога|направлено по почте заказным письмом.|         |
   |                |С 01.01.2007 подобный способ         |         |
   |                |направления требования об уплате     |         |
   |                |налога будет применяться в случае    |         |
   |                |невозможности его вручения способом, |         |
   |                |подтверждающим факт и дату получения |         |
   |                |налогоплательщиком. Положения статьи |         |
   |                |распространяются с нового года       |         |
   |                |на требования об уплате штрафов      |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Изменено        |Статья 70 дана в новой редакции.     |ст. 70   |
   |условие         |С 01.01.2007 3—месячный срок,        |НК РФ    |
   |направления     |установленный для направления        |         |
   |налоговыми      |налогоплательщику требования         |         |
   |органами        |об уплате налога, исчисляется со дня |         |
   |требований      |выявления недоимки (ранее — с момента|         |
   |об уплате       |наступления срока уплаты налога).    |         |
   |налогов         |Для фиксирования момента выявления   |         |
   |                |недоимки налоговый орган  составляет |         |
   |                |соответствующий документ             |         |
   |                |по установленной форме.              |         |
   |                |Новый  порядок исчисления сроков     |         |
   |                |применяется к недоимкам, возникшим   |         |
   |                |после 01.01.2007. Исключением        |         |
   |                |из общего правила является п. 2,     |         |
   |                |согласно которому требование         |         |
   |                |об уплате налога по результатам      |         |
   |                |налоговой проверки должно быть       |         |
   |                |направлено в 10—дневный срок с даты  |         |
   |                |вступления в силу соответствующего   |         |
   |                |решения. Действие статьи             |         |
   |                |распространено на сроки направления  |         |
   |                |требований об уплате пеней и штрафов |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Введен судебный |Если налог взыскивается в судебном   |ст. 75   |
   |порядок         |порядке, пени по этому налогу также  |НК РФ    |
   |взыскания пеней |должны взыскиваться по суду          |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |При выполнении  |Если у фирмы образовалась недоимка   |ст. 75   |
   |письменных      |в результате выполнения письменных   |НК РФ    |
   |разъяснений     |разъяснений, данных ему              |         |
   |уполномоченного |уполномоченным государственным       |         |
   |госоргана пени  |органом, то она освобождается        |         |
   |и недоимки      |не только от налоговой               |         |
   |взыскать с      |ответственности (пп. 3 п. 1 ст. 111  |         |
   |налогоплатель—  |НК РФ), но и от взыскания            |         |
   |щика нельзя     |соответствующих сумм пени. При этом  |         |
   |                |имеются в виду разъяснения, данные   |         |
   |                |как непосредственно налогоплательщику|         |
   |                |(плательщику сбора, налоговому       |         |
   |                |агенту), так и неопределенному кругу |         |
   |                |лиц. Данное положение не применяется,|         |
   |                |если соответствующие разъяснения     |         |
   |                |основаны на неполной                 |         |
   |                |или недостоверной информации.        |         |
   |                |Аналогичная поправка внесена         |         |
   |                |и в пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.        |         |
   |                |Новая редакция данного пункта        |         |
   |                |применяется в отношении письменных   |         |
   |                |разъяснений, данных уполномоченными  |         |
   |                |органами после 31.12.2006            |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Изменен порядок |Статья 76 дается в новой редакции.   |ст. 76   |
   |приостановления |Нововведения следующие:              |НК РФ    |
   |операций        |— с двух недель до 10 дней сокращен  |         |
   |по счетам       |срок непредставления                 |         |
   |в банках        |налогоплательщиком в установленный   |         |
   |организаций     |срок налоговой декларации,           |         |
   |и ИП            |по истечении которого налоговый орган|         |
   |                |получает право приостановить операции|         |
   |                |по счету такого налогоплательщика    |         |
   |                |(п. 3);                              |         |
   |                |— предусмотрена возможность          |         |
   |                |направления налоговым органом        |         |
   |                |решения о приостановления операций,  |         |
   |                |а также решения об отмене            |         |
   |                |приостановления не только на бумажном|         |
   |                |носителе, но и в электронном виде;   |         |
   |                |— банки обязаны сообщить в налоговый |         |
   |                |орган об остатках денежных средств   |         |
   |                |налогоплательщика на счетах, операции|         |
   |                |по которым приостановлены            |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Новый вид       |Арест имущества предусматривается    |ст. 77   |
   |обеспечения     |для обеспечения уплаты пеней         |НК РФ    |
   |для уплаты пеней|и штрафов. До 01.01.2007 данная      |         |
   |и штрафов       |процедура предусматривается только   |         |
   |                |для обеспечения уплаты налогов       |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Внесены         |Статья 78 "Зачет или возврат сумм    |ст. 78   |
   |изменения       |излишне уплаченных налога, сбора,    |НК РФ    |
   |в процедуру     |пеней, штрафа" дана в новой редакции.|         |
   |зачета излишне  |С 01.01.2007 положения статьи        |         |
   |уплаченных сумм |распространяются также на штрафы.    |         |
   |налога          |Срок для уведомления                 |         |
   |                |налогоплательщика ИФНС о факте       |         |
   |                |излишней уплаты налога сокращен      |         |
   |                |с одного месяца до десяти дней.      |         |
   |                |Срок для принятия налоговым органом  |         |
   |                |решения о зачете излишне уплаченного |         |
   |                |налога увеличен с пяти до десяти     |         |
   |                |дней. Срок в три года, установленный |         |
   |                |для возврата переплат, распространен |         |
   |                |на зачет переплат.                   |         |
   |                |Срок для уведомления инспекцией      |         |
   |                |налогоплательщика о принятом решении |         |
   |                |о зачете (возврате) или об отказе    |         |
   |                |в зачете (возврате) сокращен         |         |
   |                |с двух недель до пяти дней.          |         |
   |                |Установлена процедура доведения      |         |
   |                |принятого решения                    |         |
   |                |до налогоплательщика, а также        |         |
   |                |взаимодействия налогового органа     |         |
   |                |с органом Федерального казначейства  |         |
   |                |при возврате излишне уплаченного     |         |
   |                |налога и процентов                   |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Внесены         |Статья 79 "Возврат сумм излишне      |ст. 79   |
   |изменения       |взысканных налога, сбора, пеней      |НК РФ    |
   |в процедуру     |и штрафа" дана в новой редакции.     |         |
   |зачета излишне  |Как и в предыдущей статье, механизм  |         |
   |взысканных сумм |возврата излишне взысканного налога  |         |
   |налога          |(сбора) распространен на штрафы. Срок|         |
   |                |для принятия налоговым органом       |         |
   |                |решения о возврате излишне           |         |
   |                |взысканного налога сокращен с двух   |         |
   |                |недель до десяти дней. Срок          |         |
   |                |для уведомления налогоплательщика    |         |
   |                |налоговым органом о факте излишнего  |         |
   |                |взыскания налога сокращен с одного   |         |
   |                |месяца до десяти дней. Установлен    |         |
   |                |механизм доведения данной информации |         |
   |                |до налогоплательщика, в отличие      |         |
   |                |от механизма возврата излишне        |         |
   |                |уплаченного налога. Так же как       |         |
   |                |и в новой редакции ст. 78 НК РФ,     |         |
   |                |установлена процедура взаимодействия |         |
   |                |налогового органа с органом          |         |
   |                |Федерального казначейства            |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Неплательщики   |Статья 80 дана в новой редакции.     |ст. 80   |
   |налога не сдают |Налогоплательщики, освобожденные     |НК РФ    |
   |декларацию      |от уплаты определенных налогов в     |         |
   |(расчет).       |связи с применением специальных      |         |
   |Налоговый орган |налоговых режимов, не представляют   |         |
   |требовать ее    |соответствующие налоговые декларации |         |
   |не вправе       |(расчеты). Предусматривается         |         |
   |                |возможность представления налоговой  |         |
   |                |декларации по упрощенной форме       |         |
   |                |налогоплательщиками,                 |         |
   |                |не осуществляющими финансово—        |         |
   |                |хозяйственную деятельность, а также  |         |
   |                |в иных случаях, предусмотренных НК   |         |
   |                |РФ.                                  |         |
   |                |В НК РФ введены понятия "расчет      |         |
   |                |авансового платежа", "расчет сбора"  |         |
   |                |и "расчет, представляемый налоговым  |         |
   |                |агентом"                             |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Ставится        |Устанавливается дифференцированный   |ст. 80   |
   |в зависимость   |механизм представления налоговых     |НК РФ    |
   |представление   |деклараций (расчетов) в зависимости  |         |
   |деклараций      |от среднесписочной численности       |         |
   |в электронном   |работников налогоплательщика.        |         |
   |виде от         |Налоговые декларации (расчеты)       |         |
   |численности     |в электронном виде представляют:     |         |
   |работников      |— в 2006 — 2007 гг. —                |         |
   |                |налогоплательщики, среднесписочная   |         |
   |                |численность работников которых       |         |
   |                |на 1 января 2007 г. превысит 250     |         |
   |                |человек;                             |         |
   |                |— с 1 января 2008 г. —               |         |
   |                |налогоплательщики, среднесписочная   |         |
   |                |численность работников которых       |         |
   |                |на 1 января 2008 г. превысит 100     |         |
   |                |человек.                             |         |
   |                |Остальные налогоплательщики вправе   |         |
   |                |представлять налоговые декларации    |         |
   |                |(расчеты) на бумажных носителях.     |         |
   |                |Тем же пунктом узаконено             |         |
   |                |представление налоговых деклараций   |         |
   |                |(расчетов) крупнейшими               |         |
   |                |налогоплательщиками в соответствующие|         |
   |                |налоговые органы.                    |         |
   |                |Упорядочивается процедура            |         |
   |                |представления налоговых деклараций   |         |
   |                |(расчетов) через уполномоченных      |         |
   |                |представителей налогоплательщика     |         |
   |                |(плательщика сбора, налогового       |         |
   |                |агента). Запрет на включение         |         |
   |                |в налоговую декларацию (расчет)      |         |
   |                |сведений, не связанных с исчислением |         |
   |                |и уплатой налога, оговаривается рядом|         |
   |                |исключений, в основном контактного   |         |
   |                |характера                            |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Уточняется      |Статья 81 дается в новой редакции.   |ст. 81   |
   |процедура       |Вводится термин "уточненная          |НК РФ    |
   |исправления     |налоговая декларация".               |         |
   |ошибок          |Проводится граница между обязанностью|         |
   |в налоговых     |и правом подать уточненную налоговую |         |
   |декларациях     |декларацию. Все зависит от того,     |         |
   |                |приводят ли выявленные ошибки        |         |
   |                |к занижению суммы налога или нет.    |         |
   |                |Уточненная налоговая декларация,     |         |
   |                |поданная после истечения срока,      |         |
   |                |установленного для подачи декларации,|         |
   |                |не считается поданной с нарушением   |         |
   |                |срока.                               |         |
   |                |Указываются условия освобождения     |         |
   |                |налогоплательщика от ответственности |         |
   |                |в случае подачи уточненной налоговой |         |
   |                |декларации после истечения срока     |         |
   |                |уплаты налога. До 01.01.2007         |         |
   |                |в качестве обязательного условия     |         |
   |                |такого освобождения называлась подача|         |
   |                |уточненной налоговой декларации      |         |
   |                |до начала выездной проверки. В новой |         |
   |                |редакции это условие не будет        |         |
   |                |распространяться на ситуации, когда  |         |
   |                |выездная налоговая проверка касалась |         |
   |                |другого налога или другого налогового|         |
   |                |периода, а также когда выездной      |         |
   |                |налоговой проверкой не были          |         |
   |                |обнаружены ошибки, приводящие        |         |
   |                |к занижению подлежащей уплате суммы  |         |
   |                |налога.                              |         |
   |                |В новой редакции указывается,        |         |
   |                |что уточненная налоговая декларация  |         |
   |                |представляется по форме,             |         |
   |                |действовавшей в соответствующем      |         |
   |                |налоговом периоде. Уточненная        |         |
   |                |налоговая декларация подается        |         |
   |                |в налоговый орган по месту учета     |         |
   |                |налогоплательщика. Положения статьи  |         |
   |                |распространяются также               |         |
   |                |на плательщиков сборов и налоговых   |         |
   |                |агентов                              |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Новое правило   |В ст. 83 НК РФ абз. 2 дополнен       |ст. 83   |
   |постановки      |нормой, согласно которой             |НК РФ    |
   |на учет         |организация, имеющая в своем составе |         |
   |организаций,    |обособленные подразделения, обязана  |         |
   |имеющих         |встать на учет в соответствующих     |         |
   |обособленные    |налоговых органах лишь при условии,  |         |
   |подразделения   |что она не состоит на учете в этих   |         |
   |                |органах по основаниям,               |         |
   |                |предусмотренным НК РФ.               |         |
   |                |В новой редакции п. 4 установлены    |         |
   |                |особенности постановки на учет       |         |
   |                |организации, имеющей несколько       |         |
   |                |обособленных подразделений в одном   |         |
   |                |муниципальном образовании            |         |
   |                |на территориях, подведомственных     |         |
   |                |разным налоговым органам             |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Сокращен срок   |Срок снятия с учета организации      |ст. 84   |
   |снятия с учета  |в налоговом органе по месту          |НК РФ    |
   |обособленных    |нахождения обособленного             |         |
   |подразделений   |подразделения сокращен с 14 до 10    |         |
   |                |дней. При этом снятие с учета        |         |
   |                |производится не ранее окончания      |         |
   |                |выездной налоговой проверки в случае |         |
   |                |ее проведения                        |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Банки должны    |С 01.01.2007 банки должны            |ст. 86   |
   |информировать   |информировать налоговые органы       |НК РФ    |
   |налоговые органы|не только об открытии и закрытии     |         |
   |обо всех        |счетов налогоплательщиков,           |         |
   |изменениях      |но и об изменении их реквизитов.     |         |
   |в счетах        |При этом информация может            |         |
   |налогоплательщи—|представляться в электронном виде.   |         |
   |ков             |Уточнены основания и порядок         |         |
   |                |получения налоговыми органами        |         |
   |                |от банков информации, относящейся    |         |
   |                |к банковской тайне                   |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Процедура       |Статья 87 дана в новой редакции      |ст. 87   |
   |выездной        |и сильно сокращена. Она              |НК РФ    |
   |и камеральной   |устанавливает только виды проверок и |         |
   |проверки четко  |цели камеральной и выездной проверки.|         |
   |разделена       |Исключены положения о повторных      |         |
   |                |и встречных проверках. Все положения |         |
   |                |о них перенесены в ст. 89 НК РФ.     |         |
   |                |Новый порядок проведения налоговых   |         |
   |                |проверок применяется к проверкам,    |         |
   |                |начавшимся после 31 декабря 2006 г.  |         |
   |                |Налоговые проверки, не завершенные   |         |
   |                |до 1 января 2007 г., проводятся      |         |
   |                |в прежнем порядке                    |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Уточняется      |Статья 88 дана в новой редакции.     |ст. 88   |
   |процедура       |Предусматривается возможность        |НК РФ    |
   |камеральной     |установления сроков камеральной      |         |
   |проверки        |проверки не только НК РФ,            |         |
   |                |но и другими актами законодательства |         |
   |                |о налогах и сборах.                  |         |
   |                |В п. 3 устанавливается пятидневный   |         |
   |                |срок для представления               |         |
   |                |налогоплательщиком пояснений         |         |
   |                |и внесения исправлений в документы   |         |
   |                |в случае выявления ошибок в налоговой|         |
   |                |декларации или противоречий в других |         |
   |                |документах (до 01.01.2007 говорилось |         |
   |                |лишь о внесении исправлений          |         |
   |                |в "установленный срок").             |         |
   |                |Предусматривается обязательное       |         |
   |                |составление акта в тех случаях,      |         |
   |                |когда по результатам камеральной     |         |
   |                |налоговой проверки выявлен факт      |         |
   |                |совершения налогового правонарушения.|         |
   |                |Вводится запрет на истребование      |         |
   |                |у налогоплательщика дополнительных   |         |
   |                |сведений и документов. В соответствии|         |
   |                |с п. 8 при проведении камеральной    |         |
   |                |налоговой проверки в связи           |         |
   |                |с возмещением НДС налоговая инспекция|         |
   |                |может требовать документы,           |         |
   |                |подтверждающие правомерность         |         |
   |                |применения налоговых вычетов.        |         |
   |                |Расширенный перечень документов может|         |
   |                |истребоваться налоговым органом также|         |
   |                |при проведении камеральной налоговой |         |
   |                |проверки по налогам, связанным       |         |
   |                |с использованием природных ресурсов  |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Уточняется      |Статья 89 дается в новой редакции.   |ст. 89   |
   |процедура       |Введено правило, по которому         |НК РФ    |
   |выездной        |выездная налоговая проверка          |         |
   |налоговой       |проводится на территории             |         |
   |проверки        |(в помещении) налогоплательщика, а в |         |
   |                |случае ее отсутствия — по месту      |         |
   |                |нахождения налогового органа.        |         |
   |                |Пунктом 2 определен порядок вынесения|         |
   |                |решения о проведении выездной        |         |
   |                |налоговой проверки, а также          |         |
   |                |содержание такого решения. Решение   |         |
   |                |о проведении выездной налоговой      |         |
   |                |проверки принимает руководитель      |         |
   |                |налогового органа по месту нахождения|         |
   |                |(месту жительства) налогоплательщика.|         |
   |                |Исключения:                          |         |
   |                |— решение о проведении выездной      |         |
   |                |налоговой проверки налогоплательщика,|         |
   |                |отнесенного к категории крупнейших   |         |
   |                |(выносится соответствующим налоговым |         |
   |                |органом);                            |         |
   |                |— решение о проведении выездной      |         |
   |                |налоговой проверки организации       |         |
   |                |в части ее деятельности,             |         |
   |                |осуществляемой через филиал          |         |
   |                |или представительство (выносится     |         |
   |                |налоговым органом по месту нахождения|         |
   |                |обособленного подразделения).        |         |
   |                |Самостоятельная выездная налоговая   |         |
   |                |проверка филиала                     |         |
   |                |или представительства проводится     |         |
   |                |на основании решения налогового      |         |
   |                |органа по месту нахождения           |         |
   |                |обособленного подразделения.         |         |
   |                |В п. 5 установлен ряд новых правил   |         |
   |                |проведения выездных налоговых        |         |
   |                |проверок.                            |         |
   |                |Налоговые органы не вправе проводить |         |
   |                |две и более выездные налоговые       |         |
   |                |проверки по одним и тем же налогам   |         |
   |                |за один и тот же период.             |         |
   |                |Установлено предельное количество    |         |
   |                |выездных налоговых проверок одного   |         |
   |                |налогоплательщика за год — не более  |         |
   |                |двух. Исключением из этого правила   |         |
   |                |является принятие соответствующего   |         |
   |                |решения руководителем ФНС России.    |         |
   |                |Еще одно исключение, установленное   |         |
   |                |в п. 11, связано с проведением       |         |
   |                |выездной налоговой проверки в связи  |         |
   |                |с реорганизацией или ликвидацией     |         |
   |                |организации—налогоплательщика.       |         |
   |                |В отличие от прежнего порядка,       |         |
   |                |продление двухмесячного срока        |         |
   |                |становится возможным до четырех      |         |
   |                |месяцев, а в исключительных случаях —|         |
   |                |до шести.                            |         |
   |                |Пункт 7 регламентирует вопросы       |         |
   |                |проверки деятельности филиалов       |         |
   |                |и представительств налогоплательщика |         |
   |                |в рамках выездной налоговой проверки.|         |
   |                |Пунктом 9 устанавливается порядок    |         |
   |                |и основания  для приостановления     |         |
   |                |выездной налоговой проверки          |         |
   |                |по решению руководителя (заместителя |         |
   |                |руководителя) налогового органа.     |         |
   |                |Общий срок приостановления выездной  |         |
   |                |налоговой проверки не может превышать|         |
   |                |шести месяцев. Продление этого срока |         |
   |                |возможно только в случае             |         |
   |                |приостановления проверки в связи     |         |
   |                |с получением информации              |         |
   |                |от иностранных государственных       |         |
   |                |органов.                             |         |
   |                |Выявление по результатам повторной   |         |
   |                |проверки налогового правонарушения,  |         |
   |                |не выявленного в ходе первоначальной |         |
   |                |проверки, не влечет применения       |         |
   |                |к налогоплательщику налоговых        |         |
   |                |санкций, если не будет доказано,     |         |
   |                |что налоговое правонарушение не было |         |
   |                |выявлено вследствие сговора между    |         |
   |                |налогоплательщиком и должностным     |         |
   |                |лицом налогового органа.             |         |
   |                |Пункт 12 регулирует вопросы,         |         |
   |                |связанные с ознакомлением проверяющих|         |
   |                |с документами налогоплательщика.     |         |
   |                |Положения данного пункта             |         |
   |                |корреспондируют со ст. 93 НК РФ      |         |
   |                |"Истребование документов             |         |
   |                |при проведении налоговой проверки"   |         |
   |                |и ст. 94 НК РФ "Выемка документов    |         |
   |                |и предметов"                         |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Уточнена        |Как и ранее, статья указывает,       |ст. 91   |
   |процедура       |что в подобной ситуации налоговый    |НК РФ    |
   |проверки        |орган вправе самостоятельно          |         |
   |на тот случай,  |определить суммы налогов, подлежащих |         |
   |если проверяемый|уплате. При этом из положения статьи |         |
   |отказывается    |исключено, что чиновники будут       |         |
   |пропустить      |определять сумму налога на основании |         |
   |налоговые органы|оценки имеющихся у него данных       |         |
   |на проверяемый  |о налогоплательщике или по аналогии  |         |
   |объект          |                                     |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Уточняется      |Статья 93 дается в новой редакции.   |ст. 93   |
   |процедура       |Уточняется, каким образом должны     |НК РФ    |
   |представления   |заверяться копии документов.         |         |
   |документов      |Срок представления документов        |         |
   |при налоговой   |налоговому органу увеличен с пяти    |         |
   |проверке        |до десяти дней (п. 3). Определена    |         |
   |                |последовательность действий          |         |
   |                |налогоплательщика и налогового органа|         |
   |                |при объективной невозможности        |         |
   |                |соблюдения указанного срока.         |         |
   |                |В п. 4 уточнены основания выемки     |         |
   |                |документов — выемка производится     |         |
   |                |не только при отказе                 |         |
   |                |налогоплательщика представить        |         |
   |                |документы, но и при их               |         |
   |                |непредставлении. Запрещается         |         |
   |                |требовать от организации документы,  |         |
   |                |которые представлялись ранее.        |         |
   |                |Но правило начнет действовать только |         |
   |                |с 2010 г.                            |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Появилась новая |Введена новая статья — 93.1 НК РФ.   |ст. 93.1 |
   |статья,         |Данная статья регулирует порядок     |НК РФ    |
   |регулирующая    |истребования информации              |         |
   |представление   |о налогоплательщике или о конкретных |         |
   |информации      |сделках у третьих лиц. Истребование  |         |
   |о налогоплатель—|документов возможно как в рамках     |         |
   |щике его        |выездной, так и камеральной налоговой|         |
   |контрагентами   |проверки, а также при проведении     |         |
   |                |дополнительных мероприятий налогового|         |
   |                |контроля. Истребование документов    |         |
   |                |в таких ситуациях производится через |         |
   |                |налоговый орган по месту учета лица, |         |
   |                |обладающего необходимой информацией  |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Уточнен состав  |Статья 100 дана в новой редакции.    |ст. 100  |
   |акта налоговой  |В п. 3 перечисляются основные        |НК РФ    |
   |проверки        |реквизиты акта налоговой проверки    |         |
   |                |(в прежней редакции этого нет).      |         |
   |                |Изменен срок представления возражений|         |
   |                |по акту проверки: вместо двух        |         |
   |                |недель — 15 дней                     |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Разграничены    |Введена новая статья — 100.1 НК РФ.  |ст. 100.1|
   |процедуры       |Дела о нарушениях, выявленных в ходе |НК РФ    |
   |производства    |камеральной или выездной налоговой   |         |
   |по делам        |проверки, рассматриваются в порядке  |         |
   |о налоговых     |ст. 101 НК РФ. Дела о нарушениях,    |         |
   |правонарушениях |выявленных в ходе иных мероприятий   |         |
   |                |налогового контроля (кроме           |         |
   |                |предусмотренных ст. ст. 120, 122     |         |
   |                |и 123 НК РФ), рассматриваются        |         |
   |                |в порядке ст. 101.4 НК РФ            |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Уточняется      |Статья 101 НК РФ дается в новой      |ст. 101  |
   |процедура       |редакции. С нового года рассмотрению |НК РФ    |
   |вынесения       |руководителем (заместителем          |         |
   |решения         |руководителя) налогового органа      |         |
   |по результатам  |подлежат не все материалы проверок,  |         |
   |налоговой       |а только те, в ходе которых выявлены |         |
   |проверки        |налоговые правонарушения.            |         |
   |                |Срок рассмотрения материалов проверки|         |
   |                |(включая возражения                  |         |
   |                |налогоплательщика) сокращен с 14     |         |
   |                |до 10 дней со дня истечения          |         |
   |                |15—дневного срока, отведенного       |         |
   |                |на представление налогоплательщиком  |         |
   |                |возражений по акту проверки. При этом|         |
   |                |предусмотрена возможность продления  |         |
   |                |данного срока не более чем на один   |         |
   |                |месяц.                               |         |
   |                |В п. п. 2 — 6 подробно описаны       |         |
   |                |действия руководителя (заместителя   |         |
   |                |руководителя) налогового органа      |         |
   |                |при рассмотрении материалов проверки.|         |
   |                |Пункт 7 предусматривает два вида     |         |
   |                |решений, выносимых по результатам    |         |
   |                |налоговой проверки. Решение          |         |
   |                |о проведении дополнительных          |         |
   |                |мероприятий налогового контроля      |         |
   |                |в данном пункте не предусмотрено,    |         |
   |                |поскольку такое решение носит        |         |
   |                |промежуточный характер и не может    |         |
   |                |рассматриваться в качестве итогового.|         |
   |                |Согласно п. 8 в решении              |         |
   |                |по результатам проверки указываются  |         |
   |                |суммы выявленной недоимки и пени.    |         |
   |                |Вводятся требования об изложении     |         |
   |                |в решении причин отказа в привлечении|         |
   |                |к ответственности и об указании срока|         |
   |                |и порядка обжалования решения.       |         |
   |                |В п. 9 вводятся новые понятия —      |         |
   |                |вступление в силу решения,           |         |
   |                |вынесенного по результатам налоговой |         |
   |                |проверки, и апелляционное обжалование|         |
   |                |решения налогового органа. Решение,  |         |
   |                |не обжалованное в апелляционном      |         |
   |                |порядке, вступает в силу по истечении|         |
   |                |10—дневного срока, отведенного       |         |
   |                |на такое обжалование. В случае       |         |
   |                |обжалования решения оно вступает     |         |
   |                |в силу после утверждения вышестоящим |         |
   |                |налоговым органом.                   |         |
   |                |Согласно п. 11 обеспечительные меры  |         |
   |                |могут быть заменены налоговым органом|         |
   |                |на банковскую гарантию, залог        |         |
   |                |имущества или поручительство третьего|         |
   |                |лица.                                |         |
   |                |Пунктом 12 предусмотрены условия,    |         |
   |                |при которых налоговый орган не вправе|         |
   |                |отказать налогоплательщику в замене  |         |
   |                |обеспечительных мер.                 |         |
   |                |В п. 14 предусмотрены последствия    |         |
   |                |несоблюдения требований к процедуре  |         |
   |                |рассмотрения материалов налоговой    |         |
   |                |проверки.                            |         |
   |                |В отличие от прежней редакции, п. 14 |         |
   |                |четко определяет, какие условия      |         |
   |                |процедуры рассмотрения материалов    |         |
   |                |налоговой проверки признаются        |         |
   |                |существенными. Фактически такое      |         |
   |                |условие одно — обеспечение           |         |
   |                |возможности налогоплательщика        |         |
   |                |участвовать в рассмотрении материалов|         |
   |                |налоговой проверки. Несоблюдение     |         |
   |                |данного условия влечет за собой      |         |
   |                |отмену решения вышестоящим налоговым |         |
   |                |органом или признание его судом      |         |
   |                |недействительным                     |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Введена новая   |Введена новая статья — 101.2 НК РФ.  |ст. 101.2|
   |статья,         |Апелляционная жалоба подается        |НК РФ    |
   |регулирующая    |в вышестоящий налоговый орган        |         |
   |порядок         |в 10—дневный срок со дня вручения    |         |
   |обжалования     |решения налогоплательщику. Пропуск   |         |
   |решения         |данного срока влечет вступление      |         |
   |по результатам  |решения в силу, однако               |         |
   |налоговой       |не препятствует его обжалованию      |         |
   |проверки        |в вышестоящий налоговый орган.       |         |
   |                |Апелляционному обжалованию посвящены |         |
   |                |также поправки к ст. 139 НК РФ.      |         |
   |                |Введен запрет на судебное обжалование|         |
   |                |решения по результатам налоговой     |         |
   |                |проверки, которое не было обжаловано |         |
   |                |в вышестоящий налоговый орган. Данное|         |
   |                |положение вступит в силу только с 1  |         |
   |                |января 2009 г.                       |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Введена новая   |Введена новая статья — 101.3 НК РФ.  |ст. 101.3|
   |статья,         |Данная статья определяет порядок     |НК РФ    |
   |регулирующая    |исполнения решения по результатам    |         |
   |порядок         |налоговой проверки. Урегулированы    |         |
   |исполнения      |взаимоотношения между налоговым      |         |
   |решения         |органом, вынесшим решение,           |         |
   |по результатам  |и вышестоящим налоговым органом      |         |
   |налоговой       |в случае апелляционного обжалования  |         |
   |проверки        |решения                              |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Введена         |Данная статья определяет особенности |ст. 101.4|
   |новая           |производства по делам о налоговых    |НК РФ    |
   |статья,         |правонарушениях, выявляемых вне рамок|         |
   |определяющая    |налоговых проверок. К таким          |         |
   |особенности     |правонарушениям относятся все        |         |
   |по делам        |правонарушения, за исключением       |         |
   |о налоговых     |предусмотренных ст. ст. 120, 122     |         |
   |правонарушениях |и 123 НК РФ. Дела, не завершенные    |         |
   |                |до 1 января 2007 г., проводятся      |         |
   |                |и завершаются в прежнем порядке      |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Внесудебное     |Статья 103.1 НК РФ, устанавливавшая  |ст. 103.1|
   |взыскание       |основания для внесудебного взыскания |НК РФ    |
   |санкций         |налоговых санкций, утратила силу     |         |
   |отменено        |                                     |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Неправильные    |Пункт 3 ст. 111 НК РФ дан в новой    |ст. 111  |
   |разъяснения     |редакции. Пункт расширяет перечень   |НК РФ    |
   |государственного|обстоятельств, исключающих вину      |         |
   |органа          |в совершении налогового              |         |
   |освобождают     |правонарушения лица, получившего     |         |
   |от налоговой    |некорректные разъяснения             |         |
   |ответственности |государственного органа. Речь идет   |         |
   |                |о разъяснениях, данных               |         |
   |                |как непосредственно налогоплательщику|         |
   |                |(плательщику сбора, налоговому       |         |
   |                |агенту), так и неопределенному кругу |         |
   |                |лиц. Норма не применяется,           |         |
   |                |если разъяснения основаны на неполной|         |
   |                |или недостоверной информации,        |         |
   |                |предоставленной организацией или ИП  |         |
   |                |(это положение внесено также в п. 8  |         |
   |                |ст. 75 НК РФ, о чем указано выше)    |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Суды сами могут |Дополнение в п. 4 ст. 111 НК РФ      |ст. 111  |
   |решить,         |оставило открытым перечень           |НК РФ    |
   |освобождать ли  |обстоятельств, исключающих вину лица |         |
   |налогоплательщи—|в совершении налогового              |         |
   |ка от налоговой |правонарушения. Судам                |         |
   |ответственности |и налоговым органам предоставлено    |         |
   |                |право при рассмотрении конкретных дел|         |
   |                |признавать таковыми иные             |         |
   |                |обстоятельства, прямо                |         |
   |                |не предусмотренные данной статьей    |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Обстоятельства, |Перечень обстоятельств, смягчающих   |ст. 112  |
   |смягчающие      |ответственность, дополнен тяжелым    |НК РФ    |
   |ответственность,|материальным положением физического  |         |
   |дополнены новым |лица, привлекаемого к ответственности|         |
   |основанием      |                                     |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Указана дата,   |В ст. 113 НК РФ внесены новые        |ст. 113  |
   |которой         |положения. Устанавливается дата,     |НК РФ    |
   |оканчивается    |которой оканчивается течение срока   |         |
   |срок давности   |давности, — вынесение решения        |         |
   |                |о привлечении лица к ответственности.|         |
   |                |Новый п. 1.1 устанавливает           |         |
   |                |обстоятельство, при котором течение  |         |
   |                |срока давности приостанавливается.   |         |
   |                |Это активное противодействие лица,   |         |
   |                |привлекаемого к ответственности,     |         |
   |                |проведению выездной налоговой        |         |
   |                |проверки. Течение срока давности     |         |
   |                |привлечения к ответственности        |         |
   |                |считается приостановленным со дня    |         |
   |                |составления акта, предусмотренного   |         |
   |                |п. 3 ст. 91 Кодекса                  |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Упорядочена     |Название "Давность взыскания         |ст. 115  |
   |процедура       |налоговых санкций" изменено на "Срок |НК РФ    |
   |обращения       |исковой давности взыскания штрафов". |         |
   |налоговыми      |Пункт 1 ст. 115 дается в новой       |         |
   |органами в суд  |редакции. Нововведение устанавливает |         |
   |на взыскание    |ссылки на положения НК РФ, дающие    |         |
   |штрафов         |право налоговым органам обращаться   |         |
   |                |в суд.                               |         |
   |                |Налоговые органы могут обратиться    |         |
   |                |в суд с иском о взыскании штрафов    |         |
   |                |с организации и индивидуального      |         |
   |                |предпринимателя в порядке и в сроки, |         |
   |                |которые предусмотрены ст. ст. 46 и 47|         |
   |                |НК РФ, с физического лица,           |         |
   |                |не являющегося индивидуальным        |         |
   |                |предпринимателем, в порядке          |         |
   |                |и в сроки, которые предусмотрены     |         |
   |                |ст. 48 Кодекса.                      |         |
   |                |Исковое заявление о взыскании        |         |
   |                |штрафа с организации                 |         |
   |                |или индивидуального предпринимателя  |         |
   |                |в случаях, предусмотренных пп. 1 — 3 |         |
   |                |п. 2 ст. 45 НК РФ, может быть подано |         |
   |                |налоговым органом в течение шести    |         |
   |                |месяцев после истечения срока        |         |
   |                |исполнения требования об уплате      |         |
   |                |штрафа. Пропущенный по уважительной  |         |
   |                |причине срок подачи указанного       |         |
   |                |искового заявления может быть        |         |
   |                |восстановлен судом                   |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Установлена     |В ст. 116 НК РФ внесены поправки,    |ст. 116  |
   |новая           |согласно которым с 01.01.2007        |НК РФ    |
   |ответственность |наказать налогоплательщика можно     |         |
   |за нарушение    |за нарушение срока подачи заявления  |         |
   |сроков          |о постановке на учет в налоговом     |         |
   |постановки      |органе, предусмотренного и другими   |         |
   |на учет         |положениями НК РФ. До 01.01.2007     |         |
   |в налоговых     |ответственность наступает только     |         |
   |органах         |за нарушение сроков, установленных   |         |
   |                |ст. 83 НК РФ                         |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Изменены условия|Срок осуществления деятельности      |ст. 117  |
   |взыскания штрафа|без постановки на учет, влекущей     |НК РФ    |
   |и его размер    |наложение штрафа по п. 2, изменен    |         |
   |за ведение      |с трех месяцев до 90 календарных     |         |
   |деятельности    |дней. Новый срок будет применяться   |         |
   |без постановки  |к налогоплательщикам, начавшим       |         |
   |на учет         |осуществление деятельности           |         |
   |                |без постановки на учет не позднее    |         |
   |                |30 сентября 2006 г. Для остальных    |         |
   |                |нарушителей трехмесячный срок        |         |
   |                |на 1 января 2007 г. не истечет,      |         |
   |                |в связи с чем его исчисление будет   |         |
   |                |продолжено. Нижний предел штрафа —   |         |
   |                |40 тыс. руб.                         |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Статьи 122      |Действие статей распространено       |ст. ст.  |
   |и 126 НК РФ     |на сборы. До 01.01.2007 статьи имели |122 и 126|
   |распространяются|действие только на налоги            |НК РФ    |
   |на плательщиков |                                     |         |
   |сборов          |                                     |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Введена новая   |Введена специальная ответственность  |ст. 129.2|
   |статья,         |плательщиков налога на игорный       |НК РФ    |
   |регулирующая    |бизнес.                              |         |
   |ответственность |Нарушение установленного настоящим   |         |
   |плательщиков    |Кодексом порядка регистрации         |         |
   |налога          |в налоговых органах игровых столов,  |         |
   |на игорный      |игровых автоматов, касс тотализатора,|         |
   |бизнес          |касс букмекерской конторы либо       |         |
   |                |порядка регистрации изменений        |         |
   |                |количества названных объектов влечет |         |
   |                |взыскание штрафа в трехкратном       |         |
   |                |размере ставки налога на игорный     |         |
   |                |бизнес, установленной                |         |
   |                |для соответствующего объекта         |         |
   |                |налогообложения.                     |         |
   |                |Те же деяния, совершенные более      |         |
   |                |одного раза, влекут взыскание штрафа |         |
   |                |в шестикратном размере ставки налога |         |
   |                |на игорный бизнес, установленной     |         |
   |                |для соответствующего объекта         |         |
   |                |налогообложения                      |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Банк будут      |Положения ст. 135 НК РФ будут        |ст. 135  |
   |штрафовать      |распространяться не только на налоги |НК РФ    |
   |за неисполнение |(сборы) и пени, но и на штрафные     |         |
   |поручения       |санкции                              |         |
   |на перечисление |                                     |         |
   |штрафа          |                                     |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Внесено         |Статья 138 НК РФ дополнена пунктом,  |ст. 138  |
   |дополнение,     |по которому в случае обжалования     |НК РФ    |
   |в котором       |актов налоговых органов, действий    |         |
   |перечислены     |их должностных лиц в суд по заявлению|         |
   |случаи          |налогоплательщика (плательщика       |         |
   |приостановления |сборов, налогового агента) исполнение|         |
   |судебного       |обжалуемых актов, совершение         |         |
   |разбирательства |обжалуемых действий могут быть       |         |
   |                |приостановлены судом в порядке,      |         |
   |                |установленном соответствующим        |         |
   |                |процессуальным законодательством РФ. |         |
   |                |В случае обжалования актов налоговых |         |
   |                |инспекций, действий их должностных   |         |
   |                |лиц в вышестоящий налоговый орган    |         |
   |                |по заявлению налогоплательщика       |         |
   |                |(плательщика сборов, налогового      |         |
   |                |агента) исполнение обжалуемых актов, |         |
   |                |совершение обжалуемых действий могут |         |
   |                |быть приостановлены по решению       |         |
   |                |вышестоящего налогового органа       |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Внесены         |Дополнения в п. 2 указывают условия  |ст. 139  |
   |изменения       |подачи жалобы на решение налогового  |НК РФ    |
   |в порядок       |органа, вступившее в силу. Имеется   |         |
   |и сроки подачи  |в виду апелляционное обжалование     |         |
   |жалобы          |решений налоговых органов, вынесенных|         |
   |в вышестоящий   |по результатам налоговых проверок.   |         |
   |налоговый орган |Другие решения налоговых инспекций,  |         |
   |или вышестоящему|принятые в порядке ст. 101.4 НК РФ,  |         |
   |должностному    |апелляционному обжалованию           |         |
   |лицу            |не подлежат.                         |         |
   |                |Сроки обжалования таких решений      |         |
   |                |устанавливаются различные:           |         |
   |                |— апелляционная жалоба — в течение   |         |
   |                |10 дней с момента вручения лицу      |         |
   |                |решения по результатам выездной      |         |
   |                |налоговой проверки;                  |         |
   |                |— жалоба на решение по результатам   |         |
   |                |налоговой проверки, вступившее       |         |
   |                |в законную силу, — в течение одного  |         |
   |                |года с момента его вынесения;        |         |
   |                |— жалобы на иные решения налоговых   |         |
   |                |органов, а также на действия         |         |
   |                |или бездействие должностных лиц      |         |
   |                |налогового органа — в течение трех   |         |
   |                |месяцев со дня, когда лицо узнало    |         |
   |                |или должно было узнать о нарушении   |         |
   |                |своих прав.                          |         |
   |                |Абзац 2 п. 2 предусматривает         |         |
   |                |возможность восстановления           |         |
   |                |пропущенного срока подачи жалобы.    |         |
   |                |Установлен срок передачи             |         |
   |                |апелляционной жалобы в вышестоящий   |         |
   |                |налоговый орган. Срок передачи       |         |
   |                |решения по жалобе в нижестоящий      |         |
   |                |налоговый орган установлен в п. 2    |         |
   |                |ст. 101.3 НК РФ                      |         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+
   |Приводятся виды |Пункт 2 ст. 140 НК РФ дополнен       |ст. 140  |
   |решений,        |абзацем, в котором описаны виды      |НК РФ    |
   |принимаемых     |решений, принимаемых вышестоящим     |         |
   |по итогам       |налоговым органом по итогам          |         |
   |рассмотрения    |рассмотрения апелляционной жалобы.   |         |
   |жалоб от        |Пункт 3 изложен в новой редакции,    |         |
   |налогоплательщи—|согласно которой месячный срок       |         |
   |ков             |рассмотрения жалобы может быть       |         |
   |                |продлен еще на 15 дней               |         |
   L————————————————+—————————————————————————————————————+——————————
   

А.Н.Михайловский

Ведущий специалист

методологии налогового учета

ООО "Хоум Кредит энд Финанс Банк",

аудитор

Подписано в печать

22.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——