"Бюджетный учет", 2006, N 9

НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ: С "ВНЕБЮДЖЕТКИ" НА БЮДЖЕТ

Письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 02-14-10а/1354 (приложение "Новые документы в бюджетном учете", 2006, N 6, с. 1) дает утвердительный ответ на вопрос о правомерности перевода нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную. Тем не менее перевод вызывает вопросы у наших читателей.

До перевода

В соответствии с п. 14 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н), первоначальной стоимостью основных средств, полученных бюджетным учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается та сумма, которая складывается из следующих составляющих:

- текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением основных средств в состояние, пригодное для использования.

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов.

Пример. Учреждение безвозмездно получило от фирмы оборудование, рыночная стоимость которого - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Дополнительные затраты для его ввода в эксплуатацию не потребовались. В бюджетном учете оборудование необходимо оприходовать по стоимости, включающей в себя сумму НДС:

Дебет 2 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 2 401 01 180

"Прочие доходы"

- оприходован объект основных средств - 70 800 руб.;

Дебет 2 101 04 310

"Увеличение стоимости машин и оборудования"

Кредит 2 106 01 410

"Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

- объект основных средств введен в эксплуатацию - 70 800 руб.

Внимание! До 1 января 2006 г. безвозмездные поступления учитывались с кодом вида деятельности "3". В Письме Минфина России от 25 мая 2006 г. N 02-14-10а/1354 дан ответ на вопрос о переводе основных средств, поставленных на баланс до 2006 г. Именно поэтому в Письме фигурирует код вида деятельности "3", а не "2" (п. 9 Инструкции N 25н).

В налоговом учете необходимо руководствоваться требованиями п. 2 ст. 248 Налогового кодекса. В нем сказано, что имущество считается полученным безвозмездно, если при его получении у получателя не возникает обязанности:

- передать другое имущество (имущественные права) передающему лицу;

- выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

Если для целей налогообложения имущество признано полученным безвозмездно, то в соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса его необходимо отнести к внереализационным доходам. Исключение - случаи, указанные в ст. 251 Налогового кодекса.

Порядок перевода

Решение о переводе нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную принимает главный распорядитель бюджетных средств. При наличии утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания данных активов, соответствующие полномочия распространяются на него в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти".

Как отметил Минфин России в своем Письме от 25 мая 2006 г. N 02-14-10а/1354 (далее - Письмо), аналогичный порядок действует и при переводе нефинансовых активов в случае прекращения деятельности, приносящей доход. Причем независимо от источника их приобретения.

После того как бюджетным учреждениям ввели обязанность платить налог на имущество, вопрос о коде вида деятельности нефинансовых активов стал особенно актуален. Так, например, о проблемах образовательных учреждений вы можете прочитать на с. 44 этого номера.

Перевод нефинансовых активов с кодом вида деятельности "2" на код вида деятельности "1" теоретически возможен при различных обстоятельствах, несмотря на то что в Письме рассмотрены только два случая, а именно:

- перевод нефинансовых активов, полученных безвозмездно;

- перевод в случае прекращения деятельности, приносящей доход.

Основное требование - наличие соответствующего решения главного распорядителя.

Прежде чем обсуждать со своим ГРБС необходимость принятия решения о переводе, сделайте сравнительный анализ своих налога на прибыль и налога на имущество. Ведь, если основные средства будут переведены на бюджетную деятельность, учреждение теряет возможность учитывать при расчете налогов:

- суммы амортизации;

- расходы на ремонт;

- прочие затраты, связанные с обслуживанием и содержанием основных средств.

Внимание! Для сохранения целостности отчетности перевод нефинансовых активов (фактически - изменения их остатков) необходимо проводить в межотчетный период.

Перевод на счетах бюджетного учета

Предположим, что вы уже осуществили переход с Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н, на Инструкцию N 25н, а следовательно, вид деятельности с кодом "3" у вас не встречается. Операциям по переводу нефинансовых активов, отраженных на счетах бюджетного учета с кодом вида деятельности "2", соответствуют следующие бухгалтерские записи:

Дебет 2 401 03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит 2 101 00 000

"Основные средства"

и (или)

Кредит 2 105 00 000

"Материальные запасы"

Дебет 1 101 00 000

"Основные средства"

и (или)

Дебет 1 105 00 000

"Материальные запасы"

Кредит 1 401 03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

- отражены суммы изменения остатков нефинансовых активов в межотчетный период;

Дебет 2 104 00 000

"Амортизация"

Кредит 2 401 03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

- отражена сумма начисленных ранее амортизационных отчислений на объекты основных средств;

Дебет 1 401 03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит 1 104 00 000

"Амортизация"

- отражена сумма начисленных ранее амортизационных отчислений на объекты основных средств.

При отражении оборотов по нефинансовым активам текущего отчетного года следует сделать такие записи:

Дебет 2 401 01 241

"Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"

Кредит 2 101 ХХ 410 "Уменьшение стоимости...",

где XX - код аналитического счета - указывается в зависимости от вида основного средства,

и (или)

Кредит 2 105 ХХ 440 "Уменьшение стоимости...",

где XX - код аналитического счета - указывается в зависимости от вида материальных запасов;

Дебет 1 101 ХХ 310

"Увеличение стоимости...",

где XX - код аналитического счета указывается в зависимости от вида основного средства,

и (или)

Дебет 1 105 ХХ 340 "Увеличение стоимости...",

где XX - код аналитического счета указывается в зависимости от вида материальных запасов,

Кредит 1 401 01 180 "Прочие доходы"

- отражены обороты по нефинансовым активам текущего отчетного года;

Дебет 2 104 ХХ 410

"Уменьшение стоимости... за счет амортизации",

где XX - код аналитического счета указывается в зависимости от амортизируемого основного средства,

Кредит 2 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"

- отражена сумма начисленной ранее амортизации на объекты основных средств;

Дебет 1 401 01 180

"Прочие доходы"

Кредит 1 104 ХХ 410

"Уменьшение стоимости... за счет амортизации",

где XX - код аналитического счета - указывается в зависимости от амортизируемого основного средства

- отражена сумма начисленной ранее амортизации на объекты основных средств.

Н.И.Лейман

Редактор-эксперт

журнала "Бюджетный учет"

Подписано в печать

22.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——