"Учет. Налоги. Право", 2006, N 32

Вопрос: Наша компания в 2002 г. внесла неденежный вклад в уставный капитал другой организации. По требованию налоговиков мы восстановили входной НДС по этому имуществу. А недавно прочли, что в тот период налог можно было не восстанавливать. Можно ли сейчас вернуть переплату?

Ирина Федотова, бухгалтер

Ответ: Напомним, что до 1 января 2006 г. в Налоговом кодексе не было правила о том, что при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал надо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС (Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Тем не менее чиновники выдвигали такое требование. Но суды придерживались иной точки зрения: восстанавливать НДС не надо. Может ли сегодня компания, в свое время уступившая требованиям налоговиков, вернуть напрасно восстановленный налог? В ситуации, описанной нашей читательницей, дело осложняется тем, что с момента уплаты восстановленного налога прошло более трех лет. То есть истек срок подачи в налоговую инспекцию заявления о возврате переплаты. Что думают об этом чиновники и независимые эксперты?

* * *

В отделе косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России считают, что вернуть деньги невозможно, так как истек срок исковой давности:

- Срок, в течение которого можно подать заявление на возврат переплаты, составляет три года. Исчислять его надо именно со дня уплаты налога, а не с какой-либо другой даты. Об этом сказано в п. 8 ст. 78 Налогового кодекса. Как видно из вопроса, к настоящему времени этот срок уже истек.

Общий срок исковой давности тоже составляет три года (ст. 200 ГК РФ). Исчислять его начинают с момента, когда компания должна была узнать о нарушении своего права. Но в данном случае применять этот срок нельзя. Ведь речь идет о налоговой переплате, а не о гражданских отношениях. В данном случае необходимо руководствоваться именно Налоговым кодексом (ст. 2 НК РФ).

Поэтому компания не вправе требовать возврата налога. К тому же на сегодняшний день вопрос о восстановлении НДС по вкладам имущества в уставный капитал уже решен. Восстанавливать налог предписывает п. 3 ст. 170 НК РФ.

* * *

Как несложно догадаться, в ФНС России также полагают, что компания не сможет вернуть налог. Но обосновывают это тем, что у нее нет переплаты:

- Поправки, которые внес Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ, просто более четко прописали некоторые случаи, когда необходимо восстановить налог. Но по вкладам в уставный капитал его надо было восстанавливать и до 1 января 2006 г. Ведь организация использовала имущество для совершения операции, не облагаемой НДС. То есть не выполнила условие для вычета, о котором сказано в п. 2 ст. 171 НК РФ. Поэтому право на вычет она утратила и должна была восстановить налог. Поступив таким образом, организация все сделала верно, и переплаты у нее не возникло. Соответственно, не возникло и права требовать возврата налога.

* * *

Аудитор Группы компаний "Аудит А" Елена Ильина не согласна с чиновниками. Она не сомневается, что восстанавливать налог по вкладам в уставный капитал до 2006 г. не требовалось. Что же касается истечения срока исковой давности, то Елена Ильина напомнила о судебном решении, о котором чиновники умалчивают:

- Вернуть налог поможет позиция, которую Конституционный Суд РФ сформулировал в Определении от 21.06.2001 N 173-О. В этом Определении судьи установили, что, если налогоплательщик пропустил трехлетний срок, о котором сказано в п. 8 ст. 78 НК РФ, можно подать исковое заявление в арбитражный суд. В таком случае трехлетний срок на подачу иска будет исчисляться с момента, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своего права.

Поэтому если ваша читательница недавно узнала, что в 2002 г. или ранее ее компания могла бы заплатить меньше, то есть возможность вернуть переплату. В такой ситуации можно не подавать в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты, а обратиться сразу в суд.

* * *

Руководитель юридического отдела ООО "Тольяттинская лизинговая компания" Ирина Янькова придерживается аналогичного мнения:

- Компания имеет право требовать возврата или зачета переплаты налога. А налоговики обязаны такой возврат или зачет осуществить (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Срок для подачи заявления - три года с момента переплаты. При пропуске этого срока можно обратиться в суд с иском о возврате переплаченного налога, так как в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности (Определение N 173-О).

Комментарий редакции. Мы согласимся с мнением независимых экспертов: компания нашей читательницы может вернуть налог, но лишь через суд. Аргументы для судей следующие.

Первое: переплата действительно имеет место - невзирая на то, что чиновники считают иначе. До 1 января 2006 г. Кодекс не требовал восстанавливать НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал. В 2003 г. Президиум ВАС РФ вынес несколько постановлений в пользу налогоплательщиков по этому вопросу. Позднее судьи признали недействующими пункты Инструкции по заполнению декларации по НДС, которые обязывали восстанавливать налог (Решение ВАС РФ от 15.06.2004 N 4052/04).

Второе: срок подачи налоговикам заявления о возврате переплаты истек, но не истек срок предъявления иска в суд. Решение N 4052/04, поставившее точку в споре о восстановлении НДС со вкладов в уставный капитал, официально опубликовано 28 июля 2004 г. Именно тогда позиция ВАС РФ стала общеизвестной. Поэтому, если у компании нет других доказательств того, как и когда она узнала о переплате, следует отсчитывать трехлетний срок на подачу иска именно с этой даты. Истекает он 30 июля 2007 г. (п. 1 ст. 192 ГК РФ, ст. 193 ГК РФ). До этой даты можно подавать в суд исковое заявление о возврате переплаты. Шансы на победу весьма высоки. Свидетельством тому может служить Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.05.2006 N Ф04-2135/2006(21838-А75-33).

Материал подготовила

Н.Гуренкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

18.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——