"Учет. Налоги. Право", 2006, N 32

ЭКОНОМЬТЕ НА ЛИЗИНГЕ БЕЗ РИСКОВ

На практике распространены три варианта договоров лизинга, которые позволяют лизингополучателю достичь экономии на налоге на прибыль. Но стремление сэкономить может привести к увеличению цены договора. Кроме того, лизингополучатели могут столкнуться с претензиями налоговиков. Обо всем этом в нашем материале.

"Чаще всего лизингополучатели планируют заключить такие договоры, где выкупной цены вообще нет или же она установлена, но выплачивается ближе к окончанию срока договора, или же выкупная цена включается в каждый месячный платеж", - поделилась с нами Ирина Янькова, руководитель юридического отдела ООО "Тольяттинская лизинговая компания "Версус".

Примерно такие же ответы мы получили еще в нескольких лизинговых компаниях. Лизингополучатели предпочитают именно эти условия договоров, стремясь сэкономить на налоге на прибыль. Однако не все из них выгодны лизингодателям, а некоторые могут привести к проблемам и у самих лизингополучателей. Рассмотрим все названные варианты договоров. Но прежде напомним, как платежи по договору лизинга учитываются у обеих сторон сделки для налога на прибыль (см. справку).

Справка. Получатель имущества учитывает лизинговые платежи в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти суммы единовременно уменьшают налогооблагаемую прибыль. А вот выкупная цена является расходом лизингополучателя на приобретение амортизируемого имущества, поэтому списывается в уменьшение налоговой базы в виде амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 НК РФ).

У лизингодателя полученные лизинговые платежи признаются выручкой, облагаемой налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Платежи же, поступившие в качестве выкупной стоимости, являются авансом, который до перехода права собственности на основное средство не увеличивает налоговую базу (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если выкупная цена не определена

Первый вариант договора, который мы рассмотрим, предполагает наличие лишь лизинговых платежей (выкупная стоимость в договоре не определена). Выгода лизингополучателя здесь в том, что он учитывает лизинговые платежи в полном размере для налога на прибыль по мере их начисления. Выкупная стоимость основного средства, которую можно списывать лишь через амортизацию, не формируется.

При заключении такого договора лизинговая компания может увеличить плату за свои услуги. Ведь если лизингодатель получает денежные средства как аванс в счет выкупной стоимости, то он не платит с них налог на прибыль, пока не передаст право собственности на имущество лизингополучателю. Если лизинговая компания будет получать часть выкупной стоимости как лизинговый платеж, то эти деньги будут ее доходом, после получения которого нужно платить налог на прибыль. Именно за это неудобство лизингодатель потребует компенсацию в виде увеличения цены договора.

Кроме потерь в виде увеличения цены договора у лизингополучателя могут быть потери на налоге на прибыль, штрафах и пенях по результатам налоговой проверки. Конечно, многое будет зависеть от проверяющих. К примеру, они могут воспользоваться разъяснениями Минфина.

Финансовое ведомство считает, что если выкупная цена не определена, то ею будет являться совокупность всех лизинговых платежей (Письма Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/174).

А некоторые налоговики просто самостоятельно выделяют из суммы лизинговых платежей выкупную цену, которая равна первоначальной стоимости имущества у лизингодателя (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.07.2006 N Ф04-1578/2006(24330-А27-40)).

Если при проверке налоговые инспекторы выделят выкупную стоимость из состава лизинговых платежей, у компании есть шансы выиграть дело в суде. Закон о лизинге четко определяет, что выкупная стоимость не входит в лизинговый платеж, а устанавливается отдельно (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). И суды, ссылаясь на эту норму, поддерживают налогоплательщиков (к примеру, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа, которое мы привели абзацем выше, а также Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.06.2006 N А42-13239/04-20).

Лизинговые платежи - утром, выкупная стоимость - вечером

Второй вариант договора, в заключении которого заинтересованы лизингополучатели, предполагает, что сначала вносятся лизинговые платежи, а ближе к окончанию действия договора - выкупная стоимость. Все лизинговые платежи получатель имущества будет учитывать в полном объеме для налога прибыль по мере их начисления, а выкупная стоимость имущества будет сформирована позже.

Претензий налоговиков в таком случае быть не должно - выкупная стоимость четко зафиксирована в договоре. Другой вопрос - возможное увеличение цены договора по той же причине, что и в первом варианте договора (когда выкупная цена не установлена). Начисляя в начале действия договора только лизинговые платежи, лизингодателю придется уплачивать налог на прибыль. В то время как с той части, которая относится к выкупной стоимости, он заплатил бы налог лишь после перехода права собственности на имущество.

Равномерный выкуп

Третий вариант договора лизинга, который мы рассмотрим, предполагает, что ежемесячная плата включает в себя и лизинговый платеж, и часть выкупной стоимости. Чтобы четко разграничить денежные средства, их стоит перечислять по разным платежным поручениям.

Плюс этого варианта - полная прозрачность условий сделки для проверяющих, а также обоснованность всех платежей. Но при этом компания не сможет сэкономить на налоге на прибыль в первых периодах действия договора, как при втором варианте. Однако в такой ситуации лизингодатель не будет требовать от компании компенсацию за свои потери на налоге на прибыль.

* * *

Конечно, выбор оптимального варианта оформления договора зависит от многих обстоятельств. Среди них - размер компенсации в виде увеличения цены договора, которую может потребовать лизингодатель, соглашаясь на вариант договора клиента. Как мы выяснили, у представителей лизинговых компаний, обычно этот процент варьируется от 5 до 20. Мы в своем примере установили увеличение цены на 15 процентов. Вот что получилось.

Пример. По договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя. Ежемесячный платеж составляет 500 000 руб., срок действия договора - 60 месяцев. Выкупная стоимость определена в сумме 6 000 000 руб. (ежемесячные платежи определены с учетом выкупной стоимости). Если выкупная цена перечисляется только в конце срока действия договора или вообще отсутствует, то размер лизинговых платежей увеличивается на 15 процентов.

В таблице приведены налоговые последствия для каждого из трех рассмотренных нами вариантов договора.

     
   ——T——————————————————T——————————————————————————————T——————————————————————————————T————————————T——————————¬
   |N| Варианты условий |Ежегодно за первые четыре года|           Пятый год          | Лизинговые | Выкупная |
   | |     договора     +——————————T—————————T—————————+——————————T—————————T—————————+  платежи,  | стоимость|
   | |                  |Лизинговый| Выкупная|  Потери |Лизинговый| Выкупная| Потери в|    всего   |имущества,|
   | |                  |  платеж  |стоимость|  в виде |  платеж  |стоимость|   виде  |  (гр. 3 x  |   всего  |
   | |                  |          |         |налога на|          |         |налога на|  4 года +  | (гр. 4 + |
   | |                  |          |         | прибыль |          |         | прибыль |   гр. 6)   |  гр. 7)  |
   | |                  |          |         | (гр. 4 x|          |         | (гр. 7 x|            |          |
   | |                  |          |         |   24%)  |          |         |   24%)  |            |          |
   +—+——————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+————————————+——————————+
   |1|         2        |     3    |    4    |    5    |     6    |    7    |    8    |      9     |    10    |
   +—+——————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+————————————+——————————+
   |1|Выкупная стоимость| 6 900 000|        0|       0 | 6 900 000|        0|        0| 34 500 000 |         0|
   | |не определена.    |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |Лизинговые платежи|          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |увеличены на 15   |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |процентов, их     |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |ежегодная сумма   |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |составляет        |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |6 900 000 руб.    |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |(500 000 руб. x   |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |12 мес. x 115%).  |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |Платежи уменьшают |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |налогооблагаемую  |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |прибыль в полном  |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |объеме            |          |         |         |          |         |         |            |          |
   +—+——————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+————————————+——————————+
   |2|Выкупная стоимость| 6 900 000|        0|       0 |         0|6 000 000|1 440 000| 27 600 000 | 6 000 000|
   | |перечисляется     |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |последними        |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |платежами, то есть|          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |за последние      |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |12 мес.           |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |(6 000 000 руб. : |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |500 000 руб/мес.).|          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |Лизинговые платежи|          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |увеличены на 15   |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |процентов. Их     |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |ежегодная сумма   |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |составила         |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |6 900 000 руб.    |          |         |         |          |         |         |            |          |
   +—+——————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+————————————+——————————+
   |3|Выкупная стоимость| 4 800 000|1 200 000| 288 000 | 4 800 000|1 200 000|  288 000| 24 000 000 | 6 000 000|
   | |выделена в каждом |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |платеже. Доля     |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |выкупной стоимости|          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |в каждом платеже  |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |равна 0,2         |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |(6 000 000 руб. : |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |30 000 000 руб.). |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |Перечисление      |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |выкупной стоимости|          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |за каждый год — по|          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |1 200 000 руб.    |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |(500 000 руб. x   |          |         |         |          |         |         |            |          |
   | |12 мес. x 0,2)    |          |         |         |          |         |         |            |          |
   L—+——————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+————————————+———————————
   

И.Зевакина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

18.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——