"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 16

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.07.2006 N 03-11-04/2/145

<УЧЕТ "УПРОЩЕНЦАМИ" ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ

СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ>>

Вести деятельность по договору простого товарищества могут фирмы и предприниматели, применяющие как общую, так и упрощенную систему налогообложения. Специалисты Минфина в опубликованном документе разъяснили некоторые особенности учета товарищами-"упрощенцами" доходов и расходов, связанных с ведением совместной деятельности.

Согласно гражданскому законодательству товарищество не является юридическим лицом (ст. 1041 ГК РФ). Поэтому обязанности налогоплательщика у него не возникает. Расчет и уплату налогов (за исключением косвенных) по совместной деятельности каждый из товарищей производит самостоятельно. Однако учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций нужно вести обособленно. Это требуется, в частности, для расчета налога на прибыль по результатам деятельности товарищества. Как правило, такую обязанность возлагают на одного из участников договора о совместной деятельности. Причем финансисты указали, что, даже если данный участник применяет "упрощенку", обособленный учет он должен вести по тем же правилам, что и плательщики всех общих налогов.

Итак, доходы и расходы простого товарищества ответственный участник должен учитывать обособленно от собственных. Если же часть затрат он (или другие участники) несет в интересах товарищества, такие расходы могут быть возмещены за счет общего имущества товарищей в соответствии с условиями договора (ст. 1046 ГК РФ). Как отметили в Письме финансовые работники, ответственная организация-"упрощенец" вправе учесть эти издержки в своих налогооблагаемых расходах. Однако и компенсацию данных затрат, полученную за счет средств товарищества, также необходимо включить в расчет налогооблагаемой базы по УСН. Соответственно, обе операции нужно отразить в Книге учета доходов и расходов. Обратите внимание: Решением Верховного Суда РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499 графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего" формы Книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, признаны недействующими.

Пример. ООО "Колос" применяет упрощенную систему налогообложения и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами. С мая 2006 г. "Колос" является участником договора простого товарищества и осуществляет обособленный учет операций по совместной деятельности.

За август 2006 г. сотрудникам ООО "Колос", занятым в совместной деятельности, было начислено и выплачено 60 000 руб. В том же месяце "Колосом" была получена компенсация в размере 60 000 руб. за счет общего имущества товарищей. В разд. I "Доходы и расходы" Книги учета бухгалтер "Колоса" отразил эти операции так:

     
   ————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |          Регистрация          |                   Сумма                  |
   +———T——————————T————————————————+————————T———————————T—————————T———————————+
   | N |  Дата и  |   Содержание   |Доходы —|   В т.ч.  |Расходы —|   В т.ч.  |
   |п/п|   номер  |    операции    |  всего |  доходы,  |  всего  |  расходы, |
   |   |первичного|                |        |учитываемые|         |учитываемые|
   |   | документа|                |        |    при    |         |    при    |
   |   |          |                |        | исчислении|         | исчислении|
   |   |          |                |        | налоговой |         | налоговой |
   |   |          |                |        |    базы   |         |    базы   |
   +———+——————————+————————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |250|04.09.2006|Выплачена       |    —   |     —     |    —    |   60 000  |
   |   |          |заработная плата|        |           |         |           |
   |   |          |сотрудникам,    |        |           |         |           |
   |   |          |занятым         |        |           |         |           |
   |   |          |в совместной    |        |           |         |           |
   |   |          |деятельности    |        |           |         |           |
   +———+——————————+————————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |...|    ...   |       ...      |   ...  |    ...    |   ...   |    ...    |
   +———+——————————+————————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |270|25.09.2006|Сторнирована    |    —   |     —     |    —    |  —60 000  |
   |   |          |сумма           |        |           |         |           |
   |   |          |компенсированных|        |           |         |           |
   |   |          |расходов        |        |           |         |           |
   |   |          |на оплату труда |        |           |         |           |
   +———+——————————+————————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |...|    ...   |       ...      |   ...  |    ...    |   ...   |    ...    |
   L———+——————————+————————————————+————————+———————————+—————————+————————————
   

А.П.Андреева

Аудитор

Подписано в печать

18.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——