"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 5

АВАНСЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ:

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДС В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Нормативное регулирование

Гражданский кодекс РФ определяет предоплату как обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (ст. 487 ГК РФ), что должно быть закреплено в договоре купли-продажи или поставки товаров. Договор является юридической основой сделки, подтверждением ее правомерности и законности. Именно на стадии договора закрепляется порядок поставки и оплаты товара. В соответствии с § 1 гл. 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса РФ (часть 2) нарушение условий оплаты или поставки может повлечь за собой недействительность всех условий договора, то есть аннулирование сделки.

Предоплата, с одной стороны, служит некоторой гарантией выполнения покупателем обязательств по оплате товара, а с другой стороны, отличается от задатка по форме (задаток обязательно подтверждается письменным соглашением) и юридическим последствиям (в случае с задатком если обязанности не выполнены по вине покупателя, то задаток остается у продавца, по вине продавца - задаток возвращается покупателю в двойном размере) (ст. ст. 380 - 381 ГК РФ).

Предоплату зачастую называют авансом или авансовым платежом - это осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения.

Налоговый кодекс РФ определял предоплату как авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 162 НК РФ, который утратил силу с 1 января 2006 г.). В настоящее время для целей исчисления НДС как такового определения предоплаты Кодекс не содержит, однако указывает, что датой определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 2 ст. 167 НК РФ). Таким образом, авансовые платежи включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (за исключением производителей товаров с длительным циклом производства, т.е. свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ)).

Авансы от покупателей под предстоящую поставку товаров могут поступать как в наличном, так и в безналичном порядке. Необходимо помнить, что сумма наличных расчетов по одному договору между юридическими лицами не должна превышать 60 000 руб. (Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У). В совместном Письме Банка России от 2 июля 2002 г. N 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252 разъясняется, что такой предел регулирует отношения только между юридическими лицами. Поэтому предоплату и оплату наличными от предпринимателей можно принимать в любой сумме.

Документальное оформление

При поступлении в кассу предприятия денежных средств необходимо выписать приходный кассовый ордер и выдать кассовый чек, при этом сумма НДС в них должна быть выделена отдельной строкой. Налоговые органы придерживаются мнения, что если в чеке и ПКО НДС не выделен отдельной строкой, то покупатель не может его возместить из бюджета. Однако имеются случаи в судебной практике, которые опровергают подобный подход. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 05.04.2004 N А26-4584/03-212 определено, что невыделение в платежном документе (в приходно-кассовом ордере) НДС не является основанием для отказа в применении налогового вычета, так как документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.

При поступлении аванса от покупателя необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж и журнале регистрации счетов-фактур, руководствуясь Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 мая 2006 г. N 283 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (изменения вступили в силу с 30.05.2006 г.).

В соответствии с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (Правила) слова "авансовые и иные платежи в счет предстоящих поставок" заменены на "оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок".

Счета-фактуры регистрируются в книге продаж во всех случаях, когда у продавцов возникает обязанность по исчислению НДС (п. 16 Правил), поэтому при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж. Согласно ст. 169 НК РФ в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре наряду с другими обязательными реквизитами должен быть указан номер платежно-расчетного документа.

Если налогоплательщик до 1 января 2006 г. исчислял НДС по кассовому методу, то он должен регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выписанные при отгрузке товаров до 1 января 2006 г., не полностью, а частично, в пределах сумм оплаты, поступившей от покупателей. В книге продаж ставится отметка "частичная оплата". Действует этот порядок до 1 января 2008 г. (п. 20 Правил).

Бывают ситуации, когда покупатель по ошибке проплачивает товар дважды. В этом случае налоговая инспекция может признать эту сумму авансовым платежом и взыскать с предприятия-продавца НДС с аванса. Полученный платеж возвращается покупателю, но если не доказать его ошибочность, то обязанность заплатить НДС остается. Чтобы не начислять и не платить в бюджет налог в такой ситуации, следует собрать и представить в налоговую инспекцию следующие документы, подтверждающие, что полученные деньги - переплата, а не аванс:

- договор;

- платежное поручение на первую проплату;

- платежное поручение на вторую проплату;

- письмо покупателя о возврате ошибочно перечисленных сумм.

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, отражаются по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно. Таким образом, предприятиям, получающим предоплату, необходимо открыть к счету 62 субсчета 1 "Текущие расчеты с покупателями и заказчиками" и 2 "Расчеты по авансам полученным".

В учете продавца получение предоплаты от покупателя в счет последующей отгрузки товара отражается проводкой:

дебет 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным".

На дату поступления аванса необходимо исчислить НДС по расчетной ставке, так как налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть 10/110 или 18/118).

Исчисление налога на добавленную стоимость с суммы полученного аванса отражается в учете продавца проводкой:

дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС".

После фактической реализации товара, в счет которой получен аванс, суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Вычету подлежат также суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного с суммы полученного аванса, отражается в учете проводкой (сторнировочная запись):

дебет "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС".

В заключение необходимо зачесть сумму полученного аванса в счет оплаты за отгруженный товар:

дебет "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Текущие расчеты с покупателями и заказчиками".

Аванс и отгрузка товаров могут производиться в одном налоговом периоде (в общем случае для НДС налоговым периодом является месяц - ст. 163 НК РФ) (рис. 1).

     
                         ————————————————————¬  ————————————————————¬
                         | Аванс и реализация|  | Аванс и реализация|
                         | в одном налоговом |  | в разных налоговых|
                         |      периоде      |  |      периодах     |
                         L—————————T——————————  L—————————T——————————
   

¦ ¦

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————¬  ————————————————————¬  ————————————————————¬
   |  Начисление НДС  |  |ДТ 62/1 "Расчеты по|  |ДТ 62/1 "Расчеты по|
   |   с полученного  |  |авансам полученным"|  |авансам полученным"|
   |      аванса      |  |   КТ 68 "Расчеты  |  |   КТ 68 "Расчеты  |
   |                  |  |      по НДС"      |  |      по НДС"      |
   L———————————————————  L—————————T——————————  L—————————T——————————
   

¦ ¦

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————¬  ————————————————————¬  ————————————————————¬
   |    Уплата НДС    |  |         —         |  |   ДТ 68 "Расчеты  |
   |с аванса в бюджет |  |                   |  |      по НДС"      |
   |                  |  |                   |  |  КТ 51 "Расчетные |
   |                  |  |                   |  |       счета"      |
   L———————————————————  L—————————T——————————  L—————————T——————————
   

¦ ¦

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————¬  ————————————————————¬  ————————————————————¬
   |  Начисление НДС  |  |      ДТ 90/3      |  |      ДТ 90/3      |
   |   с выручки от   |  |   КТ 68 "Расчеты  |  |   КТ 68 "Расчеты  |
   |реализации товаров|  |      по НДС"      |  |      по НДС"      |
   |  (работ, услуг), |  |                   |  |                   |
   |    отгруженных   |  |                   |  |                   |
   |   в счет аванса  |  |                   |  |                   |
   L———————————————————  L—————————T——————————  L—————————T——————————
   

¦ ¦

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————¬  ————————————————————¬  ————————————————————¬
   |  Восстановление  |  |   ДТ 68 "Расчеты  |  |   ДТ 68 "Расчеты  |
   |   (вычет) НДС,   |  |      по НДС"      |  |      по НДС"      |
   |   начисленного   |  |                   |  |                   |
   |   (уплаченного)  |  |                   |  |                   |
   |     с аванса     |  |                   |  |                   |
   L———————————————————  L————————————————————  L————————————————————
   

Рис. 1. Общая схема учета НДС при получении аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) Как показывает арбитражная практика, если организация в течение месяца получает авансы и регулярно отгружает за них продукцию, то бухгалтер вполне может отстоять в суде свое право уменьшить количество оформляемых при этом счетов-фактур, записей в книге покупок и продаж и оборотов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и начислять НДС в конце налогового периода с остатка поступивших за месяц авансов. Бывают случаи, когда покупатель по какой-нибудь причине возвращает товары продавцу. НДС по возвращенным товарам можно принять к вычету при определенных условиях: 1) НДС, начисленный с выручки от реализации товаров, был уплачен в бюджет; 2) в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров; 3) не истек 1 год со дня возврата товаров. Если покупатель возвращает не все товары, НДС принимается к вычету только в той части стоимости товаров, которые возвращены. Если аванс получен под предстоящие поставки, которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, налог платить не надо. На практике возможны три случая соотношения сумм полученных авансов и отгруженных товаров: когда отгрузка равна авансу, когда отгрузка меньше аванса, когда отгрузка больше аванса. Рассмотрим порядок отражения в учете и налогообложения НДС полученных авансов на примере. Пример. На основании договора поставки N 12/235 от 01.06.2006 ООО "Миг" 15 июня 2006 г. получило предоплату в размере 115 000 руб. на расчетный счет от ООО "Троя" в счет предстоящей поставки промышленных товаров. Налоговым периодом по НДС является месяц. В бухгалтерии ООО "Миг" в июне сделаны следующие записи. 1. На сумму полученного аванса (на основании выписки банка с расчетного счета и приложенных к ней документов (платежное поручение N 567 от 14.06.2006): дебет 51 "Расчетный счет" кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты 115 000-00 по авансам полученным". В счете-фактуре, выставленном на оплаченный авансом товар, нельзя указывать реквизиты счета на предоплату. Ведь этот счет не относится к расчетно-платежным документам (пп. 2.2 и 2.3 Положения, утвержденного ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2П). Следовательно, при заполнении счета-фактуры бухгалтер должен вносить реквизиты платежки. 2. Начислен НДС с суммы полученного аванса, который включен в налоговую декларацию по НДС за июнь (115 000 x 18/118): дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" 17 542-00 кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС". 3. Уплачен НДС с полученного аванса в срок до 20 июля (платежное поручение N 198 от 18.07.2006) дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 17 542-00 "Расчеты по НДС" кредит 51 "Расчетный счет". Отгрузка произведена в августе 2006 г. на основании счета-фактуры N 255 от 03.08.2006 (покупная стоимость товаров - 86 000 руб.): 1-й вариант - отгрузка на сумму 115 000 руб.; 2-й вариант - отгрузка на сумму 102 000 руб.; 3-й вариант - отгрузка на сумму 137 000 руб. 1-й вариант (отгрузка равна оплате). 1. Отражается выручка за отгруженный товар: дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Текущие расчеты с покупателями 115 000-00 и заказчиками" кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". 2. Отражается НДС от продажи: дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты 17 542-00 по НДС". 3. Списывается покупная стоимость товаров: дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость 86 000-00 продаж" кредит 41 "Товары". 4. Исключается НДС, ранее уплаченный с полученного аванса (красным сторно): дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -----------¬ субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 68 ¦ 17 542-00¦ "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты L--------- ———— по НДС". 5. Засчитывается полученный аванс в счет уплаты за отгруженный товар: дебет "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 62 115 000-00 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Текущие расчеты с покупателями и заказчиками". Таким образом, закрываются расчеты с покупателем по полученному авансу и отгруженным товарам, а также отсутствует НДС к уплате за август. 2-й вариант (отгрузка меньше оплаты). 1. Отражается выручка за отгруженный товар: дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Текущие расчеты с покупателями 102 000-00 и заказчиками" кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". 2. Отражается НДС от продажи: дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты 15 559-00 по НДС". 3. Списывается покупная стоимость товаров: дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость 86 000-00 продаж" кредит 41 "Товары". 4. Исключается НДС, ранее уплаченный с полученного аванса (красным сторно): дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -----------¬ субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 68 ¦ 15 559-00¦ "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты L--------- ———— по НДС". 5. Засчитывается полученный аванс в счет уплаты за отгруженный товар: дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 62 102 000-00 "Расчеты с покупателями, и заказчиками" субсчет 1 "Текущие расчеты с покупателями и заказчиками". Таким образом, остается долг перед покупателем ООО "Троя" по полученному авансу на сумму 13 000 руб. Этот долг может быть погашен как еще одной поставкой (если по договору предусмотрено поступление товаров несколькими партиями), так и возвратом денежных средств. Рассмотрим второй случай. Если продавец вернул покупателю оплату (частично или полностью) в счет предстоящей поставки товаров, то он имеет право принять к вычету суммы НДС, ранее уплаченные им в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом в учете необходимо отразить все корректировочные записи, а затем произвести налоговый вычет (п. 4 ст. 172 НК РФ). Вычет можно применить в течение года с момента расторжения договора или изменения его условий. При этом необходимо счет-фактуру, который был выписан в момент получения предоплаты и зарегистрирован в книге продаж, зарегистрировать в книге покупок в том налоговом периоде, в котором был произведен возврат на сумму возвращенных денежных средств (п. 13 Правил). Возвращена ООО "Троя" сумма долга на расчетный счет (платежное поручение N 298 от 20 августа 2006 г.): дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 51 13 000-00 "Расчетный счет". Исключен НДС с возвращенного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ): дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -----------¬ субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 68 ¦ 1 983-00¦ "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты L--------- ———— по НДС". 3-й вариант (отгрузка больше аванса). 1. Отражается выручка за отгруженный товар: дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -----------¬ субсчет 1 "Текущие расчеты с покупателями ¦137 000-00¦ и заказчиками" кредит 90 "Продажи" субсчет 1 L--------- ———— "Выручка". 2. Отражается НДС от продажи: дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" кредит 68 -----------¬ "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты ¦ 20 898-00¦ по НДС". L--------- ———— 3. Списывается покупная стоимость товаров: дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость -----------¬ продаж" кредит 41 "Товары". ¦ 86 000-00¦ L--------- ———— 4. Исключается НДС, ранее уплаченный с полученного аванса (красным сторно): дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -----------¬ субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 68 ¦ 17 542-00¦ "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты L--------- ———— по НДС". 5. Засчитывается полученный аванс в счет уплаты за отгруженный товар: дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -----------¬ субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 62 ¦115 000-00¦ "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 L--------- ———— "Текущие расчеты с покупателями и заказчиками". Таким образом, возникает долг перед бюджетом за август в сумме 3356 руб. (20 898 - 17 542), который необходимо заплатить в срок до 20 сентября: дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет -----------¬ "Расчеты по НДС" кредит 51 "Расчетный счет". ¦ 3 356-00¦ L--------- ———— Также образуется долг покупателя на сумму 22 000 руб., который может быть внесен на расчетный счет: дебет 51 "Расчетный счет" кредит 62 "Расчеты -----------¬ с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Текущие ¦ 22 000-00¦ расчеты с покупателями и заказчиками". L--------- ————

Дополнительные условия договора

Проценты на сумму полученной предоплаты, уплачиваемые покупателю в случае неисполнения продавцом своих обязательств по договору, или если это просто предусмотрено договором купли-продажи, включаются продавцом в состав операционных расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 и п. 14 ПБУ 15/01 и отражаются в учете проводкой на сумму начисленных процентов:

дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Текущие расчеты с покупателями и заказчиками";

на сумму уплаченных процентов:

дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Текущие расчеты с покупателями и заказчиками" кредит 51 "Расчетные счета".

Налоговый учет полученных авансов

Статья 167 НК РФ выставляет требование к составлению учетной политики для целей налогообложения НДС в обязательном порядке.

Учетную политику для целей налогообложения можно оформить как в виде отдельного документа, так и в виде раздела общей учетной политики предприятия. Порядок разработки учетной политики для целей налогообложения (налоговой политики) законодательно не утвержден.

Составлять учетную политику должен главный бухгалтер, но так как ответственность за деятельность организации несет ее руководитель, то учетная политика должна быть оформлена его приказом.

Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма может принять либо с начала нового календарного года, либо когда вступят в силу новые изменения законодательства по налогам и сборам.

Структуру налоговой учетной политики можно представить тремя основными разделами:

1) организационными моментами (принципами) налогового учета на предприятии;

2) методами и способами налогообложения;

3) регистрами налогового учета.

В учетной политике следует указать, каким образом группируются данные для формирования показателей налоговой декларации по НДС.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые предназначены для накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

В ст. 169 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика НДС вести такие налоговые регистры, как журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом порядок их ведения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Тем не менее список налоговых регистров остается открытым. Система налогового учета НДС на предприятии должна быть организована им самостоятельно и закреплена в учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, предприятию предоставлено право свободного формирования используемых им налоговых регистров.

В части расшифровки формирования вычета с авансов можно применять специальный регистр - "Формирование вычета НДС с авансов". Он предназначен для формирования суммы вычета по налогу, начисленному и уплаченному предприятием с сумм авансовых платежей, подлежащей вычету после даты реализации соответствующих товаров или возврата аванса покупателю (табл. 1).

Таблица 1

Формирование вычета НДС с авансов

август 06

за ------ месяц 20-- года

     
   ———————T———————————T——————————T—————————T——————————T———————————————————————————————T——————————————————————T——————————————————T————————————¬
   |   N  |Покупатель/|   Сумма  |Сумма НДС|Уплата НДС|     Отгрузка в счет аванса    |    Возврат аванса    |   Сумма вычета   |    НДС,    |
   |строки| платежный |  аванса  | с аванса| с аванса +——————————T——————————T—————————+——————————T———————————+————————T—————————+ переходящий|
   |      |  документ |          |         |(платежный|   счет—  |   общая  |сумма НДС| платежный|   сумма   |   по   |    по   |на следующий|
   |      |           |          |         | документ)|  фактура |   сумма  |         | документ |           |отгрузке| возврату|    месяц   |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |   1  |     2     |     3    |    4    |    5     |     6    |     7    |     8   |    9     |     10    |   11   |    12   |     13     |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |   1  |ООО "Троя" |115 000—00|17 542—00|N 198     |N 255     |102 000—00|15 559—00|N 298     | 13 000—00 |        |         |      —     |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |N 567      |          |         |18.07.2006|03.08.2006|          |         |20.08.2006|(в т.ч. НДС|        |         |            |
   |      |           |          |         |          |          |          |         |          |1 983—00)  |        |         |            |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |14.06.2006 |          |         |          |          |          |         |          |           |        |17 542—00|            |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |           |          |         |          |          |          |         |          |           |        |         |            |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |           |          |         |          |          |          |         |          |           |        |         |            |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |           |          |         |          |          |          |         |          |           |        |         |            |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |           |          |         |          |          |          |         |          |           |        |         |            |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |           |          |         |          |          |          |         |          |           |        |         |            |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |           |          |         |          |          |          |         |          |           |        |         |            |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |           |          |         |          |          |          |         |          |           |        |         |            |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |           |          |         |          |          |          |         |          |           |        |         |            |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |           |          |         |          |          |          |         |          |           |        |         |            |
   +——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+————————————+
   |      |Итого:     |115 000—00|17 542—00|          |          |102 000—00|15 559—00|          | 13 000—00 |        |         |      —     |
   L——————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+————————+—————————+—————————————
   

Подпись составителя Степанова Т.Г.

Каждая строка регистра предусмотрена для отражения одной операции по получению аванса. Итак, в графах 2 - 5 отразится информация по получению аванса.

В графе 6 регистра должна отразиться уплата НДС с аванса в бюджет.

В графах 7 - 9 регистра находит отражение информация об отгрузке товара в счет полученного аванса.

В графах 10 - 11 регистра следует отразить операцию по возврату аванса, если таковой имел место.

Таким образом, заполнив регистр с учетом особенностей операции по каждому полученному авансу, мы в графе 12 "Сумма вычета" сможем определить сумму НДС с аванса, подлежащую вычету на законных основаниях в отчетном месяце.

Сумма вычета накопительным итогом за месяц должна сформировать показатель строки 340 налоговой декларации по НДС.

Рассмотрим заполнение регистра на основе второго примера.

В графах 2 "Покупатель/платежный документ" и 3 "Сумма аванса" указываем согласно платежному поручению N 567 от 14.06.2006 получение денежных средств от покупателя ООО "Троя" в качестве аванса.

В графе 4 "Сумма НДС с аванса" рассчитываем величину НДС к начислению по расчетной ставке 18/118 - 17 542-00 руб.

В графе 5 "Уплата НДС с аванса (платежный документ)" необходимо указать номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату налога в бюджет - платежное поручение N 198 от 18.07.2006.

В графах 6 - 8 "Отгрузка в счет аванса" указываем номер и дату счета-фактуры, в соответствии с которым были отгружены товары в счет аванса, общую сумму по счету и сумму НДС по данным счета-фактуры.

В графах 9 и 10 указывается информация о полном или частичном возврате сумм аванса: ООО "Троя" была возвращена часть аванса на расчетный счет N 298 от 20.08.2006 по платежному поручению (13 000-00 руб., в том числе НДС - 1983-00 руб.).

Далее в графу 11 "Сумма вычета" можно занести величину НДС по товарам, отгруженным в счет аванса. В нашем примере она складывается из двух величин: 15 590-00 руб. (по продаже) - заносится в строку 250 декларации по НДС "Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)" и 1983-00 руб. (по возврату части аванса) - заносится в строку 270 декларации по НДС "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей".

И.А.Маслова

Д. э. н.,

доцент

Подписано в печать

14.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——