"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 5

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

С 31 августа 2002 г. к числу региональных налогов и сборов относится транспортный налог, который регулируется гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ.

Транспортный налог в ранге обязательного федерального налога введен в налоговую систему России начиная с 1994 г. До этого такой налог мог устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ начиная с 1992 г. Суммы налога были предназначены для финансовой поддержки и развития транспорта и формировали Федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды. К их числу относились налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств.

Транспортный налог представляет собой замену действовавшего ранее налога с владельцев транспортных средств.

В НК РФ определены основные элементы данного налога, а субъектам Федерации предоставлены относительно широкие права по уточнению и конкретизации положений НК РФ. Именно субъекты Федерации определяют налоговые ставки, устанавливают порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также предусматривают налоговые льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие), являющиеся объектом налогообложения.

Существует пять условий, при одновременном соблюдении которых лицо становится плательщиком транспортного налога:

1) плательщиками транспортного налога являются как физические лица, так и организации;

2) уплачивать транспортный налог должны как российские, так и иностранные граждане и организации, а также лица без гражданства;

3) плательщиками транспортного налога являются владельцы транспортных средств, на имя которых зарегистрированы эти транспортные средства;

4) транспортные средства должны быть зарегистрированы в соответствии с российским законодательством на территории субъектов Российской Федерации;

5) зарегистрированные транспортные средства должны быть поименованы в перечне объектов налогообложения.

Наличие права собственности на транспортные средства вовсе не означает, что их владелец является плательщиком транспортного налога.

Например, у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю автомобилями и другими транспортными средствами, не возникает обязанности по уплате транспортного налога по этим транспортным средствам. Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю транспортными средствами, не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи. Поскольку транспортные средства, приобретенные для перепродажи, не подлежат государственной регистрации, они не подпадают под налогообложение транспортным налогом.

Сведения о зарегистрированных и снятых с регистрации транспортных средствах и лицах, на имя которых зарегистрированы транспортные средства, поступают в территориальные инспекции Федеральной налоговой службы от уполномоченных органов, ведающих регистрацией транспортных средств. На регистрирующие органы возложена обязанность сообщать в налоговые органы обо всех изменениях в течение десяти дней после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств.

Объектами налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях исчисления транспортного налога объекты налогообложения можно распределить на следующие группы транспортных средств (рис. 1).

     
                   —————————————————————————————————¬
                   |     Объект налогообложения     |
                   L————————————————T————————————————
   

----------------------+--------------------¬

\¦/ \¦/ \¦/

     
   ————————————————————¬ —————————————————————¬ ————————————————————¬
   |      Наземные     | |       Водные       | |     Воздушные     |
   |    транспортные   | |    транспортные    | |    транспортные   |
   |      средства     | |      средства      | |      средства     |
   LT——————————————————— LT———————————————————— LT———————————————————
   

¦ ---------------¬ ¦ ----------------¬ ¦ ---------------¬ ¦ ¦ Легковые и ¦ +-->¦ Теплоходы ¦ +-->¦ Самолеты ¦ +-->¦ грузовые ¦ ¦ L---------------- ¦ L------------- ———— ¦ ¦ автомобили ¦ ¦ ¦ ¦ L--------------- ¦ ----------------¬ ¦ ---------------¬ ¦ +-->¦ Яхты, катера ¦ +-->¦ Вертолеты ¦ ¦ ---------------¬ ¦ L---------------- ¦ L------------- ———— +-->¦ Мотоциклы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ мотороллеры ¦ ¦ ----------------¬ ¦ ---------------¬ ¦ L--------------- +-->¦ Парусные суда ¦ ¦ ¦Иные воздушные¦ ¦ ¦ L---------------- L-->¦ транспортные ¦ ¦ ---------------¬ ¦ ¦ средства ¦ +-->¦ Автобусы ¦ ¦ ----------------¬ L------------- ———— ¦ L--------------- +-->¦ Моторные лодки¦ ¦ ¦ L-------------- ———— ¦ ---------------¬ ¦ ¦ ¦ Другие ¦ ¦ ----------------¬ +-->¦ самоходные ¦ +-->¦ Гидроциклы ¦ ¦ ¦ машины ¦ ¦ L-------------- ———— ¦ L--------------- ¦ ¦ ¦ ----------------¬ ¦ ---------------¬ ¦ ¦ Несамоходные ¦ ¦ ¦ Механизмы на ¦ +-->¦ (буксируемые) ¦ +-->¦пневматическом¦ ¦ ¦ суда ¦ ¦ ¦ и гусеничном ¦ ¦ L-------------- ———— ¦ ¦ ходу ¦ ¦ ¦ L--------------- ¦ ----------------¬ ¦ ¦ ¦ Иные водные ¦ ¦ ---------------¬ L-->¦ транспортные ¦ L-->¦ Снегоходы ¦ ¦ средства ¦ ¦ и мотосани ¦ L-------------- ———— L------------- ————

Рис. 1. Объект обложения транспортным налогом

Перечень объектов транспортных средств для целей налогообложения является открытым. К наземным транспортным средствам для целей налогообложения не относятся троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы, полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта.

Понятие водных видов транспортных средств содержится в Кодексе внутреннего водного транспорта Российской Федерации.

Водное транспортное средство - самоходное или несамоходное плавучее сооружение (судно), используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода.

Судно смешанного (река - море) плавания - судно, которое по своим техническим характеристикам пригодно и в установленном порядке допущено к эксплуатации в целях судоходства по морским и внутренним водным путям.

Понятие воздушных видов транспортных средств содержится в Воздушном кодексе РФ.

Воздушное транспортное средство (судно) - это летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды.

Дополнительное толкование воздушных транспортных средств дано в приказах Министерства транспорта Российской Федерации.

Гражданское воздушное судно - воздушное судно, используемое в гражданской авиации (для перевозки пассажиров и грузов, выполняющее другие авиационные работы, а также выполняющее организационно-мобилизационные задачи в мирное время) и имеющее соответствующий сертификат (аттестат) летной годности.

Воздушное судно авиации общего назначения - летательный аппарат, предназначенный для выполнения спортивных полетов, обучения пилотов-спортсменов, пилотов-любителей, сверхлегкий летательный аппарат, воздушный шар.

С 2005 г. транспортным налогом облагаются самолеты, имеющие реактивные двигатели.

В гл. 28 НК РФ предусмотрены два варианта освобождения налогоплательщиков от обязанности по уплате транспортного налога.

Во-первых, предусматривается возможность установления налоговых льгот на региональном уровне в законах субъектов Российской Федерации по транспортному налогу.

Во-вторых, в ст. 358 НК РФ приведен перечень транспортных средств, которые не признаются объектами налогообложения по транспортному налогу. Этот перечень транспортных средств, освобождаемых от налогообложения, является закрытым. Транспортные средства, не подлежащие обложению транспортным налогом, подразделяются на восемь категорий.

1. Весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.

По общим правилам к весельным лодкам относятся водные транспортные средства, не имеющие двигателей.

2. Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

К категориям лиц, имеющих право на получение (приобретение) легковых автомобилей через органы социальной защиты населения, относятся, в частности:

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие Чернобыльской катастрофы или иных причин;

- инвалиды Великой Отечественной войны и семьи погибших военнослужащих;

- лица, подвергшиеся политическим репрессиям, и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий.

Данное право на освобождение от транспортного налога распространяется только на физических лиц - инвалидов. Ни организации, использующие труд инвалидов, ни общественные организации инвалидов этим правом воспользоваться не могут.

3. Промысловые морские и речные суда.

Налогоплательщику необходимо подтвердить, что судно соответствует понятию "промысловое морское судно" или "промысловое речное судно".

Под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемно-транспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения.

4. Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Данной нормой могут воспользоваться только юридические лица. На физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) норма по освобождению от исчисления и уплаты транспортного налога не распространяется.

В организации, которая претендует на использование данного освобождения по транспортному налогу, должны единовременно соблюдаться следующие условия:

1) транспортное средство является пассажирским или грузовым морским, речным или воздушным судном;

2) основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

3) транспортное средство принадлежит организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

5. Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Основными условиями для применения данного вида освобождения от налогообложения по транспортному налогу являются:

- специализированный тип транспортных средств, освобождаемых от налогообложения;

- регистрация специализированных транспортных средств на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Право на освобождение от налогообложения имеют как юридические, так и физические лица.

6. Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

К числу таких структур относятся Министерство внутренних дел РФ, Министерство обороны РФ, Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации стихийных бедствий, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ и другие федеральные органы власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба.

Под военной службой понимается особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в государственных структурах, перечень которых приведен в ст. 2 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе".

7. Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Для освобождения от уплаты транспортного налога необходимо документально подтвердить факт угона. Такие документы выдаются владельцам транспортных средств органами МВД России, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

8. Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

К самолетам и вертолетам санитарной авиации и медицинской службы относятся те воздушные объекты, на которых нанесено изображение красного креста или красного полумесяца.

Налоговые льготы по транспортному налогу, предусмотренные региональным законодательством, не могут носить индивидуального характера.

В связи с тем что транспортный налог является региональным, Налоговым кодексом РФ утверждены базовые ставки налога, дифференцированные в зависимости от вида транспортного средства.

Налоговые ставки по транспортному налогу приведены в НК РФ. Конкретные ставки транспортного налога в каждом регионе Российской Федерации устанавливаются законами субъектов РФ (табл. 1).

Таблица 1

Ставки транспортного налога

     
   ———————————————————————————————————T——————————T————————T—————————¬
   |       Наименование объекта       |Допустимый| Базовая| Ставка в|
   |          налогообложения         | диапазон | ставка |Орловской|
   |                                  |  ставок  |по НК РФ| области |
   |                                  |          | (руб.) |  (руб.) |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Автомобили легковые с мощностью   |          |        |         |
   |двигателя (с каждой лошадиной     |          |        |         |
   |силы):                            |          |        |         |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |  1 — 25  |     5  |    10   |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 100 л. с. до 150 л. с.      |1,4 — 35  |     7  |    21   |
   |(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)   |          |        |         |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 150 л. с. до 200 л. с.      |  2 — 50  |    10  |    30   |
   |(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)   |          |        |         |
   |включительно                      |          |        |         |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |свыше 200 л. с. до 250 л. с.      |  3 — 75  |    15  |    45   |
   |(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)    |          |        |         |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) |  6 — 150 |    30  |    90   |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры           |          |        |         |
   |с мощностью двигателя (с каждой   |          |        |         |
   |лошадиной силы):                  |          |        |         |
   |до 20 л. с. (до 14,7 кВт)         |0,4 — 10  |     2  |     5   |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 20 л. с. до 35 л. с.        |0,8 — 20  |     4  |    10   |
   |(свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт)     |          |        |         |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)  |  2 — 50  |    10  |    20   |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Автобусы с мощностью двигателя    |          |        |         |
   |(с каждой лошадиной силы):        |          |        |         |
   |до 200 л. с. (до 147,1 кВт)       |  2 — 50  |    10  |    40   |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) |  4 — 100 |    20  |    80   |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Грузовые автомобили с мощностью   |          |        |         |
   |двигателя (с каждой лошадиной     |          |        |         |
   |силы):                            |          |        |         |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |  1 — 25  |     5  |    22   |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 100 л. с. до 150 л. с.      |1,6 — 40  |     8  |    40   |
   |(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)   |          |        |         |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 150 л. с. до 200 л. с.      |  2 — 50  |    10  |    50   |
   |(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)   |          |        |         |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 200 л. с. до 250 л. с.      |2,6 — 65  |    13  |    60   |
   |(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)    |          |        |         |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) |3,4 — 85  |    17  |    75   |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Другие самоходные транспортные    |  1 — 25  |     5  |    25   |
   |средства, машины и механизмы на   |          |        |         |
   |пневматическом и гусеничном ходу  |          |        |         |
   |(с каждой лошадиной силы)         |          |        |         |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Снегоходы, мотосани с мощностью   |          |        |         |
   |двигателя (с каждой лошадиной     |          |        |         |
   |силы):                            |          |        |         |
   |до 50 л. с. (до 36,77 кВт)        |  1 — 25  |     5  |    20   |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)  |  2 — 50  |    10  |    40   |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Катера, моторные лодки и другие   |          |        |         |
   |водные транспортные средства с    |          |        |         |
   |мощностью двигателя (с каждой     |          |        |         |
   |лошадиной силы):                  |          |        |         |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |  2 — 50  |    10  |    25   |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |  4 — 100 |    20  |    50   |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Яхты и другие парусно—моторные    |          |        |         |
   |суда с мощностью двигателя (с     |          |        |         |
   |каждой лошадиной силы):           |          |        |         |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |  4 — 100 |    20  |    60   |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |  8 — 200 |    40  |   100   |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Гидроциклы с мощностью двигателя  |          |        |         |
   |(с каждой лошадиной силы):        |          |        |         |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |  5 — 125 |    25  |    75   |
   |включительно;                     |          |        |         |
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) | 10 — 250 |    50  |   150   |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Несамоходные (буксируемые) суда,  |  4 — 100 |    20  |    —    |
   |для которых определяется валовая  |          |        |         |
   |вместимость (с каждой регистровой |          |        |         |
   |тонны валовой вместимости)        |          |        |         |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Самолеты, вертолеты и иные        |  5 — 125 |    25  |    75   |
   |воздушные суда, имеющие           |          |        |         |
   |двигатели (с каждой лошадиной     |          |        |         |
   |силы)                             |          |        |         |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Самолеты, имеющие реактивные      |  4 — 100 |    20  |    60   |
   |двигатели (с каждого килограмма   |          |        |         |
   |силы тяги)                        |          |        |         |
   +——————————————————————————————————+——————————+————————+—————————+
   |Другие водные и воздушные         | 40 — 1000|   200  |   400   |
   |транспортные средства, не имеющие |          |        |         |
   |двигателей (с единицы             |          |        |         |
   |транспортного средства)           |          |        |         |
   L——————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

При этом базовые налоговые ставки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, могут быть как увеличены, так и уменьшены, но не более чем в пять раз.

Налоговая база по транспортным средствам, имеющим двигатели, водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых определяется валовая вместимость, водным и воздушным транспортным средствам, не имеющим двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость, исчисляется по-разному (табл. 2).

Таблица 2

Налоговая база по видам транспортных средств

     
   ——————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |    Вид транспортного средства   |        Налоговая база        |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Транспортные средства, имеющие   |Мощность двигателя            |
   |двигатели                        |в лошадиных силах             |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Водные несамоходные (буксируемые)|Валовая вместимость           |
   |транспортные средства,           |в регистровых тоннах          |
   |для которых определяется валовая |                              |
   |вместимость                      |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Водные и воздушные транспортные  |Единица транспортного средства|
   |средства, не имеющие двигателя   |                              |
   |или в отношении которых не       |                              |
   |определяется валовая вместимость |                              |
   L—————————————————————————————————+———————————————————————————————
   

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Исчисление транспортного налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

Налогоплательщики - юридические лица рассчитывают сумму налога самостоятельно, а за налогоплательщиков - физических лиц налог исчисляется налоговыми органами. Налоговые органы должны вручить физическому лицу уведомление в сроки, установленные региональными властями.

Данное положение введено с 1 января 2006 г. на основании Федерального закона от 18.06.2005 N 62-ФЗ. Ранее срок был установлен не позднее 1 июня года налогового периода.

Обязанность физического лица по уплате налога возникает не ранее даты вручения ему налогового уведомления, выписанного налоговым органом по месту жительства физического лица. Алгоритм расчета транспортного налога для физических лиц представлен на рисунке 2.

нет -------------------------------------¬ да

     
       —————+Физические лица — плательщики налога+————¬
       |    L—————————————————————————————————————    |
      \|/                                            \|/  
   ——————————————————————¬        ————————————————————————¬
   |   Лица, на которых  |    нет |Транспортное средство —| да
   | не зарегистрированы |   —————+ объект налогообложения+——————————¬
   |транспортные средства|   |    |                       |          |
   L——————————————————————   |    L——TT————————————————————          |
                             |       ||                              |  
             —————————————————      ——L—                             |
             |                      \  /                             |
            \|/                      \/                              |  
   ——————————————————————¬ ———————————————¬                          |
   |— весельные лодки,   | |—————————————¬| ——————————————¬          |
   |а также моторные     | ||  Средства, || |  Мощность   |          |
   |лодки с двигателем   | ||   имеющие  || | в лошадиных +—¬        |
   |мощностью не свыше   | ||  двигатели || |    силах    | |        |
   |5 лошадиных сил;     | |L—————————————| L—————————————— |        |
   |— автомобили         | |              |                 |  ......|.......................
   |легковые, специально | |—————————————¬| ——————————————¬ |  .    \|/                     .
   |оборудованные для    | ||   Водные   || |   Валовая   | |  .——————————¬   —————————————¬.
   |использования        | ||несамоходные|| | вместимость | L———+Налоговая|   |  Налоговая |.
   |инвалидами, а также  | ||  средства  || |в регистровых+—————+   база  | x |   ставка   |.
   |автомобили легковые, | ||            || |    тоннах   | ————+         |   |            |.
   |полученные через     | |L—————————————| L—————————————— |  .L——————————   L—————————————.
   |органы социальной    | |              |                 |  .              —————————————¬.
   |защиты населения;    | |—————————————¬| ——————————————¬ |  .              |Сумма налога|.
   |— транспортные       | ||   Водные   || |   Единица   | |  .              L——————T——————.
   |средства, находящиеся| || и воздушные|| |транспортного| |  .                     |      .
   |в розыске            | ||  средства, || |   средства  +——  .                     |      .
   L—————————————————————— || не имеющие || |             |    .                     |      .
                           ||  двигателя || |             |    .                     |      .
                           |L—————————————| L——————————————    .                     |      .
                           L———————————————                    .                     |      .
                                                               .                    \|/     .  
                        ———————————————————————————¬           .———————————————————————————¬.
                        | Рассчитывается налоговым |           .| Сумма налога, подлежащая |.
                        | органом на основе данных +————————————+ уплате в бюджет по итогам|.
                        |из органов, регистрирующих|           .|    налогового периода    |.
                        |   транспортные средства  |           .L——————T————————————————————.
                        L———————————————————————————           ........|.....................
                                                                       |  
                                                  —————————————————————+————————————————————¬
                                                  |    На основе налогового уведомления,    |
                                                  |   вручаемого налоговым органом в срок   |
                                                  |не позднее 1 июня года налогового периода|
                                                  L——————————————————————————————————————————
   

Рис. 2. Алгоритм расчета транспортного налога

для физических лиц

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется за каждый налоговый период. Расчет годовой суммы транспортного налога можно представить в виде, такой формулы:

ТрН = НБ x С, (1)

где ТрН - сумма транспортного налога;

НБ - налоговая база по транспортному налогу;

С - ставка транспортного налога.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого транспортного средства. При исчислении суммы транспортного налога учитывается фактическое количество месяцев налогового периода, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика. Исчисленная сумма транспортного налога уплачивается в бюджет соответствующего субъекта РФ по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов РФ.

Налог может уплачиваться единовременно по итогам налогового периода либо путем уплаты авансовых платежей в течение года с последующим перерасчетом по итогам года. Это определяется законами субъектов РФ. В случае введения авансовых платежей по транспортному налогу законом субъекта РФ должны быть установлены отчетные периоды. Также в региональных законах должны быть определены сроки уплаты авансовых платежей и порядок их исчисления. Окончательная сумма налога рассчитывается только по окончании налогового периода.

Алгоритм расчета транспортного налога для организаций представлен на рисунке 3.

нет -------------------------------------¬ да

     
       —————+  Организации — плательщики налога  +————¬
       |    L—————————————————————————————————————    |
      \|/                                            \|/  
   ——————————————————————¬        ————————————————————————¬
   |— лица, на которых не|    нет |Транспортное средство —| да
   |зарегистрированы     |   —————+ объект налогообложения+—————————¬
   |транспортные средства|   |    |                       |         |
   |— лица, у которых    |   |    L——TT————————————————————         |
   |транспортные средства|   |       ||                             |
   |находятся            |   |       ||                             |
   |в собственности      |   |       ||                             |
   |в качестве продукции |   |       ||                             |
   L——————————————————————   |       ||                             |  
             —————————————————      ——L—                            |
             |                      \  /                            |
            \|/                      \/                             |  
   ——————————————————————¬ ———————————————¬                         |
   |— промысловые морские| |—————————————¬| ——————————————¬         |
   |и речные суда;       | ||  Средства, || |   Мощность  |         |
   |— пассажирские и     | ||   имеющие  || | в лошадиных +—¬       |
   |грузовые суда        | ||  двигатели || |    силах    | |       |
   |организаций, основным| |L—————————————| L—————————————— |      \|/
   |видом деятельности   | |              |                 | ....................................
   |которых является     | |—————————————¬| ——————————————¬ | .                                  .
   |осуществление        | ||   Водные   || |   Валовая   | | .——————————¬   —————————————¬      .
   |перевозок;           | ||несамоходные|| | вместимость | L——+Налоговая|   |  Налоговая |      .
   |— специализированная | ||  средства  || |в регистровых+————+   база  | x |   ставка   |      .
   |техника,             | ||            || |    тоннах   | ———+         |   |            |      .
   |зарегистрированная на| |L—————————————| L—————————————— | .L——————————   L—————————————      .
   |сельскохозяйственных | |              |                 | .              —————————————¬      .
   |товаропроизводителей;| |—————————————¬| ——————————————¬ | .              |Сумма налога|..    .
   |— транспортные       | ||   Водные   || |   Единица   | | .              L————————————— .    .
   |средства,            | || и воздушные|| |транспортного| | .                        ......    .
   |принадлежащие органам| ||  средства, || |   средства  +—— .                        .         .
   |власти, где          | || не имеющие || |             |   .             нет ——————————¬ да   .
   |законодательно       | ||  двигателя || |             |   .            —————+Авансовые+———¬  .
   |предусмотрена военная| |L—————————————| L——————————————   .            |    | платежи |   |  .
   |служба;              | L———————————————                   .            |    L——————————   |  .
   |— транспортные       |                                    .            |                  |  .
   |средства, находящиеся|                                    .            |      ————————————+—¬.
   |в розыске;           |                                    .            |      | Общая сумма |.
   |— самолеты и         |                                    .            |      | налога минус|.
   |вертолеты санитарной |                                    .            |      |  авансовый  |.
   |авиации и медицинской|                                    .            |      |    платеж   |.
   |службы               |                                    .            |      L—————T————————.
   L——————————————————————                                    .            |            |        .
                                                              .           \|/          \|/       .  
                     ——————————————————————————————¬          .  ———————————————————————————¬    .
                     |      Юридическим лицом      |          .  | Сумма налога, подлежащая |    .
                     |рассчитывается самостоятельно|.............| уплате в бюджет по итогам|    .
                     |  и представляется налоговая |          .  |    налогового периода    |    .
                     |          декларация         |          .  L———————————————————————————    .
                     L——————————————————————————————          ....................................
   
   Рис. 3. Алгоритм расчета транспортного налога
   
   Налоговый и бухгалтерский учет транспортного налога существенно отличаются друг от друга. При определении налога на прибыль организаций сумма транспортного налога подлежит включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
   Для налогоплательщиков, применяющих в целях гл. 25 НК РФ метод начисления, датой осуществления расхода в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления. При методе начисления сумма признаваемых расходов не зависит от факта уплаты налога.
   Для налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль кассовый метод, действуют другие правила. При отражении расходов в виде сумм транспортного налога расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Иначе говоря, налогоплательщикам, использующим кассовый метод, не достаточно просто начислить транспортный налог — надо его уплатить. Лишь после этого расходы в виде сумм начисленного налога могут быть признаны для целей налогообложения прибыли.
   Налоговая декларация по транспортному налогу, в которой исчислена сумма транспортного налога за отчетный (налоговый) период, служит основанием для отражения суммы транспортного налога в бухгалтерском учете организации.
   В отличие от прежде действовавшего законодательства по налогу с владельцев транспортных средств и налогу на пользователей автодорог в гл. 28 НК РФ не содержится указаний по способу отражения транспортного налога в бухгалтерском учете.
   Платежи по транспортному налогу являются расходами для целей бухгалтерского учета, поскольку полностью подпадают под определение расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации".
   Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия актива и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99).
   Для целей бухгалтерского учета расходы по транспортному налогу следует включать в состав тех же расходов, куда списываются затраты, связанные с содержанием и использованием транспортных средств. Как правило, транспортные средства в организациях используются для осуществления основной производственной деятельности. Исходя из этого, расходы на уплату транспортного налога по этим транспортным средствам следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности.
   Согласно Плану счетов бухгалтерского учета сумма транспортного налога, отраженная в составе расходов по обычным видам деятельности, отражается на счетах затрат (20, 26, 44). Конкретный счет затрат следует выбирать исходя из того, для какого производства или подразделения организации используется транспортное средство, по которому начислен транспортный налог. Следовательно, сумма начисленного транспортного налога в бухгалтерском учете будет отражаться следующим образом:
   дебет 44 "Расходы на продажу" кредит 68 субсчет "Транспортный налог".
   Перечисление транспортного налога в бюджет отражается следующей проводкой:
   дебет 68 субсчет "Транспортный налог" кредит 51 "Расчетные счета".
   
   Л.В.Бородина
   Д. э. н.,
   профессор
   Подписано в печать
   14.08.2006
   
     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——