"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 5

Вопрос: Я индивидуальный предприниматель. Вид деятельности - автосервис. Являюсь работодателем.

Обязан ли я вести Налоговые карточки формы N 1-НДФЛ на наемных рабочих?

С.А.Прохоров, ИП

Ответ: В отношении выплат, осуществляемых в пользу физических лиц (наемных работников), индивидуальный предприниматель выступает в качестве налогового агента согласно ст. 226 Налогового кодекса и обязан исчислять и удерживать НДФЛ с этих выплат в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов РФ. В настоящее время для осуществления учета по НДФЛ используется форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 г.", утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Налоговая карточка является первичным документом налогового учета.

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу:

- доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- сумм налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

- результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

В Налоговой карточке налоговым агентом отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов в Налоговой карточке не отражаются.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

В форме 1-НДФЛ все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

В настоящее время в связи с внесением в Налоговый кодекс РФ изменений, вступивших в силу с 1 января 2005 г., некоторые разделы Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 г. (форма 1-НДФЛ) не полностью соответствуют действующему законодательству. Форма налоговой карточки, учитывающая все последние изменения, пока не утверждена.

В настоящее время (до утверждения новой формы) для осуществления учета по НДФЛ мы рекомендуем Вам использовать форму 1-НДФЛ, утвержденную Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, откорректированную самостоятельно с учетом последних изменений в законодательстве.

При внесении изменений в форму карточки следует обратить внимание, в частности, на следующее.

В строке "Стандартные налоговые вычеты (статья 218 Налогового кодекса Российской Федерации)", помимо уже предусмотренных в форме вычетов с кодами 101 - 105, нужно указать вычеты с кодами 106 и 107 (см. Справочник "Вычеты", утвержденный Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616).

В п. 3.2 "Расходы на содержание 1 ребенка в размере" разд. 3 Налоговой карточки вместо 300 и 600 руб. - указать размеры вычетов в сумме 600, 1200 и 2400 руб., действующие в 2005, 2006 г.

Для возможности учета при расчете налоговой базы по НДФЛ имущественного вычета, предоставляемого в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, перед строкой "Налоговая база (с начала года)" таблицы разд. 3 Налоговой карточки нужно вставить строку "Имущественный налоговый вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)", в которой отражать сумму соответствующего вычета.

Если налогоплательщику предоставляется указанный имущественный вычет, то разд. 3 Налоговой карточки (после таблицы) нужно дополнить следующими реквизитами, в которых учитывать информацию, необходимую для предоставления имущественных вычетов, установленных п. 3 ст. 220 НК РФ:

- "Номер уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет";

- "Дата выдачи уведомления";

- "Код налогового органа, выдавшего уведомление".

При заполнении разд. 5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" Налоговой карточки необходимо учитывать, что максимальная необлагаемая сумма доходов, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, начиная с 1 января 2006 г. увеличена с 2000 до 4000 руб.

И.И.Французова

Эксперт

Подписано в печать

14.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——