"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 5

АУДИТ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Розничная торговля - заключительный этап товародвижения, торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. В широком понимании аудит розничной торговли - это регулярное исследование, которое проводится непосредственно в местах продаж и позволяет отслеживать объемы товарных рынков, доли торговых марок, дистрибуцию, розничные цены, товарные запасы и многие другие важнейшие показатели. Их анализ помогает проследить развитие и тенденции отдельных параметров розничного рынка (например, доли продаж различных товаров через тот или иной торговый канал, объемы продаж по регионам России, развитие торговых марок и т.д.), а также дает наиболее полную и адекватную характеристику состояния и развития рынка в целом. Аудит розничной торговли является эффективным инструментом мониторинга изменения позиций компании на рынке и деятельности конкурентов, который позволяет разрабатывать варианты решения проблем компании, связанных с комплексом маркетинга. Аудит розничной торговли позволяет оценить ситуацию на рынке по таким направлениям, как:

- объемы продаж, их динамика и прогноз;

- региональные различия в потреблении;

- сегментация рынка и поиск новых ниш;

- позиции основных конкурентов: продажи, доля рынка, дистрибуция, структура производственного портфеля, ведущие марки;

- сильные и слабые стороны существующих продуктов;

- роль различных каналов дистрибуции;

- влияние изменения дистрибуции, цен, появления рекламных материалов в торговой точке и других маркетинговых элементов на уровень продаж и долю рынка компании.

Сбор информации осуществляется непосредственно в торговых точках тщательно подобранной розничной панели. Она охватывает супермаркеты, гипермаркеты, универсамы, аптеки, открытые рынки, специализированные магазины, предприятия общественного питания (рестораны, кафе, бары). В основе исследования лежит сбор данных о ценах, ассортименте, запасах, продажах, наличии рекламных материалов по каждой исследуемой категории продукта в торговых точках, входящих в выборку.

Классический аудит розничной торговли проводится с частотой раз в два месяца, хотя возможна и другая периодичность исследования: от 1 до 12 волн в год, в зависимости от потребностей клиента.

Прежде чем начать аудит розничной торговли, необходимо установить генеральную совокупность точек розничной торговли, которая необходима для определения панели исследования. Для этого проводится сенсус в каждом исследуемом населенном пункте. Сенсус - это полная перепись всех точек розничной торговли. Во время сенсуса собирается следующая информация:

- тип торговой точки, ее наименование;

- форма собственности;

- юридический адрес, контактная информация (телефон, факс и т.п.);

- расположение точки (главная или второстепенная улица, торговый центр и т.д.);

- тип обслуживания;

- торговая площадь;

- ассортимент и представленные товарные категории;

- количество кассовых аппаратов;

- наличие холодильного оборудования;

- оборот по исследуемым продуктовым категориям (в натуральном выражении);

- контактное лицо (управляющий).

Если говорить о проведении аудита розничной торговли конкретного торгового предприятия, то в этом случае исследование направлено на хозяйственные операции аудируемого лица. Цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата на предприятиях розничной торговли охватывает разнообразные хозяйственные операции, наибольшую долю среди которых занимают те, что связаны с продажей товаров потребителям. Хозяйственные процессы этого цикла играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия, являются исходной базой для расчета налогов и т.п., поэтому их достоверность весьма важна. Данное обстоятельство определяется основной целью аудиторской деятельности (аудита): выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Целью аудита розничной продажи является установление достоверности отражения в системе учета и отчетности операций по продаже товаров и соответствия правил ведения этих операций требованиям действующего законодательства.

Задачами аудита продажи товаров предприятиями розничной торговли являются:

- проверка документов, подтверждающих переход права собственности на товары от продавца к покупателю (договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового, товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара);

- проверка правильности расчетов с покупателями по проданным товарам;

- контроль соблюдения законодательства в части применения контрольно-кассовых машин при расчетах с покупателями;

- проверка соответствия отражения в учете операций по продаже товаров, правильности определения выручки от реализации и суммы НДС и акцизов, подлежащих перечислению в бюджет;

- проверка правильности списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации и требованиям действующего законодательства;

- контроль достоверности определения финансового результата от продажи товаров.

Для успешного проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор должен иметь представление о характере и особенностях рынков сбыта товаров экономическим субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках, платежеспособности потребителей. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде), с другой - внешними (информация, полученная от третьей стороны в письменном виде), а также смешанными источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде, например подтверждение объема дебиторской задолженности).

Источниками аудиторской проверки процесса продажи при аудите розничных торговых предприятий являются:

- первичные и сводные документы, которыми оформлены операции продажи (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, книга кассира-операциониста, товарные отчеты и т.д.);

- регистры синтетического учета по счетам 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи" и корреспондирующим счетам;

- финансовая и налоговая отчетность;

- инвентаризационные материалы;

- внеучетная информация (спецификации, сертификаты качества, договоры, результаты предыдущих проверок, беседы с персоналом проверяемой организации, особенно с материально-ответственными лицами, разъяснения руководства и т.д.).

Отдельным источником получения информации при проведении аудита являются нормативно-правовые акты, в частности относительно исследования операций по розничной продаже, это ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", Письмо Роскомторга "О порядке оформления ценников на реализуемые товары", Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, Федеральный закон N 184-ФЗ "О техническом регулировании" и т.д.

Для обеспечения эффективной работы по осуществлению аудиторской деятельности важную роль играет предварительная работа или планирование аудита.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) "Планирование аудита" [4], которое разработано на основе ISA 300 Planning, планирование аудита включает разработку общей стратегии на базе детального анализа ожидаемого характера, сроков проведения и объемов аудиторских процедур.

Опыт работы аудиторских организаций показывает, что временные затраты на планирование первоначального аудита могут достигать 20% и более от общего бюджета времени. Если аудитор имеет определенный опыт работы с клиентом, знаком с особенностями деятельности конкретного экономического субъекта, то такие затраты снижаются до 5 - 10%. В связи с этим свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для этого они изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

При планировании аудиторской проверки следует выполнить следующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность торговой организации, связанных с ее индивидуальными особенностями;

- об организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

- о видах деятельности;

- о структуре капитала и курсах акций;

- об уровне рентабельности и т.п.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ. Однако примерный план аудита розничных продаж может быть представлен в следующем виде.

Общий план аудита розничной продажи предприятия

Аудируемое лицо

     
                                           ——————————————————————————
   

Период аудита

     
                                           ——————————————————————————
   

Количество человеко-часов

     
                                           ——————————————————————————
   

Руководитель аудиторской группы

     
                                           ——————————————————————————
   

Состав аудиторской группы

     
                                           ——————————————————————————
   

Планируемый аудиторский риск

     
                                           ——————————————————————————
   

Планируемый уровень существенности

     
                                           ——————————————————————————
   

     
   ————T——————————————————————————T——————————T———————————T——————————¬
   | N |  Планируемые виды работ  |  Период  |Исполнитель|Примечание|
   |п/п|                          |проведения|           |          |
   +———+——————————————————————————+——————————+———————————+——————————+
   | 1 |Формирование рабочей      |          |           |          |
   |   |аудиторской группы и      |          |           |          |
   |   |инструктаж ее членов об   |          |           |          |
   |   |обязанностях, ознакомление|          |           |          |
   |   |с положениями общего плана|          |           |          |
   |   |аудита                    |          |           |          |
   +———+——————————————————————————+——————————+———————————+——————————+
   | 2 |Проверка соблюдения правил|          |           |          |
   |   |торговли                  |          |           |          |
   +———+——————————————————————————+——————————+———————————+——————————+
   | 3 |Проверка ведения учета    |          |           |          |
   |   |операций по продаже       |          |           |          |
   |   |товаров на соответствие   |          |           |          |
   |   |учетной политике          |          |           |          |
   |   |и действующему            |          |           |          |
   |   |законодательству          |          |           |          |
   +———+——————————————————————————+——————————+———————————+——————————+
   | 4 |Проверка ведения учета    |          |           |          |
   |   |операций с тарой          |          |           |          |
   +———+——————————————————————————+——————————+———————————+——————————+
   | 5 |Контроль достоверности    |          |           |          |
   |   |показателей отчетности    |          |           |          |
   +———+——————————————————————————+——————————+———————————+——————————+
   | 6 |Обобщение и оформление    |          |           |          |
   |   |результатов проверки      |          |           |          |
   L———+——————————————————————————+——————————+———————————+———————————
   

Руководитель аудиторской организации

     
                                             ————————————————————————
   

Руководитель аудиторской группы

     
                                             ————————————————————————
   

Программа аудита является продолжением общего плана и предназначается для выделения задач, конкретизирующих каждую область аудита. Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана, и сроки выполнения каждой аудиторской процедуры. При составлении программы аудита операций по розничным продажам необходимо учитывать специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли и применяемую систему налогообложения, учета и отчетности. Ниже приведена примерная программа аудита операций по продаже товаров в розницу.

Программа аудита розничной продажи предприятия

Аудируемое лицо

     
                                           ——————————————————————————
   

Период аудита

     
                                           ——————————————————————————
   

Количество человеко-часов

     
                                           ——————————————————————————
   

Руководитель аудиторской группы

     
                                           ——————————————————————————
   

Состав аудиторской группы

     
                                           ——————————————————————————
   

Планируемый аудиторский риск

     
                                           ——————————————————————————
   

Планируемый уровень существенности

     
                                           ——————————————————————————
   

     
   ————T———————————————————————————T——————————T———————————T—————————¬
   | N |   Аудиторские процедуры   |  Период  |Исполнитель| Рабочие |
   |п/п|                           |проведения|           |документы|
   |   |                           |          |           | аудитора|
   +———+———————————————————————————+——————————+———————————+—————————+
   |             Работа аудиторов на исследуемом объекте            |
   +———T———————————————————————————T——————————T—————————T———————————+
   |  1|Контроль наличия           |          |         |           |
   |   |и правильности оформления  |          |         |           |
   |   |ценников на реализуемые    |          |         |           |
   |   |товары                     |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   |  2|Проверка соблюдения        |          |         |           |
   |   |законодательства           |          |         |           |
   |   |при расчетах с покупателями|          |         |           |
   |   |с применением              |          |         |           |
   |   |контрольно—кассовых машин  |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   |  3|Анализ учетной политики    |          |         |           |
   |   |в части способа оценки     |          |         |           |
   |   |и учета товаров            |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   |  4|Аудит оформления первичных |          |         |           |
   |   |документов                 |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   |  5|Проверка правильности      |          |         |           |
   |   |отражения в учете операций |          |         |           |
   |   |по реализации товаров      |          |         |           |
   |   |в розницу, поступления     |          |         |           |
   |   |выручки от продажи         |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   |  6|Контроль правильности      |          |         |           |
   |   |расчета налогов,           |          |         |           |
   |   |исчисляемых с выручки      |          |         |           |
   |   |от продажи товаров (НДС,   |          |         |           |
   |   |акцизы)                    |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   |  7|Проверка правильности      |          |         |           |
   |   |отражения в учете расчетов |          |         |           |
   |   |с покупателями с помощью   |          |         |           |
   |   |пластиковых карт,          |          |         |           |
   |   |дисконтных карт            |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   |  8|Проверка правильности      |          |         |           |
   |   |учета операций с тарой     |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   |  9|Контроль операций          |          |         |           |
   |   |по продаже товаров в кредит|          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   | 10|Аудит тождественности      |          |         |           |
   |   |показателей финансовой     |          |         |           |
   |   |отчетности и бухгалтерского|          |         |           |
   |   |учета                      |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   |           Работа аудиторов в офисе аудиторской фирмы           |
   +———T———————————————————————————T——————————T—————————T———————————+
   | 11|Обработка материалов,      |          |         |           |
   |   |передаваемых руководителю  |          |         |           |
   |   |группы аудиторами—         |          |         |           |
   |   |исполнителями              |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   | 12|Анализ работы аудиторов    |          |         |           |
   |   |руководителем группы       |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   | 13|Подготовка информации      |          |         |           |
   |   |руководству аудируемого    |          |         |           |
   |   |лица                       |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   | 14|Обсуждение аудиторского    |          |         |           |
   |   |заключения                 |          |         |           |
   +———+———————————————————————————+——————————+—————————+———————————+
   | 15|Оформление аудиторского    |          |         |           |
   |   |заключения                 |          |         |           |
   L———+———————————————————————————+——————————+—————————+————————————
   

Руководитель аудиторской организации

     
                                             ————————————————————————
   

Руководитель аудиторской группы

     
                                             ————————————————————————
   

Центром аудита цикла продажи товаров является подтверждение дебета и кредита счетов 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки". Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: кредит счетов 44 "Расходы на продажу", 41 "Товары", дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Система счетов бухгалтерского учета данного цикла и взаимосвязь между ними с точки зрения достижения целей аудита показаны на рисунке 1.

Проверка Подтверждение Подтверждение

     
   ————————————————¬       ————————————————¬       ————————————————¬
   |Кредит счета 44+——————>|Дебет счета 90 +——————>|Кредит счета 68|
   L————————————————  ————>L———————————————+——¬    |   (НДС), 76   |
                      |                       |    L————————————————
   

----------------¬ ¦ ----------------¬ L------------¬

¦Кредит счета 41+--- -->¦Кредит счета 90+--¬ \¦/

L---------------- ¦ L---------------- ¦ ----------------¬

¦ ¦ ¦Кредит счета 99¦

     
   ————————————————¬    |                     |    L————————————————
   

¦ Дебет счета 62+----- ¦ L---------------- ¦ ----------------¬ L--->¦ Дебет счета 99¦ L-------------- ————

Рис. 1. Система взаимосвязи счетов бухгалтерского учета

цикла реализации и формирования финансового результата

При проведении аудита продаж в розничной торговле необходимо уделить внимание следующим аспектам.

1. Проверка наличия и правильности оформления ценников на реализуемые товары. В соответствии со ст. 492 Гражданского кодекса РФ "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Этот договор считается заключенным между торговым предприятием и покупателем с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. При этом публичным договором между продавцом и покупателем в организациях розничной торговли являются ценники. В этой связи проверка правильности их оформления является необходимой. Ценник должен быть оформлен в соответствии с Письмом Роскомторга "О порядке оформления ценников на реализуемые товары".

2. Контроль правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с покупателями. Магазины розничной торговли обязаны использовать для расчетов с потребителями контрольно-кассовые аппараты, которые должны быть зарегистрированы в налоговом органе. Подтверждением регистрации служит карточка регистрации контрольно-кассовой машины, которая должна храниться в организации в течение всего времени эксплуатации такого оборудования.

3. Аудит правильности отражения операций продажи товаров в розницу на соответствие учетной политике и действующему законодательству. Торговая организация может отражать в учете товары по покупным или продажным ценам, при этом схема аудита розничных продаж будет отличаться (табл. 1).

Таблица 1

Схема аудита хозяйственных операций по продаже товаров

в розницу (при применении журнально-ордерной формы

бухгалтерского учета)

     
   ——————————————T———————————————T—————————————————T————————————————¬
   | Наименование|Корреспонденция|  Документальное |Цели и процедуры|
   |   операции  +——————T————————+    отражение    |     аудита     |
   |             | дебет| кредит |     операции    |                |
   +—————————————+——————+————————+—————————————————+————————————————+
   |     1—й вариант: если товары оцениваются по покупным ценам     |
   +—————————————T——————T————————T—————————————————T————————————————+
   |Признание    |  50  |  90/1  |Книга кассира—   |Проверить       |
   |дохода       |      |        |операциониста,   |правильность    |
   |от продажи   |      |        |показания        |определения     |
   |             |      |        |контрольно—      |выручки         |
   |             |      |        |кассовой ленты,  |от розничной    |
   |             |      |        |кассовая книга,  |продажи         |
   +—————————————+——————+————————+товарный отчет,  +————————————————+
   |Начисление   | 90/3 |   68   |журнал—ордер,    |Проверить       |
   |НДС с выручки|      |        |Главная книга    |правильность    |
   |от продажи   |      |        |                 |исчисления и    |
   |             |      |        |                 |своевременность |
   |             |      |        |                 |перечисления    |
   |             |      |        |                 |в бюджет НДС    |
   +—————————————+——————+————————+—————————————————+————————————————+
   |Признание    | 90/2 |  41/2  |Счета—фактуры,   |Проверить       |
   |в качестве   |      |        |накладные,       |правильность и  |
   |расхода      |      |        |товарный отчет,  |своевременность |
   |покупной     |      |        |журнал—ордер,    |списания        |
   |стоимости    |      |        |Главная книга    |реализованных в |
   |реализованных|      |        |                 |розницу товаров |
   |товаров      |      |        |                 |с учетом        |
   |             |      |        |                 |применяемого    |
   |             |      |        |                 |способа оценки  |
   |             |      |        |                 |товаров         |
   +—————————————+——————+————————+—————————————————+————————————————+
   |Признание    | 90/2 |   44   |Расчетные        |Проверить       |
   |в качестве   |      |        |ведомости на     |обоснованность  |
   |расхода      |      |        |заработную плату,|списанных       |
   |отчетного    |      |        |амортизационные  |расходов на     |
   |периода      |      |        |ведомости, счета—|продажу, а также|
   |расходов     |      |        |фактуры,         |правильность    |
   |на продажу   |      |        |накладные,       |отражения       |
   |             |      |        |справки,         |в учете         |
   |             |      |        |ведомость        |                |
   |             |      |        |по учету издержек|                |
   |             |      |        |обращения,       |                |
   |             |      |        |журнал—ордер,    |                |
   |             |      |        |Главная книга    |                |
   +—————————————+——————+————————+—————————————————+————————————————+
   |     2—й вариант: если товары учитываются по продажным ценам    |
   +—————————————T——————T————————T—————————————————T————————————————+
   |Признание    |  50  |  90/1  |Книга кассира—   |Проверить       |
   |дохода       |      |        |операциониста,   |правильность    |
   |от продажи   |      |        |показания        |определения     |
   |             |      |        |контрольно—      |выручки         |
   |             |      |        |кассовой ленты,  |от розничной    |
   |             |      |        |кассовая книга,  |продажи         |
   +—————————————+——————+————————+товарный отчет,  +————————————————+
   |Начисление   | 90/3 |   68   |журнал—ордер,    |Проверить       |
   |НДС с выручки|      |        |Главная книга    |правильность    |
   |от продажи   |      |        |                 |исчисления и    |
   |             |      |        |                 |своевременность |
   |             |      |        |                 |перечисления    |
   |             |      |        |                 |в бюджет НДС    |
   +—————————————+——————+————————+—————————————————+————————————————+
   |Признание    | 90/2 |  41/2  |Счета—фактуры,   |Проверить       |
   |в качестве   |      |        |накладные, расчет|правильность и  |
   |расхода      |      |        |продажной цены,  |своевременность |
   |продажной    |      |        |справки—расчеты, |списания        |
   |стоимости    |      |        |товарный отчет,  |реализованных в |
   |реализованных|      |        |журнал—ордер,    |розницу товаров |
   |товаров      |      |        |Главная книга    |с учетом        |
   |             |      |        |                 |применяемого    |
   |             |      |        |                 |способа оценки  |
   |             |      |        |                 |товаров         |
   +—————————————+——————+————————+—————————————————+————————————————+
   |Корректировка| 90/2 |   42   |Расчет           |Проверить       |
   |стоимости    |      |        |реализованной    |правильность    |
   |проданных    |      |        |торговой наценки,|расчета         |
   |товаров      |      |        |журнал—ордер,    |реализованной   |
   |до значения  |      |        |Главная книга    |торговой наценки|
   |покупной     |      |        |                 |(реализованного |
   |стоимости —  |      |        |                 |наложения),     |
   |списание     |      |        |                 |а также         |
   |реализованной|      |        |                 |правильность    |
   |торговой     |      |        |                 |отражения       |
   |наценки      |      |        |                 |в учете         |
   |(методом     |      |        |                 |                |
   |"красное     |      |        |                 |                |
   |сторно")     |      |        |                 |                |
   +—————————————+——————+————————+—————————————————+————————————————+
   |Признание    | 90/2 |   44   |Расчетные        |Проверить       |
   |в качестве   |      |        |ведомости на     |обоснованность  |
   |расхода      |      |        |заработную плату,|списанных       |
   |отчетного    |      |        |амортизационные  |расходов на     |
   |периода      |      |        |ведомости,       |продажу, а также|
   |расходов     |      |        |счета—фактуры,   |правильность    |
   |на продажу   |      |        |накладные,       |отражения       |
   |             |      |        |справки,         |в учете         |
   |             |      |        |ведомость по     |                |
   |             |      |        |учету издержек   |                |
   |             |      |        |обращения,       |                |
   |             |      |        |журнал—ордер,    |                |
   |             |      |        |Главная книга    |                |
   L—————————————+——————+————————+—————————————————+—————————————————
   

4. Одним из важных моментов аудиторской проверки розничных продаж является контроль за правильностью отражения в учете операций по расчетам с покупателями с помощью пластиковых карт. В настоящее время наиболее популярны расчеты кредитными картами различных платежных систем (VISA, MasterCard, American Express и другие). В таком случае продажа товаров оформляется выпиской слипов (товарных чеков), которые прокатываются в специальных устройствах и дополняют показания контрольно-кассовых машин. Торговое предприятие составляет реестр слипов в двух экземплярах, первый из которых передается инкассатору, а второй с распиской инкассатора остается в организации. В целях аудита операций по расчетам с помощью платежных карт может применяться следующая схема (табл. 2).

Таблица 2

Схема аудита хозяйственных операций по расчетам

с помощью платежных карт (при применении

журнально-ордерной формы бухгалтерского учета)

     
   ———————————————T———————————————T————————————————T————————————————¬
   | Наименование |Корреспонденция| Документальное |Цели и процедуры|
   |   операции   +——————T————————+    отражение   |     аудита     |
   |              | дебет| кредит |    операции    |                |
   +——————————————+——————+————————+————————————————+————————————————+
   |Признание     |  57  |  90/1  |Реестр слипов,  |Проверить       |
   |дохода        |      |        |расписка        |правильность    |
   |от продажи    |      |        |инкассатора,    |определения     |
   |              |      |        |журнал—ордер,   |выручки         |
   |              |      |        |Главная книга   |от розничной    |
   |              |      |        |                |продажи         |
   |              |      |        |                |с применением   |
   |              |      |        |                |платежных карт  |
   +——————————————+——————+————————+                +————————————————+
   |Зачисление    |  51  |   57   |                |Проверить       |
   |денежных      |      |        |                |правильность и  |
   |средств       |      |        |                |своевременность |
   |на расчетный  |      |        |                |зачисления      |
   |счет          |      |        |                |денежных средств|
   |              |      |        |                |на расчетный    |
   |              |      |        |                |счет            |
   +——————————————+——————+————————+                +————————————————+
   |Отражение     |  44  |   57   |                |Проверить       |
   |торговой      |      |        |                |правильность    |
   |уступки       |      |        |                |отражения суммы |
   |эквайреру за  |      |        |                |торговой уступки|
   |осуществление |      |        |                |за услуги       |
   |расчетов с    |      |        |                |по расчетам     |
   |использованием|      |        |                |с применением   |
   |платежных карт|      |        |                |платежных карт  |
   |при продаже   |      |        |                |                |
   |товаров       |      |        |                |                |
   L——————————————+——————+————————+————————————————+—————————————————
   

5. Проверка операций с дисконтными картами. В последнее время предприятия розничной торговли при расчетах с покупателями все чаще используют дисконтные карты, предоставляющие право их владельцу на получение определенной скидки при покупке. При проверке таких операций, во-первых, необходимо убедиться, что скидки, предоставляемые торговым предприятием, одинаковы для всех клиентов и не превышают 20% цен, применяемых организацией по идентичным товарам в течение непродолжительного периода времени в соответствии с требованиями ст. 40 Налогового кодекса РФ. Если скидки превысили 20%, то предприятию необходимо подготовить документы, удостоверяющие наличие одного из следующих условий продажи в соответствии с п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ:

- сезонные или иные колебания потребительского спроса на товары;

- истечение (приближение даты истечения) срока годности или реализации товара;

- маркетинговая политика (продвижение на рынок новых товаров, не имеющих аналогов, или продвижение товаров на новый рынок);

- реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Кроме того, использование дисконтных карт отражается в бухгалтерском учете только в том случае, когда организация ведет учет товаров по продажным ценам. В этом случае скидка, предоставляемая по дисконтным картам, учитывается на счете 42 "Торговая наценка". В ходе аудита подобных операций может применяться следующая схема (табл. 3).

Таблица 3

Схема аудита хозяйственных операций с дисконтными картами

(при применении журнально-ордерной формы

бухгалтерского учета)

     
   ———————————————T———————————————T—————————————————T———————————————¬
   | Наименование |Корреспонденция|  Документальное |      Цели     |
   |   операции   +——————T————————+    отражение    |  и процедуры  |
   |              | дебет| кредит |     операции    |     аудита    |
   +——————————————+——————+————————+—————————————————+———————————————+
   |Признание     |  50  |  90/1  |Книга кассира—   |Проверить      |
   |дохода        |      |        |операциониста,   |правильность   |
   |от продажи    |      |        |показания        |определения    |
   |              |      |        |контрольно—      |выручки        |
   |              |      |        |кассовой ленты,  |от розничной   |
   |              |      |        |кассовая книга,  |продажи        |
   +——————————————+——————+————————+товарный отчет,  +———————————————+
   |Начисление НДС| 90/3 |   68   |журнал—ордер,    |Проверить      |
   |с выручки     |      |        |Главная книга    |правильность   |
   |от продажи    |      |        |                 |исчисления и   |
   |              |      |        |                 |своевременность|
   |              |      |        |                 |перечисления   |
   |              |      |        |                 |в бюджет НДС   |
   +——————————————+——————+————————+                 +———————————————+
   |Списание суммы| 41/2 |   42   |                 |Проверить      |
   |скидки        |      |        |                 |правильность   |
   |по дисконтной |      |        |                 |списания суммы |
   |карте (методом|      |        |                 |скидки         |
   |"красное      |      |        |                 |по проданным   |
   |сторно")      |      |        |                 |товарам        |
   +——————————————+——————+————————+—————————————————+———————————————+
   |Признание     | 90/2 |  41/2  |Счета—фактуры,   |Проверить      |
   |в качестве    |      |        |накладные, расчет|правильность и |
   |расхода       |      |        |продажной цены,  |своевременность|
   |продажной     |      |        |справки—расчеты, |списания       |
   |стоимости     |      |        |товарный отчет,  |реализованных в|
   |реализованных |      |        |журнал—ордер,    |розницу товаров|
   |товаров за    |      |        |Главная книга    |с учетом       |
   |минусом скидки|      |        |                 |применяемого   |
   |              |      |        |                 |способа оценки |
   |              |      |        |                 |товаров        |
   +——————————————+——————+————————+—————————————————+———————————————+
   |Сторнируется  | 90/2 |   42   |Расчет           |Проверить      |
   |торговая      |      |        |реализованной    |правильность   |
   |наценка на    |      |        |торговой наценки,|расчета        |
   |реализованные |      |        |журнал—ордер,    |реализованной  |
   |товары        |      |        |Главная книга    |торговой       |
   |              |      |        |                 |наценки        |
   |              |      |        |                 |(реализованного|
   |              |      |        |                 |наложения),    |
   |              |      |        |                 |а также        |
   |              |      |        |                 |правильность   |
   |              |      |        |                 |отражения      |
   |              |      |        |                 |в учете        |
   L——————————————+——————+————————+—————————————————+————————————————
   

В том случае, если учет товаров ведется по покупной стоимости, то в учете скидки по дисконтным картам не отражаются, а уменьшается сумма полученного от розничной продажи дохода.

6. Проверка отражения операций с тарой. При аудите розничной продажи необходимо обратить внимание на порядок ведения учета операций с тарой, поскольку в розничной торговле существует особенность, связанная с использованием стеклянной тары (банок, бутылок и т.п.). Такая тара отражается вместе со стоимостью товара на счете 41 субсчет 2 "Товары в розничной торговле". Таким образом, стоимость тары, проданной вместе с товаром, включается в розничный товарооборот.

7. Контроль правильности отражения в учете продажи товаров в кредит. В настоящее время кредитование населения осуществляется банками, заключающими соглашения с магазинами. В таком случае покупатель, купив товар в магазине, ведет свои дальнейшие расчеты с банком. Однако организации розничной торговли могут вести продажу в кредит на основе Постановления Совета Министров от 09.09.1993 N 895 "Правила продажи гражданам товаров длительного использования в кредит". При такой форме расчетов от покупателя требуются справка с места работы или от органа, назначающего пенсию, а также заполненный бланк поручения-обязательства в двух экземплярах. При продаже товаров в кредит по данной схеме с покупателя взимаются проценты за предоставление кредита. После отпуска товаров продавцом составляется опись поручений-обязательств, которая сдается в бухгалтерию для отражения сведений о продаже в кредит в учете торгового предприятия. В данном случае применяется следующая схема аудита (табл. 4).

Таблица 4

Схема аудита хозяйственных операций при продаже магазином

товаров в кредит (при применении журнально-ордерной формы

бухгалтерского учета)

     
   —————————————————T———————————————T——————————————T————————————————¬
   |  Наименование  |Корреспонденция|Документальное|      Цели      |
   |    операции    +——————T————————+   отражение  |   и процедуры  |
   |                | дебет| кредит |   операции   |     аудита     |
   +————————————————+——————+————————+——————————————+————————————————+
   |Признание дохода|  50  |  90/1  |Книга кассира—|Проверить       |
   |от продажи      |      |        |операциониста,|правильность    |
   |в части суммы   |      |        |показания     |определения     |
   |первоначального |      |        |контрольно—   |выручки         |
   |взноса          |      |        |кассовой      |от розничной    |
   |покупателем     |      |        |ленты,        |продажи         |
   |                |      |        |кассовая      |                |
   |                |      |        |книга,        |                |
   |                |      |        |товарный      |                |
   |                |      |        |отчет, журнал—|                |
   |                |      |        |ордер, Главная|                |
   |                |      |        |книга         |                |
   +————————————————+——————+————————+——————————————+————————————————+
   |Отражение суммы |  62  |  90/1  |Поручение—    |Проверить       |
   |предоставленного|      |        |обязательство,|правильность    |
   |кредита         |      |        |журнал—ордер, |отражения суммы |
   |                |      |        |Главная книга |предоставленного|
   |                |      |        |              |кредита         |
   +————————————————+——————+————————+——————————————+————————————————+
   |Признание в     |  50  |  90/1  |Поручение—    |Проверить       |
   |качестве доходов|      |        |обязательство,|правильность    |
   |суммы процентов,|      |        |Книга кассира—|отражения       |
   |полученных      |      |        |операциониста,|процентов       |
   |от покупателя   |      |        |показания     |за рассрочку    |
   |за рассрочку    |      |        |контрольно—   |платежа         |
   |платежа         |      |        |кассовой      |                |
   |                |      |        |ленты,        |                |
   |                |      |        |кассовая      |                |
   |                |      |        |книга, журнал—|                |
   |                |      |        |ордер, Главная|                |
   |                |      |        |книга         |                |
   +————————————————+——————+————————+——————————————+————————————————+
   |Начисление НДС  | 90/3 |   68   |Журнал—ордер, |Проверить       |
   |с выручки       |      |        |Главная книга |правильность    |
   |от продажи      |      |        |              |исчисления и    |
   |                |      |        |              |своевременность |
   |                |      |        |              |перечисления    |
   |                |      |        |              |в бюджет НДС    |
   +————————————————+——————+————————+——————————————+————————————————+
   |Признание в     | 90/2 |  41/2  |Счета—фактуры,|Проверить       |
   |качестве расхода|      |        |накладные,    |правильность и  |
   |стоимости       |      |        |расчет        |своевременность |
   |реализованных   |      |        |продажной     |списания        |
   |товаров         |      |        |цены, справки—|реализованных в |
   |                |      |        |расчеты,      |розницу товаров |
   |                |      |        |товарный      |с учетом        |
   |                |      |        |отчет, журнал—|применяемого    |
   |                |      |        |ордер, Главная|способа оценки  |
   |                |      |        |книга         |товаров         |
   +————————————————+——————+————————+——————————————+————————————————+
   |Поступление     |50, 51|   62   |Поручение—    |Проверить       |
   |средств         |      |        |обязательство,|правильность и  |
   |от покупателя   |      |        |кассовая      |своевременность |
   |                |      |        |книга, выписка|зачисления      |
   |                |      |        |банка, журнал—|средств на счет |
   |                |      |        |ордер, Главная|в банке или     |
   |                |      |        |книга         |в кассу         |
   |                |      |        |              |организации     |
   |                |      |        |              |от покупателя   |
   |                |      |        |              |в счет погашения|
   |                |      |        |              |кредита         |
   L————————————————+——————+————————+——————————————+—————————————————
   

Аудит розничной продажи направлен на получение необходимых доказательств для подтверждения достоверности отражения в учете и отчетности хозяйственных операций, осуществляемых предприятиями розничной торговли, при реализации товаров населению.

Л.Н.Никулина

Подписано в печать

14.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——