"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 5

ВЛИЯНИЕ ДОГОВОРНОЙ ПОЛИТИКИ НА НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Отечественная история развития торговли свидетельствует, что только в начале 30-х годов, после отказа от частнопредпринимательской деятельности в народном хозяйстве, национальная статистика официально зафиксировала категории "оптовая" и "розничная торговля", определив их понятийное содержание. В предшествующий период четкого экономического признака деления торговли на оптовую и розничную фактически не существовало.

В отличие от розничной, оптовая торговля практически всегда связывалась с партионностью товара, опосредуя начальную стадию его движения на рынок. Какого-либо другого признака, в частности движения товара в личное или производственное потребление, поступления товара в торгово-сбытовую сеть для дальнейшей перепродажи и пр., фактически не существовало.

Именно в этот период в связи с отказом от практики частнопредпринимательской деятельности в стране статистическими нововведениями (для целей учета) было определено понятийное содержание оптового и розничного товарооборота. Продажа товаров для дальнейшей перепродажи стала именоваться оптовой торговлей, а продажа товаров в сферу личного, индивидуального потребления - розничной.

Однако, несмотря на официальную точку зрения органов статистики на содержание оптовой торговли, существовали и другие трактовки этого понятия. В частности, Лифиц М.М. и Рубинштейн Г.Л. еще в 1939 г. в учебнике по экономике и организации торговли давали такое определение оптовой торговле: "Оптовой торговлей называется продажа товаров для целей переработки или последующей перепродажи, обычно производимой крупными партиями". Приведенная трактовка сущностной характеристики оптовой торговли вполне объективна для указанного периода научного осознания развития экономики, построенной в своей основе на субъективных постулатах, а не на объективных экономических законах.

В частности, в этот период отечественной экономической истории товарный характер производства при социализме разделялся не всеми экономистами. Значительное число специалистов его признание ограничивало лишь предметами народного потребления, в то время как средства производства исключались из товарного обращения. Исходя из имевшей место двусмысленности, оптовая торговля и получила столь аморфное определение, что-то среднее между признанием и непризнанием товарного характера производства средств производства.

Признание, хотя и пассивное, с середины 50-х годов товарно-денежных отношений в системе экономического регулирования взаимодействия субъектов хозяйствования, опосредующих все процессы обмена в СССР, потребовало по-новому оценить механизм товарного обращения в стране.

Приведенное выше определение оптовой торговли сконцентрировало в себе категории, экономически различные по целевой установке акта купли-продажи, связав воедино две разноплановые функции опта: в целях переработки и для дальнейшей перепродажи.

Последующие работы отечественных экономистов практически не изменили данного подхода к сущностной характеристике оптовой торговли, что и было отражено в большинстве учебников, учебных пособий, монографий и статей того периода.

Однако всеобщего среди ученых-экономистов одобрения данный факт не получил. По мнению некоторых исследователей, включение в оптовую торговлю внутрипромышленного и заготовительного оборотов сыграло больше отрицательную, чем положительную роль в познании места, сущности и границ опта среди других видов торговли. Отдельные исследователи пытаются повторить эти ошибки сегодня, предлагая очертить рамки торговли "как специфической отрасли экономики".

К моменту реформирования экономических отношений оптовая торговля России была достаточно мощной, стабильной и единообразной в территориальном отношении структурой.

На современном этапе российское гражданское законодательство проводит четкую грань между розничной торговлей и договором поставки (оптовая торговля).

Статья 492 Гражданского кодекса РФ определяет, что "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Следует также отметить, что организации розничной торговли (равно как и всех других видов деятельности), осуществляющие прием наличных денег непосредственно от населения (любых физических лиц), в соответствии с Законом РФ от 18 июня 1993 г. "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" обязаны использовать контрольно-кассовые машины.

Статьей же 506 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что "по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием".

Таким образом, законодатель четко определил, что:

- розничная торговля возможна только с физическими лицами, которые приобретенные товары используют для конечного потребления;

- договор поставки применяется при продаже товаров для использования их в качестве промежуточного потребления, то есть для предпринимательской деятельности при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Официальное определение понятия "оптовый товарооборот" в настоящее время можно найти в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим лицам и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета-фактуры.

Главным приоритетом функционирования оптовой торговли является обеспечение товарами внутреннего и регионального рынков, что требует четкой регламентации форм и методов его воздействия на производство и формирования организационно-экономических отношений в процессе оптимизации системы товародвижения.

По своей сущности оптовая торговля представляет собой реализацию потребительских товаров, как правило, крупными партиями для последующей их перепродажи, для дальнейшей переработки и т.д. В результате оптового оборота товары перемещаются в системе товарного обращения, но в конечное потребление не поступают.

Общественное разделение труда, неравномерное территориальное размещение производства, его специализация и постоянное развитие служат причинами, обусловливающими существование оптовой торговли как составного организационного звена процесса товарного обращения.

Именно расположение оптовой торговли в промежуточной зоне между производителями и потребителями определяет ее особенности и функции.

Широта функций, выполняемых предприятиями оптовой торговли, обусловлена необходимостью одновременной работы с полярными контрагентами: производителями-поставщиками и розничными торговцами. Отсюда первостепенной функцией является закупочно-сбытовая, так как именно от достигнутых объемов закупок и сбыта зависит конечный финансовый результат. Качественная реализация этой функции немыслима без изучения и прогнозирования спроса партнеров оптовой торговли.

Экономические связи, характеризующие взаимоотношения оптовой торговли с производством, претерпевают в настоящее время кардинальные изменения. Если раньше оптовая торговля имела основной задачей распределение недостаточных ресурсов по районам страны, то в условиях перехода к реальному рынку и насыщения его товарами она воздействует на ассортиментную политику производителя, побуждая его выпускать продукцию, отвечающую предъявляемому спросу, организовывает рациональные пути перемещения этой продукции, способствуя тем самым удовлетворению запросов розничного звена и других потребителей.

Поэтому именно оптовые предприятия должны проводить особенно интенсивное изучение товарных рынков своей номенклатуры с последующими рекомендациями производителям, касающимися ассортимента, качества и количества выпускаемых ими товаров срока и характера поставки. Одновременно, опираясь на результаты изучения рынков и прогнозы потребительского спроса, оптовое звено информирует своих покупателей об источниках предложения перспективных для последних товаров.

Следующий важный участок деятельности оптовой торговли - подготовка условий для своевременного и бесперебойного обслуживания партнеров-покупателей. Ведь товар только тогда принесет значительную прибыль, когда его поступление будет обеспечено вовремя и в нужном количестве. Поэтому наиболее оправданной и экономически эффективной системой формирования широкого торгового ассортимента и доведения его до розничных партнеров является оптовое звено, способное накапливать (концентрировать) необходимое количество товаров широкого ассортимента и с наименьшими затратами осуществлять товароснабжение своих партнеров.

В современной российской оптовой торговле существенно изменилась функция транспортировки товаров. Производителям гораздо выгоднее отгрузить свою продукцию оптовым предприятиям, не дробя ее на партии, в случае если покупателями выступают розничные торговцы. А розничные торговцы, пользуясь услугами близко расположенных к ним предприятий оптовой торговли, резко сократят расстояния перевозки приобретенных товаров. Следует подчеркнуть, что для современных оптовых предприятий развитие функций транспортировки означает формирование дополнительного источника получения прибыли за счет транспортных услуг. Другой, абсолютно новой для российской оптовой торговли является функция кредитования, суть которой заключается в продаже товаров "под реализацию". Продавая партию товаров своим розничным партнерам на условиях выплаты по стоимости через определенное время, оптовое предприятие осуществляет своего рода кредитные операции.

Состав функций оптовой торговли на макроуровне представлен на рисунке 1.

     
   —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— ——¬
                                 Функции
   |                                                                |  
     ————————————————————¬   ————————————————¬    ————————————————¬
   | | Закупочно—сбытовая|   |Транспортировка|    | Интегрирующая | |
     |                   |   |    товаров    |    |               |
   | L—————————T——————————   L———————T————————    L———————T———————— |
               L————————————¬        |      ———————————————
   

¦ \¦/ \¦/ \¦/ ¦

     
                          —————————————————————¬
   |                      |  Оптовая торговля  |                    |
                          L—————————————————————
   

¦ /¦\ /¦\ /¦\ ¦

     
               ——————————————        |      L—————————————¬
   | ——————————+—————————¬           |            ————————+———————¬ |
     | Подготовка условий|           |            |Организационно—|
   | | для своевременного|   ————————+————————¬   |  регулирующая | |
     |  и бесперебойного |   |    Оценочная   |   |               |
   | |    обслуживания   |   L—————————————————   |               | |
     |    покупателей    |                        |               |
   | L————————————————————                        L———————————————— |
   
   |                         оптовой торговли                       |
   L— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— ———
   

Рис. 1. Функции оптовой торговли

Кроме указанных оптовая торговля выполняет различные рыночные функции:

- интегрирующую - по обеспечению взаимосвязи между партнерами-производителями, продавцами и покупателями (по нахождению оптимальных каналов сбыта продукции);

- оценочную - по определению уровня общественно необходимых затрат труда через ценообразование;

- организующую и регулирующую - по обеспечению рационального построения и гармоничного функционирования экономической системы с помощью импульсов, стимулирующих структурные изменения.

Качественное выполнение оптовой торговлей присущих ей как посреднику функций способствует созданию здоровой конкурентной среды не только на оптовом рынке, но и в целом в сфере обращения, а следовательно, и в экономике. Для должного процесса организации оптовой торговли необходим четко налаженный бухгалтерский учет.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета.

Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

Функции счета 41 "Товары" представлены на рисунке 2.

     
            ————————————————————————————————————————————¬
            |  Функции, выполняемые счетом 41 "Товары"  |
            L————————————————————TTT—————————————————————
   

------------------¦L----------------¬

\¦/ ¦ \¦/

     
   ————————————————————————————¬  |  ——————————————————————————————¬
   |   Инвентарная функция —   |  |  |  Калькуляционная функция —  |
   |     старейшая функция     |  |  |  присутствует, когда товары |
   |   этого счета; например,  |  |  |учитываются по себестоимости,|
   |  когда товары учитываются |  |  |    так как в этом случае    |
   |по покупным и/или продажным|  |  |   цену товаров увеличивают  |
   |     ценам, эта функция    |  |  |  на соответствующие расходы |
   |   сохраняется полностью   |  |  |                             |
   L————————————————————————————  |  L——————————————————————————————
   

\¦/

     
                ——————————————————————————————————————¬
                |  Финансово—результативная функция — |
                |долгие десятилетия она присутствовала|
                | у этого счета, т.к. по дебету товары|
                |  оценивались по ценам приобретения, |
                |    по кредиту — по ценам продажи    |
                L——————————————————————————————————————
   

Рис. 2. Функции счета 41 "Товары"

В п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" говорится: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи". Из этого определения следует, что товары предназначены для продажи. Второе определение товаров дано в п. 3 ст. 38 НК РФ: "Товаром... признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации".

Это определение используется для целей налогообложения и по содержанию намного шире, чем в ПБУ 5/01, поскольку включает в себя имущество, учитываемое не только на счете 41 "Товары", но и на счетах:

- 01 "Основные средства";

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

- 04 "Нематериальные активы";

- 10 "Материалы";

- 43 "Готовая продукция" и т.п.

Данную более широкую трактовку товаров организации иногда могут использовать для минимизации налоговых платежей.

Существуют особенности учета товаров, находящихся в собственности и во владении. Товары, находящиеся в собственности организации, показываются на счете 41 "Товары".

Товары, находящиеся во владении, учитываются совсем по другим схемам и по принятым в нашей стране правилам не должны показываться на балансе. Их движение отражается на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию". Особенностью последнего следует признать то, что у комитента (сдатчика-собственника) эти товары должны учитываться на счете 45 "Товары отгруженные" до тех пор, пока их не продадут.

При этом очень важно иметь в виду, что комиссионер продает от своего имени товары комитента и, следовательно, до момента продажи последний сохраняет право собственности на товары, сданные на комиссию. Однако выручка, полученная комиссионером, уже находится на правах собственности у него, комиссионера, и в тот момент, когда это право вступает в силу, у этого же комиссионера возникает обязательство в виде кредиторской задолженности перед комитентом.

На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", учитывают:

- товары, по которым организация на законных основаниях отказалась от их оплаты;

- неоплаченные товары, запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты;

- товары, принятые на хранение по прочим причинам.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комиссионер после отгрузки товаров покупателю сообщает об этом комитенту, послав ему извещение. На дату получения извещения комитент должен отразить в учете продажу товаров.

После исполнения сделки комиссионер должен представить комитенту письменный отчет о проделанной работе. Возможны различные варианты отгрузки товаров и расчетов, связанных с их продажей. Одни варианты предусматривают участие комиссионера в расчетах за товары. В этих случаях комиссионер удерживает из полученной от покупателя выручки комиссионное вознаграждение, а оставшуюся сумму перечисляет комитенту. Другие - не предполагают участие комиссионера в расчетах за товары. При этом комитент уплачивает комиссионеру вознаграждение со своего расчетного счета.

Посредническими договорами кроме комиссии могут быть также договоры поручения и агентские. Они отличаются некоторыми юридическими особенностями, а методика учета операций по ним аналогична договору комиссии.

Изменение условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организацией называется договорной политикой.

К инструментам договорной политики организации можно отнести выбор контрагента, вида и отдельных условий договора.

Гражданское законодательство, устанавливая предписания относительно порядка осуществления сделок, группирует их по отдельным видам договоров: купли-продажи, комиссии, аренды, мены, кредита и т.д.

Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными нормативными правовыми актами (смешанный договор).

Как известно, одни и те же хозяйственные операции, т.е. операции с одинаковыми финансовыми (денежными) и материальными потоками, предполагающие одинаковую прибыль, юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что существенно изменит их последствия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Рассмотрим два варианта заключения сделки на предприятии оптовой торговли.

1. Организация А реализует товар организации Б по договору купли-продажи, организация Б реализует товар своим покупателям также по договору купли-продажи.

2. Организация А передает товар организации Б по договору комиссии, а организация Б реализует товар по договору купли-продажи.

Сравним финансовые результаты от реализации товаров по этим двум вариантам.

Вариант 1. Стоимость товара у организации А - 100 000 руб. Товар передается организации Б за 150 000 руб., в т.ч. НДС - 22 881 руб. Издержки обращения у организации А - 10 000 руб. Продажная цена товара у организации Б - 180 000 руб., в т.ч. НДС - 27 456 руб. Издержки обращения у организации Б - 6000 руб. Организации определяют выручку для целей налогообложения по методу начисления (табл. 1).

Таблица 1

Хозяйственные операции по оформлению взаимоотношений

организации А и организации Б по первому варианту

     
   ————————————————————————————————————T———————————T————————————————¬
   |        Содержание операции        |Сумма, руб.| Корресп. счетов|
   |                                   |           +———————T————————+
   |                                   |           | дебет | кредит |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |                         Организация А                          |
   +———————————————————————————————————T———————————T———————T————————+
   |Приобретен товар                   |  100 000  |   41  |   60   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |НДС по приобретенному товару       |   18 000  |   19  |   60   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Оплачен товар поставщику           |  118 000  |   60  |   51   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Принят к вычету НДС по             |   18 000  | 68—НДС|   19   |
   |приобретенному товару              |           |       |        |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Отражение выручки от реализации    |  150 000  |   62  |  90—1  |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Начислен НДС в составе выручки     |   22 881  |  90—3 | 68—НДС |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Описана покупная стоимость товара  |  100 000  |  90—2 |   41   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Описаны издержки обращения         |   10 000  |  90—2 |   44   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Выявлен финансовый результат       |   17 119  |  90—9 |   99   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Получены средства от продажи товара|  150 000  |   51  |   62   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Начислен налог на прибыль          |    4 109  |   99  | 68—при |
   |24% x 17 119                       |           |       |        |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации:                 |
   |17 119 — 4109  = 13 010 руб.                                    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                         Организация Б                          |
   +———————————————————————————————————T———————————T———————T————————+
   |Поступил товар от поставщика       |  127 119  |   41  |   60   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Учтен НДС в цене товара            |   22 881  |   19  |   60   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Оплачен товар                      |  150 000  |   60  |   51   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Принят к вычету НДС, уплаченный    |   22 881  | 68—НДС|   19   |
   |поставщику                         |           |       |        |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Отражение выручки от реализации    |  180 000  |   62  |  90—1  |
   |товара                             |           |       |        |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Начислен НДС в составе выручки     |   27 456  |  90—3 | 68—НДС |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Списана покупная стоимость товара  |  127 119  |  90—2 |   41   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Списаны издержки обращения         |    6 000  |  90—2 |   44   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Выявлен финансовый результат       |   19 425  |  90—9 |   99   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Получены средства от продажи товара|  180 000  |   51  |   62   |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Начислен налог на прибыль          |    4 662  |   99  | 68—при |
   |24% x 19 425                       |           |       |        |
   +———————————————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации:                 |
   |19 425 — 4662 = 14 763 руб.                                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Вариант 2. Стоимость товара у организации А - 100 000 руб. Издержки обращения организации А - 10 000 руб. Организации Б поручается продать товар за 180 000 руб., в т.ч. НДС - 27 456 руб. Вознаграждение организации Б - 30 000 руб., в т.ч. НДС - 4576 руб. Издержки обращения у организации Б - 6000 руб. Организация Б не участвует в расчетах (табл. 2).

Таблица 2

Хозяйственные операции по оформлению взаимоотношений

организации А и организации Б по второму варианту

     
   ——————————————————————————————————————T—————————T————————————————¬
   |         Содержание операции         |  Сумма, | Корресп. счетов|
   |                                     |   руб.  +———————T————————+
   |                                     |         | дебет | кредит |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |                         Организация А                          |
   +—————————————————————————————————————T—————————T———————T————————+
   |Передан товар на комиссию            | 100 000 |  45   |   41   |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Поступило сообщение о реализации     | 180 000 |  62   |  90—1  |
   |товара от комиссионера               |         |       |        |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Описана стоимость отгруженного товара| 100 000 | 90—2  |   45   |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Начислен НДС в составе выручки       |  27 456 | 90—3  | 68—НДС |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Начислено комиссионное вознаграждение|  25 424 |  44   |   76   |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Учтен НДС в составе комиссионного    |   4 576 |  19   |   76   |
   |вознаграждения                       |         |       |        |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Получены средства от продажи товара  | 180 000 |  51   |   62   |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Перечислено комиссионное             |  30 000 |  76   |   51   |
   |вознаграждение                       |         |       |        |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Принят к вычету НДС, уплаченный      |   4 576 |68—НДС |   19   |
   |комиссионеру                         |         |       |        |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Списаны издержки обращения           |  35 424 | 90—2  |   44   |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Выявлен финансовый результат         |  17 120 | 90—9  |   99   |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Начислен налог на прибыль 24%*       |   4 109 |  99   | 68—при |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации:                 |
   |17 120 — 4109 = 13 011 руб.                                     |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                         Организация Б                          |
   +—————————————————————————————————————T—————————T———————T————————+
   |Поступил товар от комитента          | 180 000 |  004  |    —   |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Отгружен товар покупателю            | 180 000 |   —   |  004   |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Отражение выручки от реализации услуг|  30 000 |  62   |  90—1  |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Начислен НДС в составе выручки       |   4 576 | 90—3  | 68—НДС |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Поступила выручка от комитента       |  30 000 |  51   |   76   |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Списаны издержки обращения           |   6 000 | 90—2  |   44   |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Выявлен финансовый результат         |  19 424 | 90—9  |   99   |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Начислен налог на прибыль 24% x 19   |   4 662 |  99   | 68—при |
   +—————————————————————————————————————+—————————+———————+————————+
   |Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации:                 |
   |19 424 — 4662 = 14 762 руб.                                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Рассчитаем суммарные налоговые платежи в процентах к выручке каждой организации по первому и второму вариантам (табл. 3).

Таблица 3

Суммарные налоговые платежи для организаций А и Б

по первому и второму варианту

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   | Варианты |                Суммарные налоговые платежи          |
   |          +—————————————————————————T———————————————————————————+
   |          |        Организация А    |        Организация Б      |
   |          +———————————T—————————————+——————————T————————————————+
   |          |Сумма, руб.|В % к выручке|  Сумма,  |  В % к выручке |
   |          |           |             |   руб.   |                |
   +——————————+———————————+—————————————+——————————+————————————————+
   |1—й       |   26 990  |     18,0    |  32 118  |      18,0      |
   |вариант   |(22 881 +  |(26 990 :    |(27 456 + |(32 118 :       |
   |          |4662)      |150 000 x    |4662)     |180 000 x 100%) |
   |          |           |100%)        |          |                |
   +——————————+———————————+—————————————+——————————+————————————————+
   |2—й       |   31 565  |     18,0    |   9 238  |      31,0      |
   |вариант   |(27 456 +  |(31 565 :    |(4576 +   |(9238 :         |
   |          |4109)      |180 000 x    |4662)     |30 000 x 100%)  |
   |          |           |100%)        |          |                |
   L——————————+———————————+—————————————+——————————+—————————————————
   

По приведенным расчетам очевидно, что первый вариант сделки выгодней для организации Б, а второй - для организации А.

Выбор партнера - очень важная составляющая договорной работы. Многое зависит от того, кто является партнером: резидент или нерезидент; резидент, пользующийся льготами по налогу на добавленную стоимость, или резидент, продукция, работы, услуги которого облагаются налогом на добавленную стоимость; нерезидент из стран СНГ или дальнего зарубежья, нерезидент, со страной которого подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, или нерезидент страны, с которой такого соглашения нет; юридическое лицо или физическое лицо. Следует обращать внимание и на такие вопросы, как исключительность деятельности и необходимость лицензии на осуществление деятельности.

Все перечисленные характеристики партнера по сделке могут существенным образом повлиять на налогообложение хозяйственных операций по заключенным договорам.

Таким образом, определяющим критерием оптимизации налоговых платежей организации должно стать достижение максимального объема финансовых ресурсов, остающихся в ее распоряжении в целях обеспечения конкурентоспособности предприятия и удовлетворения интересов ее собственников.

Т.А.Головина

К. э. н.,

доцент кафедры

"Бухгалтерский учет и налогообложение"

ОрелГТУ

Подписано в печать

14.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——