"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 5

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Торговля

Продажа товаров по договору комиссии

Реализация товара в розницу зачастую осуществляется в рамках договора комиссии. Кто в этом случае является плательщиком ЕНВД - комитент или комиссионер?

В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был бы назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, из ст. 990 ГК РФ следует, что комитент не осуществляет фактическую розничную торговлю, и, следовательно, как отмечается в Письме Минфина России от 29 мая 2006 г. N 03-11-04/3/275, он не может быть признан налогоплательщиком по единому налогу на вмененный доход.

Осуществляемая комиссионером розничная торговля подпадает под ЕНВД только в том случае, если он осуществляет эту деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Посылочная торговля

В последнее время распространение получил такой вид розничной торговли, как посылочная торговля, то есть торговля товарами посредством почтовых отправлений. Подпадает ли такой вид торговли под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо идентифицировать понятие "посылочная торговля".

Минфин России в Письме от 3 июля 2006 г. N 03-11-02/150 разъяснил, что продажа товаров посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) - это не что иное, как продажа товаров по образцам.

Согласно п. 1 ст. 497 "Продажа товаров по образцам" ГК РФ договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом. Договор розничной купли-продажи товара по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а если место передачи товара договором не определено, то с момента доставки товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица (п. 2 ст. 497 ГК РФ).

То, что продажа товара по образцам осуществляется на основании договора розничной купли-продажи, подтверждается и Правилами продажи товаров по образцам, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. N 918 (далее - Правила).

Согласно п. 2 Правил продажа товаров по образцам - это продажа товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенными продавцом образцами товаров или их описаниями, содержащимися в каталогах, проспектах, буклетах, представленными в фотографиях и других информационных материалах, а также в рекламных объявлениях о продаже товаров. При продаже товаров по образцам продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта (п. 4 Правил).

В соответствии с п. 21 Правил договор розничной купли-продажи с доставкой товаров через почтовые отделения считается заключенным с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар на условиях, предложенных продавцом.

Напомним, что для целей ЕНВД под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Исходя из приведенных норм, Минфин России в указанном выше Письме разъяснил, что предпринимательская деятельность по реализации товаров посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Физическим показателем базовой доходности для такого вида деятельности является "торговое место".

Минфин утверждает, что количество торговых мест должно определяться по числу работников, осуществляющих укладку товаров в посылки на складе или в офисе организации.

Реализация товаров своим работникам

Как уже отмечалось, под систему налогообложения в виде ЕНВД подпадает розничная торговля, которая согласно ст. 346.27 НК РФ определяется как предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством Российской Федерации порядке (ст. 2 ГК РФ).

На основании изложенного Минфин России в Письме от 5 мая 2006 г. N 03-11-04/3/244 сделал вывод о том, что реализация работникам организации бывших в употреблении хозяйственного инвентаря, мебели, спецодежды и др. не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того, к розничной торговле также не относится и не подпадает под налогообложение ЕНВД отпуск излишков материалов и товаров работникам предприятия в счет оплаты труда.

Проблема определения физического показателя

Стационарная торговля. Одна из основных проблем, с которой сталкиваются розничные торговцы, - это выбор физического показателя при осуществлении торговли через объекты стационарной торговой сети.

В отношении стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, ст. 346.29 НК РФ установлен физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". Если торговый зал отсутствует, ЕНВД исчисляется исходя из физического показателя "торговое место".

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Следует иметь в виду, что согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым для целей гл. 26.3 НК РФ относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей).

Минфин России в Письме от 16 мая 2006 г. N 03-11-05/129 разъяснил, как следует подходить к решению вопроса о выборе физического показателя при аренде места для осуществления розничной торговли в неторговой организации (в частности, в ФГУП "Почта России").

В Письме отмечается, что если согласно инвентаризационным или правоустанавливающим документам помещение для организации розничной торговли имеет торговый зал, то при исчислении ЕНВД следует применять в качестве физического показателя площадь торгового зала в квадратных метрах. Если в помещении площадь торгового зала не выделена, то в качестве физического показателя применяется торговое место.

При этом Минфин обратил внимание, что отнесение арендуемого помещения к тому или иному типу объектов стационарной торговой сети осуществляется на основании технического паспорта, составленного на это помещение органами бюро технической инвентаризации после его перепрофилирования для осуществления розничной торговли.

Развозная (разъездная торговля). В соответствии со ст. 346.29 НК РФ в отношении развозной (разносной) торговли (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) применяется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Согласно ст. 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N ГТ-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации".

На необходимость применения этого документа указывается, в частности, в Письмах Минфина России от 14 июня 2006 г. N 03-11-05/143, от 13 мая 2005 г. N 03-06-05-05/69 и от 5 мая 2005 г. N 03-06-05-04/118.

В Письме от 14 июня 2006 г. N 03-11-05/143 Минфин разъяснил, как следует определять среднюю численность работников, если в организации имеются внешние совместители, работающие неполный рабочий день.

При определении среднесписочной численности в данной ситуации следует руководствоваться п. п. 87.3 и 88 Порядка, утвержденного указанным выше Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50.

Пунктом 88 Порядка установлено, что средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время.

А согласно п. 87.3 Порядка лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:

а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:

40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);

б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

При этом лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.

Обращаем внимание, что согласно Письму Минфина России от 5 мая 2006 г. N 03-11-04/3/245 корректировка размеров физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" в зависимости от степени его фактического использования в предпринимательской деятельности при расчете единого налога на вмененный доход не предусмотрена.

Общественное питание

Доставка товаров учреждениям

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Услуги общественного питания для целей ЕНВД представляют собой услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - это здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - это объект, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К такой категории объектов относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Учитывая эти применяемые для целей ЕНВД определения (ст. 346.27 НК РФ), деятельность предприятия общественного питания по доставке изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий в общеобразовательные учебные заведения и изоляторы временного содержания под систему налогообложения в виде ЕНВД не подпадает.

Такая деятельность не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия "услуги общественного питания". В данном случае предприятие общественного питания оказывает только услуги по доставке изготовленной им кулинарной продукции и кондитерских изделий и не участвует в создании условий для их потребления и (или) реализации.

Выездное ресторанное обслуживание

Деятельность по оказанию услуг общественного питания может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД только в том случае, если такая деятельность оказывается через объекты общественного питания как имеющие, так и не имеющие залы обслуживания посетителей, находящиеся в собственности (пользовании) налогоплательщика на основании правоустанавливающих документов. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 12 мая 2006 г. N 03-11-04/3/253.

Напомним, что согласно ст. 346.27 НК РФ к правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект организации общественного питания, содержащие необходимую информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

На основании приведенных норм Минфин России в указанном Письме делает вывод, что услуги по организации выездного ресторанного обслуживания физическим и юридическим лицам не подпадают под ЕНВД, поскольку они оказываются через объекты, не находящиеся в собственности (пользовании) организации.

Столовая на балансе предприятия

Многие организации имеют столовые, предназначенные исключительно для организации питания сотрудников по ценам значительно ниже рыночных.

Обязаны ли такие организации уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания?

При ответе на этот вопрос необходимо исходить из следующих норм налогового законодательства:

пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предполагает применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. При этом под предпринимательской деятельностью согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ следует понимать самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке;

для целей гл. 26.3 НК РФ услуги общественного питания - это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27);

объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - это здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные (ст. 346.27 НК РФ).

Минфин России в Письме от 7 июня 2006 г. N 03-11-04/3/283 отмечает, что применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания не ставится в зависимость от размера дохода, извлекаемого от осуществления указанного вида деятельности, и делает вывод, что если столовая организации оказывает услуги питания своим работникам за плату, то такая деятельность при перечисленных выше условиях подлежит обязательному переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Поскольку организация осуществляет оказание услуг общественного питания наряду с основным видом деятельности, то необходимо соблюдать требования п. 7 ст. 346.26 НК РФ об организации раздельного учета. Напомним, что согласно указанной норме налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Продажа напитков через торговые автоматы

Согласно ст. 346.27 НК РФ торговые автоматы по приготовлению горячих напитков и реализации штучной продукции (кондитерских изделий) и прохладительных напитков признаются объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей. Поэтому, как сообщается в Письме Минфина России от 29 мая 2006 г. N 03-11-09/3/277, в случае использования таких торговых автоматов в целях организации общественного питания организация подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ исчисление ЕНВД в этом случае производится с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Реализация собственных кулинарных изделий через магазин

Для целей применения ЕНВД к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ).

Минфин России в Письме от 6 мая 2006 г. N 03-11-04/3/241 сообщил, что предпринимательская деятельность организации по реализации собственных кулинарных изделий и полуфабрикатов в собственной розничной сети, то есть через объекты стационарной торговой сети, а также предпринимательская деятельность по реализации указанных изделий другим юридическим лицам вне объектов общественного питания к услугам общественного питания не относятся. Такая предпринимательская деятельность может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход как розничная торговля.

Оказание услуг общественного питания юридическим лицам

Глава 26.3 НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений в отношении оплаты услуг общественного питания (за наличный или безналичный расчет), а также в отношении того, кому оказываются услуги - юридическим или физическим лицам. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 6 мая 2006 г. N 03-11-04/3/241.

В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания по потреблению готовой продукции в объектах общественного питания, имеющих залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м, осуществляемая на основании договоров, заключенных с юридическими лицами (с оплатой данных услуг за наличный и безналичный расчет), может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Порядок применения коэффициента К2

В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Согласно ст. 346.27 НК РФ К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Пунктом 6 ст. 346.29 НК РФ предусмотрена возможность самостоятельной корректировки налогоплательщиками значения коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как соотношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Порядок корректировки налогоплательщиком корректирующего коэффициента базовой доходности К2 разъяснен в Письме Минфина России от 31 мая 2006 г. N 03-11-04/3/279.

Согласно Письму коэффициент, учитывающий фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяется как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

То есть значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяется налогоплательщиком по формуле:

Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,

где Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

К2нб = К2ез x Кфп,

где К2нб - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;

К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.

Минфин отмечает, что расчет коэффициента К2 составляется налогоплательщиком по произвольной форме. Данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Реклама своей деятельности

Многие организации торговли и общественного питания размещают информацию о продаваемых ими товарах (услугах) в средствах массовой информации, а также на кронштейнах, располагаемых на стенах зданий.

Подлежит ли такая деятельность обложению ЕНВД?

Напомним, что согласно пп. 10 п. 1 ст. 346.26 НК РФ под систему налогообложения в виде ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

При этом гражданское законодательство (п. 1 ст. 2 ГК РФ) определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном Законом порядке.

В связи с этим, как отмечается в Письме Минфина России от 15 мая 2006 г. N 03-11-04/3/256, деятельность организаций по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному ст. 2 ГК РФ определению предпринимательской деятельности.

В связи с этим размещение организацией на здании рекламного кронштейна, содержащего информацию о реализуемом ею товаре (услуги), не подпадает под ЕНВД.

К указанной предпринимательской деятельности также не относится размещение рекламы о реализуемых организацией товарах в средствах массовой информации.

Размещение рекламы в СМИ не подпадает под ЕНВД еще и потому, что такая реклама не является наружной.

Налогообложение премий

Специальный налоговый режим "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" предполагает уплату организациями единого налога взамен налога на прибыль организаций, единого социального налога, налога на имущество и налога на добавленную стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются налогоплательщиками ЕНВД в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ такие выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как уже было отмечено ранее, при применении системы налогообложения в виде ЕНВД налог на прибыль не уплачивается, соответственно, налоговая база по налогу на прибыль по данному виду деятельности не формируется как таковая.

Минфин России в Письме от 31 мая 2006 г. N 03-05-02-04/74 разъяснил, что поскольку организация - плательщик ЕНВД не является плательщиком налога на прибыль, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 НК РФ. В связи с этим суммы премий, выплачиваемых из фонда материального поощрения организации, предусмотренные трудовыми договорами, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

С.Н.Сергеева

Подписано в печать

14.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——