"Новая бухгалтерия", 2006, N 9

Вопрос: Наше предприятие занимается продажами рекламных установок. Применяется общий режим налогообложения. Директор уезжает в другой город для поиска покупателей. Поездка оформляется как служебная командировка. Для работы в этом городе директор арендует офисное помещение, открывает расчетный счет.

Должны ли мы регистрировать в этом городе филиал предприятия? Можем ли мы уменьшить базу по налогу на прибыль на расходы по аренде офиса в другом городе?

Ответ: Гражданское законодательство не обязывает организации регистрировать представительства и филиалы (ст. 55 ГК РФ). Однако представительства и филиалы организации должны быть указаны в ее учредительных документах (уставе). Поэтому обособленное подразделение организации, отвечающее всем признакам представительства или филиала, не признается таковым до тех пор, пока в учредительные документы организации не будут внесены соответствующие изменения и дополнения.

Но в данном случае нужно учитывать, что согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Обособленным подразделением, с точки зрения налогового законодательства, является любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого на срок более одного месяца созданы рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "рабочее место".

В соответствии со ст. 209 ТК РФ, которая в данном случае на основании п. 1 ст. 11 НК РФ применяется к налоговым отношениям, рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Отсюда следует, что арендованное офисное помещение является для командированного работника рабочим местом в смысле ст. 11 НК РФ. Поэтому в случае, если командировка директора от момента заключения договора аренды офисного помещения продлится более одного месяца или по окончании его командировки в офисное помещение будут направлены иные работники (в служебную командировку или по месту работы), то организации необходимо встать на налоговый учет по месту нахождения данного офисного помещения в порядке, предусмотренном ст. 84 НК РФ.

Арендные платежи за арендуемое имущество учитываются в расходах по налогу на прибыль по пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Как и все расходы организации, данные расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение доходов.

Если офисное помещение будет использоваться постоянно, то и проблем с отнесением на расходы арендной платы, скорее всего, не будет. Если же офисное помещение будет использоваться от случая к случаю, только во время командировок в данный город работников организации, то налоговые органы могут настаивать на том, что за дни, в которые помещение фактически не использовалось в качестве офиса организации, арендная плата не должна учитываться в расходах по налогу на прибыль.

И.Михайлов

Подписано в печать

14.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——