"Новая бухгалтерия", 2006, N 9

Вопрос: С 2006 г. налоговая база по НДС определяется по более ранней из двух дат: день отгрузки и день оплаты. До 2006 г. организация работала по оплате. Нужно ли на 1 января 2006 г. начислить НДС на стоимость ранее отгруженной (в 2002 г.), но не оплаченной продукции?

Ответ: С 1 января 2006 г. налоговая база по НДС всеми налогоплательщиками определяется по отгрузке (соответствующие поправки в п. 1 ст. 167 НК РФ внесены ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ). Для налогоплательщиков, работавших до 1 января 2006 г. по оплате, ст. 2 Закона N 119-ФЗ устанавливает специальные "переходные" правила.

По состоянию на 1 января 2006 г. организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности и выделить из нее сумму дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), имущественные права, облагаемые НДС. В течение двух лет (2006 и 2007 гг.) организация будет рассчитываться с бюджетом по НДС в отношении этой задолженности постепенно, по мере получения оплаты от покупателей. Оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед организацией, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, за исключением случая выдачи им собственного векселя в оплату (п. 3 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Если в срок до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность так и не будет погашена, то ее сумму следует включить в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

При этом организация должна следить за состоянием расчетов с дебиторами. Это необходимо для того, чтобы вовремя списывать долги, нереальные к взысканию.

Так, дебиторскую задолженность за продукцию, отгруженную в 2002 г., нужно проверить и выяснить, не истек ли по ней срок исковой давности. Если этот срок истек в 2005 г., то эту задолженность нужно было списать, а НДС, входящий в ее состав, начислить к уплате в бюджет на более раннюю из двух дат: день истечения исковой давности или день списания дебиторской задолженности (п. 5 ст. 167 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.). Если организация этого не сделала, то в 2006 г. она должна внести соответствующие исправления в учет и подать уточненную налоговую декларацию по НДС за соответствующий налоговый период 2005 г.

И.Кирюшина

Подписано в печать

14.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——