 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Контрольные соотношения для проверки отчетности по НДС ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 31)
"Учет. Налоги. Право", 2006, N 31
КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ ДЛЯ ПРОВЕРКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО НДС
—————T—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————¬
| N | Показатель |Соотношение| Показатель | Действия |
| п/п| | | | налоговиков, |
| | | | | если соотношение|
| | | | | нарушено |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 1. Соотношения строк декларации по НДС друг с другом |
+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| Для всех организаций |
+————T—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
| 1.1|Сумма | = | 0 |Необоснованное |
| |начисленного НДС | | |применение |
| |(р. 2.1 стр. 160 | | |вычетов НДС |
| |гр. 4, гр. 6) | | |(ст. ст. 170, |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+171, 172 НК РФ). |
| |Стоимость | > или = | 0 |Налоговикам |
| |реализованных | | |предписано |
| |активов, не | | |действовать по |
| |облагаемых НДС | | |второму варианту |
| |(р. 4 стр. 020 | | |(описание |
| |гр. 2) | | |вариантов |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+действий см. |
| |Перечисленные в п. 1.1 соотношения будут |ниже) |
| |выполняться, если: | |
| +—————————————————T———————————T—————————————————+ |
| |Общая сумма НДС | = | 0 | |
| |за отчетный | | | |
| |налоговый период | | | |
| |к уменьшению | | | |
| |(р. 2.1 стр. 340 | | | |
| |гр. 4) | | | |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 1.2|Отношение выручки| = |Отношение суммы |Неправильное |
| |от операций, | |НДС, подлежащей |определение |
| |облагаемых НДС, к| |вычету, ко всей |операций, не |
| |общей сумме | |сумме входного |подлежащих |
| |выручки от | |налога (р. 2.1 |обложению НДС |
| |облагаемых и не | |стр. (190 + 220) |(ст. 149 НК РФ). |
| |облагаемых НДС | |гр. 4 / [р. 2.1 |Необоснованное |
| |операций (р. 2.1 | |стр. (190 + 220) |применение |
| |стр. (010 + 020 +| |гр. 4 + р. 4 |вычетов НДС (п. 4|
| |030 + 040 + 050 +| |стр. 020 гр. 4 — |ст. 170 НК РФ). |
| |060 — 070) | |коды (1010801 — |Налоговикам |
| |гр. 4 / [р. 2.1 | |1010802)]) |предписано |
| |стр. (010 + 020 +| | |действовать по |
| | 030 + 040 + | | |второму варианту |
| |050 + 060 — 070) | | | |
| |гр. 4 + р. 4 | | | |
| |стр. 020 гр. 2) —| | | |
| |коды (1010801 — | | | |
| |1010812)]) | | | |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 1.3|Налоговая база по| = |Общая сумма |Если в декларации|
| |всем облагаемым | |налоговой базы за|первый показатель|
| |НДС операциям | |отчетный |больше второго, |
| |(кроме погашения | |налоговый период |то произошло |
| |дебиторской | |р. 2.1 стр. 160 |занижение |
| |задолженности) | |гр. 4) |налоговой базы по|
| |(р. 2.1 | | |НДС из—за |
| |стр. (010 + 020 +| | |неполного |
| |030 + 040 + 050 +| | |отражения |
| |060 + 080 + 090 +| | |операций по |
| |100 + 110 + 120 +| | |строкам 010 — |
| |130 + 140 + 150) | | |060, 080 — 150 |
| |гр. 4) | | |разд. 2.1 |
| | | | |декларации |
| | | | |(ст. ст. 146, |
| | | | |154, 156 НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |второму варианту.|
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель меньше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошла |
| | | | |арифметическая |
| | | | |ошибка. |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему варианту|
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 1.4|Сумма НДС с | = |Общая сумма НДС |Если в декларации|
| |налоговой базы | |за отчетный |первый показатель|
| |(кроме НДС с | |налоговый период |больше второго, |
| |погашенной | |(р. 2.1 стр. 160 |то произошло |
| |дебиторской | |гр. 6) |занижение суммы |
| |задолженности) | | |НДС из—за |
| |(р. 2.1 | | |неполного |
| |стр. (010 + 020 +| | |отражения |
| |030 + 040 + 050 +| | |операций по |
| |060 + 080 + 090 +| | |строкам 010 — |
| |100 + 110 + 120 +| | |060, 080 — 150 |
| |130 + 140 + 150) | | |разд. 2.1 |
| |гр. 6) | | |декларации |
| | | | |(ст. ст. 146, |
| | | | |154, 156 НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту.|
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель меньше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошла |
| | | | |арифметическая |
| | | | |ошибка. |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему варианту|
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 1.5|Общая сумма НДС, | = |Итоговая сумма |Если в декларации|
| |начисленная за | |НДС, исчисленная |первый показатель|
| |отчетный | |с учетом |больше второго, |
| |налоговый период,| |восстановленных |то произошло |
| |и сумма налога, | |сумм налога за |занижение |
| |подлежащая | |отчетный |налоговой базы |
| |восстановлению | |налоговый период |из—за неполного |
| |(р. 2.1 стр. | |(р. 2.1 стр. 180 |отражения |
| |(160 + 170) | |гр. 6) |операций по |
| |гр. 6) | | |строкам 160 и 170|
| | | | |декларации |
| | | | |(ст. ст. 146, |
| | | | |154, 156, 158 |
| | | | |НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту.|
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель меньше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошла |
| | | | |арифметическая |
| | | | |ошибка. |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему варианту|
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 1.6|Подлежащие вычету| = |Суммы НДС, |Если в декларации|
| |суммы НДС, | |перечисленные по |первый показатель|
| |уплаченные при | |ввезенным товарам|меньше второго, |
| |ввозе товаров на | |для внутреннего |то произошла |
| |таможенную | |потребления, |арифметическая |
| |территорию РФ | |временного ввоза |ошибка. |
| |(р. 2.1 стр. 220 | |и переработки вне|Налоговикам |
| |гр. 4) | |таможенной |предписано |
| | | |территории, а |действовать по |
| | | |также при ввозе |третьему |
| | | |товаров с |варианту. |
| | | |территории |Если же в |
| | | |Республики |декларации первый|
| | | |Беларусь (р. 2.1 |показатель больше|
| | | |стр. (230 + 240) |второго, то |
| | | |гр. 4) |произошло |
| | | | |необоснованное |
| | | | |применение вычета|
| | | | |(ст. ст. 171, 172|
| | | | |НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 1.7|Общая сумма | = |Суммы НДС, |Если в декларации|
| |налоговых вычетов| |подлежащие вычету|первый показатель|
| |(р. 2.1 стр. 280 | |по приобретенным |меньше второго, |
| |гр. 4) | |товарам, работам,|то произошла |
| | | |услугам в |арифметическая |
| | | |соответствии с |ошибка. |
| | | |гл. 21 НК РФ |Налоговикам |
| | | |(р. 2.1 стр. |предписано |
| | | |(190 + 210 + |действовать по |
| | | |220 + 250 + 260 +|третьему |
| | | |270) гр. 4) |варианту. |
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель больше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошло |
| | | | |необоснованное |
| | | | |применение вычета|
| | | | |(ст. ст. 171, 172|
| | | | |НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 1.8|Сумма | > |Общая сумма НДС, | — |
| |начисленного за | |подлежащая вычету| |
| |отчетный | |за отчетный | |
| |налоговый период | |налоговый период | |
| |НДС (р. 2.1 | |(р. 2.1 стр. 280 | |
| |стр. 180 гр. 6) | |гр. 4) | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| |Если в декларации присутствует данное соотношение, то должно |
| |выполняться следующее равенство: |
| +—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
| |Сумма НДС, | = |Разность между |Если в декларации|
| |начисленная к | |начисленным НДС и|первый показатель|
| |уплате в бюджет | |суммой вычета |больше второго, |
| |за отчетный | |(р. 2.1 стр. 180 |то произошла |
| |налоговый период | |гр. 6 — стр. 280 |арифметическая |
| |(р. 2.1 стр. 290 | |гр. 4) |ошибка. |
| |гр. 4) | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему |
| | | | |варианту. Если же|
| | | | |в декларации |
| | | | |первый показатель|
| | | | |меньше второго, |
| | | | |то произошло |
| | | | |занижение суммы |
| | | | |налога (ст. 173 |
| | | | |НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| |Если равенство не выполняется, то: |
| +—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
| |Сумма НДС, | = |Разность между |Если в декларации|
| |поставленная к | |общей суммой |первый показатель|
| |уменьшению за | |вычета и суммой |больше второго, |
| |отчетный | |начисленного |то произошло |
| |налоговый период | |налога (р. 2.1 |завышение суммы |
| |(р. 2.1 стр. 300 | |стр. (280 гр. 4 —|налога, |
| |гр. 4) | |стр. 180 гр. 6)) |подлежащего |
| | | | |возмещению. |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту.|
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель меньше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошла |
| | | | |арифметическая |
| | | | |ошибка. |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему варианту|
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 1.9|Суммы НДС по | < или = |Сумма |Необоснованны |
| |авансам, | |начисленного НДС |налоговые вычеты |
| |принимаемые к | |за минусом НДС по|или занижена |
| |вычету после | |погашенной |налоговая база, |
| |отгрузки товаров | |дебиторской |так как суммы |
| |(работ, услуг) | |задолженности |отработанных |
| |(р. 2.1 стр. 250 | |(р. 2.1 |авансов не |
| |гр. 4) | |стр. (010 + 020 +|включены в |
| | | |030 + 040 + 050 +|реализацию (ст. |
| | | |060) гр. 6 — |146, п. 8 ст. |
| | | |стр. 070 гр. 6) |171, п. 6 ст. 172|
| | | | |НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
|1.10|Сумма НДС, | < или = |Сумма налога, |Необоснованное |
| |подлежащая | |начисленная по |принятие к вычету|
| |вычету, после | |строительно— |сумм НДС (п. 5 |
| |уплаты в бюджет | |монтажным |ст. 172 НК РФ). |
| |налога по | |работам, |Налоговикам |
| |строительно— | |выполненным для |предписано |
| |монтажным работам| |собственного |действовать по |
| |для собственного | |потребления в |первому варианту |
| |потребления в | |предыдущем | |
| |отчетном | |налоговом периоде| |
| |налоговом | |(р. 2.1 стр. 110 | |
| |периоде (р. 2.1 | |гр. 6) | |
| |стр. 210 гр. 4) | | | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| |Данное соотношение выполняется, если в предыдущем налоговом |
| |периоде не было недоимки по лицевому счету организации |
+————+—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
|1.11|Сумма НДС, | = |Общая сумма |Если в декларации|
| |причитающаяся к | |налога, |первый показатель|
| |уплате в бюджет | |причитающаяся к |меньше второго, |
| |(р. 1.1 стр. 030)| |уплате в бюджет |то произошло |
| | | |за отчетный |занижение суммы |
| | | |налоговый период |налога, |
| | | |(р. 2.1 стр. 330 |подлежащей |
| | | |гр. 4) |перечислению в |
| | | | |бюджет (ст. 173 |
| | | | |НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |второму варианту.|
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель больше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошла |
| | | | |арифметическая |
| | | | |ошибка. |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему варианту|
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
|1.12|Сумма НДС к | = |Общая сумма НДС к|Если в декларации|
| |уменьшению | |уменьшению за |первый показатель|
| |(р. 1.1 стр. 040)| |отчетный |меньше второго, |
| | | |налоговый период |то произошла |
| | | |(р. 2.1 стр. 340 |арифметическая |
| | | |гр. 4) |ошибка. |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему |
| | | | |варианту. |
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель больше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошло |
| | | | |занижение суммы |
| | | | |НДС, подлежащей |
| | | | |перечислению в |
| | | | |бюджет (ст. 173 |
| | | | |НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему варианту|
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| Для организаций—экспортеров |
+————T—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
|1.13|Сумма НДС к | = | 0 | — |
| |уменьшению за | | | |
| |отчетный | | | |
| |налоговый период,| | | |
| |в том числе по | | | |
| |неподтвержденному| | | |
| |экспорту (р. 2.1 | | | |
| |стр. (300 и 320) | | | |
| |гр. 4) | | | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+ |
| |Сумма НДС, | < или > | 0 | |
| |исчисленная к | | | |
| |уплате в бюджет | | | |
| |за отчетный | | | |
| |налоговый период | | | |
| |(р. 2.1 | | | |
| |стр. (290 и 310) | | | |
| |гр. 4) | | | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| |Если в декларации присутствуют данные соотношения, то должно |
| |выполняться следующее равенство: |
| +—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
| |Общая сумма НДС, | = |Итоговые суммы |Если в декларации|
| |подлежащая уплате| |НДС, начисленные |первый показатель|
| |в бюджет за | |к уплате в |больше второго, |
| |отчетный | |бюджет, а также |то произошла |
| |налоговый период | |суммы НДС по |арифметическая |
| |(р. 2.1 стр. 330 | |товарам (работам,|ошибка. |
| |гр. 4) | |услугам), право |Налоговикам |
| | | |на применение |предписано |
| | | |нулевой ставки по|действовать по |
| | | |которым не |третьему |
| | | |подтверждено |варианту. |
| | | |(р. 2.1 |Если же в |
| | | |стр. (290 + 310) |декларации первый|
| | | |гр. 4) |показатель меньше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошло |
| | | | |занижение суммы |
| | | | |налога (ст. 173 |
| | | | |НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему варианту|
| +—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| |Если данное равенство не выполняется, то в дополнение |
| |контролируется следующее соотношение: |
| +—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
| |Общая сумма НДС, | = |Итоговая сумма |Если в декларации|
| |исчисленная к | |НДС к уменьшению,|первый показатель|
| |уменьшению за | |в том числе по |меньше второго, |
| |данный налоговый | |товарам (работам,|то произошла |
| |период (р. 2.1 | |услугам), по |арифметическая |
| |стр. 340 гр. 4) | |которым не |ошибка. |
| | | |подтверждено |Налоговикам |
| | | |применение |предписано |
| | | |нулевой ставки |действовать по |
| | | |(р. 2.1 |третьему |
| | | |стр. (300 + 320) |варианту. |
| | | |гр. 4) |Если в декларации|
| | | | |первый показатель|
| | | | |больше второго, |
| | | | |то произошло |
| | | | |завышение |
| | | | |налоговых вычетов|
| | | | |(ст. 173 НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
|1.14|Сумма НДС к | = | 0 | — |
| |уменьшению и | | | |
| |сумма НДС, | | | |
| |начисленная по | | | |
| |неподтвержденному| | | |
| |экспорту (р. 2.1 | | | |
| |стр. (300 и 310) | | | |
| |гр. 4) | | | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+ |
| |Общая сумма НДС, | > |Сумма НДС к | |
| |исчисленная к | |уменьшению по | |
| |уплате в бюджет | |неподтвержденному| |
| |за отчетный | |экспорту (р. 2.1 | |
| |налоговый период | |стр. 320 гр. 4) | |
| |(р. 2.1 стр. 290 | | | |
| |гр. 4) | | | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| |Если данные соотношения выполняются, то: |
| +—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
| |Общая сумма НДС к| = |Разность между |Если в декларации|
| |уплате в бюджет | |суммой НДС к |первый показатель|
| |за отчетный | |уплате в бюджет и|больше второго, |
| |налоговый период | |суммой налога к |то произошла |
| |(р. 2.1 стр. 330 | |уменьшению по |арифметическая |
| |гр. 4) | |неподтвержденному|ошибка. |
| | | |экспорту (р. 2.1 |Налоговикам |
| | | |стр. (290 — 320) |предписано |
| | | |гр. 4) |действовать по |
| | | | |третьему |
| | | | |варианту. |
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель меньше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошло |
| | | | |занижение суммы |
| | | | |НДС (ст. 173 |
| | | | |НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| |Если данное равенство не выполняется, то в дополнение |
| |контролируется следующее соотношение: |
| +—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
| |Общая сумма НДС к| = |Разность между |Если в декларации|
| |уменьшению за | |суммой НДС к |первый показатель|
| |отчетный | |уменьшению по |меньше второго, |
| |налоговый период | |неподтвержденному|то произошла |
| |(р. 2.1 стр. 340 | |экспорту и суммой|арифметическая |
| |гр. 4) | |налога к уплате в|ошибка. |
| | | |бюджет (р. 2.1 |Налоговикам |
| | | |стр. (320 — 290) |предписано |
| | | |гр. 4) |действовать по |
| | | | |третьему |
| | | | |варианту. |
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель больше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошло |
| | | | |завышение |
| | | | |налоговых вычетов|
| | | | |(ст. 173 НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
|1.15|Сумма НДС к | = | 0 | |
| |уплате в бюджет и| | | |
| |НДС к уменьшению | | | |
| |по | | | |
| |неподтвержденному| | | |
| |экспорту (р. 2.1 | | | |
| |стр. (290 и 320) | | | |
| |гр. 4) | | | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+ |
| |Сумма НДС по | > |Сумма НДС к | |
| |неподтвержденному| |уменьшению за | |
| |экспорту (р. 2.1 | |отчетный | |
| |стр. 310 гр. 4) | |налоговый период | |
| | | |(р. 2.1 стр. 300 | |
| | | |гр. 4) | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| |Если данные соотношения выполняются, то: |
| +—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
| |Общая сумма НДС к| = |Разность между |Если в декларации|
| |уплате в бюджет | |суммой НДС по |первый показатель|
| |за отчетный | |неподтвержденному|больше второго, |
| |налоговый период | |экспорту и суммой|то произошла |
| |(р. 2.1 стр. 330 | |налога к |арифметическая |
| |гр. 4) | |уменьшению |ошибка. |
| | | |(р. 2.1 |Налоговикам |
| | | |стр. (310 — 300) |предписано |
| | | |гр. 4) |действовать по |
| | | | |третьему |
| | | | |варианту. |
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель меньше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошло |
| | | | |занижение |
| | | | |налоговых вычетов|
| | | | |(ст. 173 НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| |Если данное равенство не выполняется, то в дополнение |
| |контролируется следующее соотношение: |
| +—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
| |Общая сумма НДС к| = |Разность между |Если в декларации|
| |уплате в бюджет | |суммой НДС по |первый показатель|
| |за отчетный | |неподтвержденному|больше второго, |
| |налоговый период | |экспорту и суммой|то произошло |
| |(р. 2.1 стр. 340 | |налога к |завышение |
| |гр. 4) | |уменьшению |налогового вычета|
| | | |(р. 2.1 |(ст. 173 НК РФ). |
| | | |стр. (300 — 310) |Налоговикам |
| | | |гр. 4) |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту.|
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель меньше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошла |
| | | | |арифметическая |
| | | | |ошибка. |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему |
| | | | |варианту |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| Для налоговых агентов |
+————T—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
|1.16|Сумма НДС, | < или = |Сумма НДС, |Необоснованное |
| |предъявленная к | |перечисленная в |применение |
| |вычету налоговыми| |предыдущем |вычетов |
| |агентами в | |налоговом периоде|налоговыми |
| |отчетном | |налоговыми |агентами |
| |налоговом периоде| |агентами за |(ст. ст. 161, |
| |(р. 2.1 стр. 260 | |реализацию |171, 172, 174 |
| |гр. 4) | |товаров, работ, |НК РФ). |
| | | |услуг. При |Налоговикам |
| | | |условии, что |предписано |
| | | |оплата |действовать по |
| | | |производится |первому варианту |
| | | |после реализации | |
| | | |(р. 2.2 | |
| | | |стр. (040 + 050 +| |
| | | |080) гр. 6) | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| | | < |Сумма НДС, | |
| | | |исчисленная | |
| | | |налоговыми | |
| | | |агентами в | |
| | | |предыдущем | |
| | | |налоговом периоде| |
| | | |с суммы | |
| | | |предоплаты. При | |
| | | |условии, что она | |
| | | |больше | |
| | | |перечисленного в | |
| | | |предыдущем | |
| | | |периоде налога, а| |
| | | |также если в | |
| | | |отчетном | |
| | | |налоговом периоде| |
| | | |не были получены | |
| | | |активы под авансы| |
| | | |предыдущего | |
| | | |отчетного периода| |
| | | |(р. 2.2 | |
| | | |стр. (060 + 070 +| |
| | | |090) гр. 6) | |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
|1.17|Сумма НДС, | > | 0 |Необоснованное |
| |предъявленная к | | |применение |
| |вычету налоговыми| | |вычетов |
| |агентами в | | |налоговыми |
| |отчетном | | |агентами |
| |налоговом периоде| | |(ст. ст. 161, |
| |(р. 2.1 стр. 260 | | |171, 172 НК РФ). |
| |гр. 4) | | |Налоговикам |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+предписано |
| |Сумма НДС, | > или = | 0 |действовать по |
| |начисленная с | | |первому варианту |
| |выручки от | | | |
| |реализации либо с| | | |
| |суммы полученной | | | |
| |оплаты | | | |
| |(предоплаты) за | | | |
| |продажу | | | |
| |ценностей, | | | |
| |перешедших в | | | |
| |пользу | | | |
| |государства. А | | | |
| |также НДС с | | | |
| |реализации, | | | |
| |оплаты | | | |
| |(предоплаты) | | | |
| |товаров по | | | |
| |посредническим | | | |
| |сделкам с | | | |
| |иностранцами в | | | |
| |предыдущем | | | |
| |налоговом периоде| | | |
| |(р. 2.2 стр. | | | |
| |(100 + ... + 180)| | | |
| |гр. 6) | | | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+ |
| |Сумма НДС, | = | 0 | |
| |исчисленная | | | |
| |налоговыми | | | |
| |агентами в | | | |
| |предыдущем | | | |
| |налоговом периоде| | | |
| |(р. 2.2 | | | |
| |стр. (040 + 050 +| | | |
| |080) гр. 6) | | | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+ |
| |Все соотношения, указанные в п. 3.2, не будут | |
| |выполняться (то есть вычет необоснован), если: | |
| +—————————————————T———————————T—————————————————+ |
| |Сумма НДС, | = | 0 | |
| |удержанная | | | |
| |налоговыми | | | |
| |агентами с суммы | | | |
| |полученной | | | |
| |выручки от | | | |
| |реализации или | | | |
| |предоплаты в | | | |
| |предыдущем | | | |
| |налоговом периоде| | | |
| |и (или) в | | | |
| |предыдущие | | | |
| |налоговые периоды| | | |
| |(р. 2.2 | | | |
| |стр. (060 + 070 +| | | |
| |090 + 170 + 180) | | | |
| |гр. 6) | | | |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
|1.18|Итоговая сумма | = |Налоговая база по|Если в декларации|
| |налоговой базы по| |НДС, определенная|первый показатель|
| |НДС, подлежащая | |по каждой |меньше второго, |
| |перечислению в | |операции |то произошло |
| |бюджет налоговым | |налоговыми |занижение |
| |агентом (р. 2.2 | |агентами (р. 2.2 |налоговой базы по|
| |стр. 190 гр. 4) | |стр. (040 + 050 +|НДС по причине |
| | | |060 + 070 + 080 +|неполного |
| | | |090 + 100 + 110 +|отражения |
| | | |120 + 130 + 140 +|операций по |
| | | |150 + 160 + 170 +|строкам 040 — 180|
| | | |180) гр. 4) |(ст. 161 НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту.|
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель больше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошла |
| | | | |арифметическая |
| | | | |ошибка. |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему варианту|
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
|1.19|Итоговая сумма | = |Сумма НДС, |Если в декларации|
| |НДС, подлежащая | |определенная по |первый показатель|
| |перечислению в | |каждой операции |меньше второго, |
| |бюджет налоговым | |налоговым агентом|то произошло |
| |агентом (р. 2.2 | |(р. 2.2 |занижение |
| |стр. 190 гр. 6) | |стр. (040 + 050 +|суммы налога |
| | | |060 + 070 + 080 +|из—за неполного |
| | | |090 + 100 + 110 +|отражения |
| | | |120 + 130 + 140 +|операций по |
| | | |150 + 160 + 170 +|строкам 040 — 180|
| | | |180) гр. 6) |(ст. 161 НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |первому варианту.|
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель больше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошла |
| | | | |арифметическая |
| | | | |ошибка. |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему варианту|
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
|1.20|Сумма НДС, | = |Итоговая сумма |Если в декларации|
| |подлежащая уплате| |НДС, подлежащая |первый показатель|
| |в бюджет | |перечислению в |меньше второго, |
| |налоговым агентом| |бюджет налоговым |то произошло |
| |(р. 1.2 стр. 030)| |агентом (р. 2.2 |занижение суммы |
| | | |стр. 190 гр. 6) |налога, |
| | | | |подлежащей |
| | | | |перечислению в |
| | | | |бюджет (ст. 173 |
| | | | |НК РФ). |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему |
| | | | |варианту. |
| | | | |Если же в |
| | | | |декларации первый|
| | | | |показатель больше|
| | | | |второго, то |
| | | | |произошла |
| | | | |арифметическая |
| | | | |ошибка. |
| | | | |Налоговикам |
| | | | |предписано |
| | | | |действовать по |
| | | | |третьему варианту|
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 2. Сравнение данных декларации по НДС с данными бухгалтерской |
| отчетности |
+————T—————————————————T———————————T—————————————————T—————————————————+
| 2.1|Сумма | = | 0 |Занижение суммы |
| |кредиторской | | |НДС из—за |
| |задолженности по | | |неполного |
| |расчетам с | | |отражения |
| |поставщиками и | | |полученной оплаты|
| |подрядчиками на | | |либо частичной |
| |начало отчетного | | |оплаты в |
| |периода (стр. 621| | |декларации по НДС|
| |гр. 3 баланса) | | |за отчетный |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+налоговый период |
| |Суммы НДС по | = | 0 |(пп. 2 п. 1 |
| |авансам, | | |ст. 167 НК РФ). |
| |принимаемые к | | |Налоговикам |
| |вычету после | | |предписано |
| |отгрузки товаров | | |действовать по |
| |(работ, услуг) | | |третьему варианту|
| |(р. 2.1 стр. 250 | | | |
| |гр. 4) | | | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+ |
| |Если выполняются данные соотношения | |
| |(при отсутствии экспорта), то: | |
| +—————————————————T———————————T—————————————————+ |
| |Сумма полученной | = |Сумма | |
| |оплаты в счет | |кредиторской | |
| |предстоящих | |задолженности по | |
| |поставок, | |расчетам с | |
| |уменьшенная на | |поставщиками и | |
| |сумму НДС по этой| |подрядчиками на | |
| |оплате, | |начало отчетного | |
| |рассчитанная | |периода (стр. 621| |
| |нарастающим | |гр. 4 баланса) | |
| |итогом (за | | | |
| |квартал, | | | |
| |полугодие, | | | |
| |9 месяцев) | | | |
| |(р. 2.1 | | | |
| |стр. (120 + 130) | | | |
| |гр. 4 — | | | |
| |стр. (120 + 130) | | | |
| |гр. 6) | | | |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 2.2|Стоимость сырья, | > | 0 |Занижение суммы |
| |материалов, | | |налога, |
| |других | | |подлежащего к |
| |аналогичных | | |перечислению в |
| |ценностей, а | | |бюджет (п. 8 ст. |
| |также готовой | | |145, п. 3 ст. 170|
| |продукции и | | |НК РФ). |
| |товаров для | | |Налоговикам |
| |перепродажи на | | |предписано |
| |конец отчетного | | |действовать по |
| |периода (стр. | | |третьему варианту|
| |(211 + 214) гр. 4| | | |
| |баланса) | | | |
| +—————————————————+———————————+—————————————————+ |
| |Если выполняется данное соотношение, то: | |
| +—————————————————T———————————T—————————————————+ |
| |Сумма НДС, | > | 0 | |
| |подлежащего | | | |
| |восстановлению в | | | |
| |отчетном | | | |
| |налоговом периоде| | | |
| |перед получением | | | |
| |освобождения от | | | |
| |НДС, а также при | | | |
| |переходе на | | | |
| |специальные | | | |
| |налоговые режимы | | | |
| |(р. 2.1 стр. 170 | | | |
| |гр. 6) | | | |
+————+—————————————————+———————————+—————————————————+—————————————————+
| 2.3|Сумма выручки от | < или = |Сумма |Занижение |
| |продажи активов, | |реализованных |налоговой базы по|
| |уменьшенная на | |активов, |НДС (ст. ст. 146,|
| |сумму НДС, | |уменьшенная на |153, 166, 167 |
| |акцизов и других | |исчисленный |НК РФ). |
| |аналогичных | |расчетным путем |Налоговикам |
| |обязательных | |НДС (р. 2.1 |предписано |
| |платежей за | |стр. (010 + 020 +|действовать по |
| |отчетный период | |030 + 040 + 050 +|третьему варианту|
| |(стр. 010 гр. 3 | |060 + 080) | |
| |отчета о прибылях| |гр. 4 — | |
| |и убытках) | |стр. (040 + 050 +| |
| | | |060) гр. 6) | |
L————+—————————————————+———————————+—————————————————+——————————————————
Варианты действий налоговых органов
Вариант 1. Применяется при предполагаемом занижении налогоплательщиком суммы налога, причитающейся бюджету, в результате занижения налоговой базы по НДС или завышения налоговых вычетов. Также этот вариант применяется к налоговым агентам в случае предполагаемого неверного определения ими налоговой базы, необоснованного применения налоговых вычетов, нарушения порядка и сроков уплаты налога. В перечисленных случаях налоговикам предписано направить требование о представлении документов, подтверждающих правильность отраженных в декларации данных. В частности, это могут быть журналы выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и продаж, договоры на проверяемую операцию, а также первичные документы, подтверждающие принятие приобретенных активов к учету и использование их в деятельности, облагаемой НДС. Налоговики могут запросить документы как за отчетный, так и за прошлые налоговые периоды. Если нарушение подтвердится, инспектор должен оформить докладную записку на имя руководителя инспекции или его заместителя. Те, в свою очередь, должны принять решение о дальнейших действиях (наложение санкций, проведение дополнительных контрольных мероприятий и др.). Вариант 2. То же самое, что и вариант 1, но в дополнение к истребованию документов налоговикам предписывается вызвать представителя компании для получения пояснений. Вариант 3. Чаще всего связан с арифметической ошибкой, закравшейся в декларацию. Этот вариант не предполагает истребования документов. Инспектор приглашает представителя организации для получения пояснений.
И.Петухова Эксперт "УНП" Подписано в печать 11.08.2006
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации