"Учет. Налоги. Право", 2006, N 31

ВОЗВРАТ ТОВАРА: РЫНОЧНЫЕ ЦЕНЫ НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫ

В редакцию "УНП" обратилась читательница с просьбой оценить правильность выводов аудиторов, которые проводили проверку в ее организации. Они категорично заявили, что цена возврата качественного товара поставщику не должна отклоняться от цен, по которым товар продается обычным покупателям компании. Иначе ей грозит доначисление налога на прибыль и НДС. Разберемся, так ли это на самом деле.

Компания оформила возврат товара поставщику по ценам, которые отклоняются от установленных прайс-листом для ее покупателей более чем на 20 процентов. Причина возврата - истекал срок годности. По условиям договора покупатель вправе вернуть нереализованный товар, если оставшийся срок годности составляет менее пяти дней. При этом продавец возвращает деньги, исходя из первоначальной цены продажи.

Аудиторы увидели в этом опасность пересчета выручки налоговиками с использованием рыночных цен на основании ст. 40 НК РФ и, как следствие, доначисления налога на прибыль и НДС. Наша читательница Ольга Федотова из Тюмени сомневается в том, что такая опасность действительно существует.

Если следовать логике аудиторов, то аналогичные проблемы могут быть и в ситуации, когда покупатель вправе вернуть товар, который он не смог реализовать за определенный в договоре период. Та же проблема якобы может возникнуть, если товар возвращается по причине отсутствия поставок сопутствующих товаров (например, магазин закупил письменные столы для дальнейшей реализации, а поставка другого товара - книжных шкафов той же серии не состоялась, согласно условиям договора магазин возвращает столы).

Есть ли опасность?

Итак, во всех этих случаях возвращается товар, право собственности на который уже перешло к покупателю. Поэтому возврат сопровождается новым переходом права собственности - уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу. То есть происходит так называемая обратная реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ). Фактически это новая сделка купли-продажи товаров. Поэтому к ней применимы правила ст. 40 НК РФ, по которой налоговики в определенных случаях могут проверить правильность применения цен. Например, если отклонение цены по сделке составляет более чем 20 процентов от уровня обычных цен (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Под обычными ценами мы имеем в виду те, по которым организация продает идентичные (однородные) товары в пределах непродолжительного периода времени.

Эти же цены чаще всего воспринимаются налоговиками как рыночные. Поэтому проверяющие могут доначислить налоги и пени таким образом, как если бы сделка совершалась по ценам, по которым организация продает тот же товар своим обычным покупателям (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Пример. Компания закупила партию полукопченой колбасы по цене 80 руб. за 1 кг без учета НДС, срок годности составляет 45 суток. По условиям договора нереализованные колбасы, оставшийся срок хранения которых составляет 5 суток, возвращаются продавцу. Розничная цена товара - 210 руб. за 1 кг без учета НДС. Покупатель вернул продавцу 560 кг колбасы по закупочной цене. Сумма обратной реализации составила 44 800 руб. (560 кг x 80 руб.).

При проверке налоговые органы, применив розничные цены, могут рассчитать выручку, которую на самом деле должна была получить компания, - 117 600 руб. (560 кг x 210 руб.). Таким образом, инспекторы могут посчитать, что налоговая база компании была занижена на 72 800 руб. (117 600 - 44 800). Проверяющие могут доначислить налог на прибыль в сумме 17 472 руб. (72 800 руб. x 24%), а также НДС в сумме 13 104 руб. (72 800 руб. x 18%). В результате компания может потерять 30 576 руб. (17 472 + 13 104). Кроме того, налоговики могут рассчитать пени, соответствующие этой сумме.

Правомерны ли действия налоговиков по доначислению налогов и пени? Мы считаем, что нет. В данной ситуации необходимо обратить внимание проверяющих на то, что они не могут использовать в качестве рыночных цены, по которым товар реализуется обычным покупателям.

Можно ли здесь применять обычные цены?

Сконцентрируем внимание на п. 4 ст. 40 НК РФ. В нем сказано, что рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Сопоставлять возврат нереализованных остатков товаров можно только с аналогичными операциями. Обычно возврат нереализованных товаров производится по первоначальной цене, которая и будет рыночной.

Если этот довод не убедит налогового инспектора, то компания может заявить, что она использовала скидки, вызванные приближением даты истечения срока годности или реализации товаров. Кодекс указывает, что рыночная цена определяется с учетом как раз такой скидки (п. 3 ст. 40 НК РФ). Если возврат товаров производится по причине отсутствия поставок сопутствующих товаров, то скидку при реализации товара его же поставщику можно закрепить в маркетинговой политике. Ее положения также учитываются при определении рыночной цены.

Как избежать споров

Если в компании часто практикуется такой возврат и бухгалтер желает избежать споров с налоговиками, он может воспользоваться советом "УНП": использовать договоры комиссии. В этом случае при возврате непроданного товара реализации не происходит, поскольку право собственности к комиссионеру не переходит.

Если продавец по условиям договора выкупает товар с уже истекшим сроком годности, то и для него использование договора комиссии будет выгодно. Недавно Минфин России выпустил разъяснения о том, что организация, выкупая товар с истекшим сроком годности, не может признать подобные расходы для налога на прибыль. Такие затраты не считаются экономически обоснованными согласно ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475). Если же организации будет возвращен испортившийся товар как ее собственный, но не реализованный комиссионером, то часть стоимости товара продавец сможет списать на расходы в пределах норм естественной убыли <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о применении норм естественной убыли читайте в "УНП" N 28, 2006, с. 11 "С учетом убыли лучше не затягивать".

Кстати...

Если организация возвращает товар по причинам брака, несоответствия количества, ассортимента, комплектности, упаковки, то реализации не происходит. В Гражданском кодексе четко оговорено, что покупатель может потребовать от продавца вернуть уплаченную ему сумму (ст. ст. 475, 466, 468, 480, 482 ГК РФ). Поэтому при возврате такого товара ст. 40 НК РФ не применяется.

И.Зевакина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

11.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——