"Учет. Налоги. Право", 2006, N 31

НАЛОГОВИКИ ТРЕБУЮТ ЕДИНООБРАЗИЯ УЧЕТОВ

"УНП" узнала, по какому принципу налоговые органы разделяют расходы на прямые и косвенные. По мнению ФНС России, здесь нужно руководствоваться исключительно правилами бухгалтерского учета. Именно для сближения двух учетов и были внесены изменения в ст. 318 НК РФ.

Открытый перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 Налогового кодекса, до сих пор является предметом споров. Хотя изменения в эту норму Кодекса и были внесены более полугода назад.

Тот факт, что с 2006 г. организации сами устанавливают перечень прямых расходов, позволил бухгалтеру отнести часть затрат в состав косвенных расходов. Тем самым компании уменьшили налог на прибыль. Ведь в отличие от прямых расходов косвенные затраты можно списать единовременно (п. 2 ст. 318 НК РФ) <*>. Однако такой подход совершенно не устраивает налоговиков.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Компании, оказывающие услуги, могут списывать прямые расходы в полном объеме в периоде их возникновения.

Налоговый учет на базе бухгалтерского?

"УНП" выяснила позицию специалистов управления администрирования налога на прибыль ФНС России по вопросу применения ст. 318 НК РФ: "Главной целью поправок, внесенных в ст. 318 НК РФ, было сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Для этого и сделали перечень прямых расходов открытым. Мы считаем, что в налоговом учете разделять расходы на прямые и косвенные нужно по тому же принципу, что и в бухгалтерском".

По мнению налоговиков, вывод о том, что данные для группировки расходов нужно брать из бухгалтерского учета, можно сделать на основании ст. 319 НК РФ. В ней сказано, что прямые расходы должны соответствовать осуществленным расходам на изготовление продукции, выполнение работ или оказание услуг. А это значит, в налоговом учете нужно руководствоваться такими же экономически обоснованными критериями, что и в бухгалтерском.

"При проверках инспекторы будут ориентироваться на тот состав прямых расходов, который используется организацией в бухгалтерском учете. Если прямые расходы в налоговом и бухгалтерском учете будут отличаться, у проверяющего обязательно возникнет вопрос, чем вызвано это расхождение. И, конечно же, инспектор потребует доказать обоснованность такого выбора в учете расходов", - считают специалисты ФНС России.

Если работать по правилам ФНС

Итак, налоговики предлагают разделять расходы на прямые и косвенные по правилам бухгалтерского учета. Для этого можно руководствоваться Инструкцией к Плану счетов. А именно к счету 20 "Основное производство".

Прямыми расходами считаются затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Списываются они со счетов производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.:

Дебет 20 Кредит 10, 11, 15, 70 и т.д.

Косвенные расходы - это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. Также к ним относятся потери от брака. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются так:

Дебет 25, 26, 28 Кредит 10, 11, 15, 70 и т.д.

Мы составили таблицу, в которой сгруппировали наиболее часто встречающиеся прямые и косвенные расходы по правилам бухгалтерского учета (см. ниже).

     
   ————————————————T——————————————————————————T———————————————————————————¬
   |    Перечень   |      Прямые расходы      |     Косвенные расходы     |
   |    расходов   |                          |                           |
   +———————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Материальные   |Сырье; материалы; топливо;|             —             |
   |расходы        |запасные части; инвентарь;|                           |
   |               |тара; животные; птицы;    |                           |
   |               |звери; кролики; разница в |                           |
   |               |стоимости приобретения МПЗ|                           |
   |               |Дебет 20 Кредит 10, 11, 15|                           |
   +———————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Расходы на     |Оплата труда работников,  |Оплата труда работников    |
   |оплату труда   |непосредственно занятых в |управленческого состава и  |
   |               |производстве              |занятых обслуживанием      |
   |               |Дебет 20 Кредит 70        |производства               |
   |               |                          |Дебет 25, 26 Кредит 70     |
   +———————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Командировочные|             —            |Оплата суточных, проезда,  |
   |расходы        |                          |проживания, оформление виз,|
   |               |                          |паспортов, приглашений,    |
   |               |                          |консульских и аэродромных  |
   |               |                          |сборов Дебет 26 Кредит 71  |
   +———————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Арендная плата |Плата за пользованием     |Плата за пользование       |
   |               |арендованным имуществом,  |арендованным имуществом,   |
   |               |непосредственно           |не участвующим в процессе  |
   |               |участвующим в процессе    |производства (например,    |
   |               |производства              |офисом)                    |
   |               |Дебет 20 Кредит 70        |Дебет 25, 26 Кредит 60, 76 |
   +———————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Коммунальные   |Плата за отопление,       |Плата за отопление,        |
   |платежи        |освещение, воду в         |освещение, воду в          |
   |               |производственных          |административных помещениях|
   |               |помещениях                |Дебет 25, 26 Кредит 60, 76 |
   |               |Дебет 20 Кредит 60, 76    |                           |
   +———————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Амортизационные|Сумма начисленной         |Сумма начисленной          |
   |отчисления     |амортизации по основным   |амортизации по имуществу,  |
   |               |средствам и нематериальным|не связанному с процессом  |
   |               |активам, участвующим в    |производства               |
   |               |процессе производства     |Дебет 25, 26 Кредит 02     |
   |               |Дебет 20 Кредит 02        |                           |
   +———————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Потери от брака|             —            |Затраты по выявленному     |
   |               |                          |внутреннему и внешнему     |
   |               |                          |браку, расходы по его      |
   |               |                          |исправлению                |
   |               |                          |Дебет 28 Кредит 10, 19,    |
   |               |                          |20, 23                     |
   +———————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Расходы на     |Ремонт, обслуживание,     |Ремонт, обслуживание,      |
   |содержание и   |техосмотр оборудования и  |техосмотр оборудования и   |
   |ремонт         |служебного транспорта,    |служебного транспорта, не  |
   |имущества      |непосредственно связанных |участвующих в производстве |
   |               |с производством           |Дебет 25, 26 Кредит 10,    |
   |               |Дебет 20 Кредит 10, 60, 76|60, 76                     |
   +———————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Расходы на     |             —            |Расходы на содержание      |
   |содержание     |                          |имущества, персонала       |
   |обслуживающих  |                          |Дебет 29 Кредит 10, 60, 76 |
   |производств    |                          |                           |
   +———————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Услуги (работы)|             —            |Сертификация продукции,    |
   |сторонних      |                          |обучение, семинары,        |
   |организаций и  |                          |транспортные услуги,       |
   |структурных    |                          |маркетинговые услуги,      |
   |подразделений  |                          |юридические и              |
   |               |                          |консультационные услуги,   |
   |               |                          |расходы на освоение новых  |
   |               |                          |производств, услуги по     |
   |               |                          |подбору персонала и т.д.   |
   |               |                          |Дебет 26 Кредит 60, 76     |
   L———————————————+——————————————————————————+————————————————————————————
   

Вариант налоговиков не единственный

Если бухгалтер организует учет прямых и косвенных расходов по варианту, который предложили налоговики, то у него отпадет необходимость использовать ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Тем самым бухгалтер значительно облегчит свою работу. Однако при таком сближении учетов увеличится налог на прибыль. Ведь те расходы, которые мы имеем право списывать в налоговом учете единовременно в составе косвенных расходов, придется учитывать как прямые расходы. А из-за этого списание затрат растянется во времени.

Мы считаем, что дублирование прямых и косвенных расходов из бухгалтерского учета в налоговый учет не обязательно. Ни ст. 318, ни ст. 319 Налогового кодекса такого требования не выдвигают. Да и цели распределения расходов на прямые и косвенные в налоговом и бухгалтерском учете разные. В бухгалтерском учете расходы делятся с целью формирования себестоимости продукции (работ, услуг). В налоговом же учете основной целью является именно установление момента признания расходов.

И.Петухова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

11.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——