"Учет. Налоги. Право", 2006, N 31

ПОДАРОК ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ ПРИВЕДЕТ К ПБУ 18/02

(Вид разницы напрямую зависит от доли учредителя)

Специалисты Минфина России разъяснили, как в налоговом учете следует поступать со стоимостью основных средств, полученных от учредителя безвозмездно. Она погашается путем начисления амортизации. Причем независимо от доли собственника в уставном капитале: более 50 процентов или нет (Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426).

Также независимо от доли учредителя, когда он безвозмездно передает своей компании имущество, в бухгалтерском учете этой компании возникают разницы по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Размер доли будет влиять только на вид разниц.

Когда доля более 50 процентов

Если доля учредителя, который безвозмездно передает имущество своей организации, составляет 50 и более процентов, в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив. Ведь в этом случае в бухгалтерском учете возникает внереализационный доход, а в налоговом учете дохода не будет (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 1. Учредитель, доля которого в уставном капитале составляет 60 процентов, в августе 2006 г. безвозмездно передает компании компьютер. Рыночная цена компьютера - 30 000 руб. Организация сразу же ввела его в эксплуатацию и установила срок полезного использования 4 года. В бухгалтерском и налоговом учете выбран линейный способ начисления амортизации.

В бухгалтерском учете компьютер признается основным средством и принимается к учету по рыночной стоимости (п. п. 4, 10 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

В августе 2006 г. бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

30 000 руб.

- получен компьютер;

Дебет 01 Кредит 08 30 000 руб.

- основное средство введено в эксплуатацию.

Начиная с сентября 2006 г. будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 02 625 руб.

(30 000 руб. : 48 мес.)

- начислена амортизация за месяц;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

625 руб.

- списана соответствующая доля доходов будущих периодов.

Для налога на прибыль полученный компьютер также считается основным средством, и его стоимость формируется как рыночная (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Из-за того что в налоговом учете при безвозмездном получении компьютера у организации дохода не возникает, в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 68 Кредит 99 150 руб.

(625 руб. x 24%)

- отражен постоянный налоговый актив.

Такая проводка делается каждый месяц, пока компьютер полностью не будет самортизирован.

Доля - 50 процентов и менее

Когда доля учредителя составляет 50 процентов и менее, то безвозмездное получение основного средства от него приводит в бухучете к вычитаемой временной разнице. Она сформирует отложенный налоговый актив.

Пример 2. Используем данные примера 1, изменив лишь размер доли учредителя. Она составит 40 процентов.

В бухгалтерском учете проводки по принятию компьютера на учет, начислению амортизации, а также по отражению внереализационного дохода будут те же, что и в примере 1. Отличие лишь в отражении разниц по ПБУ 18/02.

В налоговом учете по той причине, что доля учредителя составляет менее 50 процентов, бухгалтер должен отразить стоимость компьютера в составе внереализационных доходов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доход учитывается на момент подписания акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете доход будет отражаться постепенно: каждый месяц по мере начисления амортизации. Поэтому бухгалтер должен отразить отложенный налоговый актив, который образует вычитаемая временная разница (п. 14 ПБУ 18/02):

Дебет 09 Кредит 68 7200 руб.

(30 000 руб. x 24%)

- отражен отложенный налоговый актив.

Ежемесячно отложенный налоговый актив будет погашаться - после начисления амортизации и признания дохода в бухгалтерском учете:

Дебет 68 Кредит 09 150 руб.

(625 руб. x 24%)

- отражено погашение отложенного налогового актива.

Полностью отложенный налоговый актив будет погашен по окончании срока полезного использования компьютера.

Кстати...

Передача помощи в виде имущества от учредителя - юридического лица не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такая передача носит инвестиционный характер, поскольку имущество передается в целях получения прибыли (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений").

И.Петухова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

11.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——