"Финансовая газета", 2006, N 32

СОЧЕТАНИЕ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 31)

В данном примере за счет уменьшения доли "вмененного" дохода в общем объеме выручки организации удалось минимизировать платежи по этой системе налогообложения, т.е. при всех прочих неизменных условиях сумма взносов на обязательное пенсионное страхование оказалась минимальной и полностью принята для уменьшения единого налога.

В завершение рассмотрим порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности гражданам, занятым в нескольких видах деятельности. Если работник участвует лишь в деятельности, облагаемой по общему режиму, то пособия начисляются в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ. Пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за последующие дни - за счет средств ФСС РФ. При этом максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 15 тыс. руб. (п. 1 ст. 3 Закона N 180-ФЗ). Сумма пособия по временной нетрудоспособности независимо от того, за счет каких средств она выплачивается, в налоговую базу по ЕСН не включается (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Если же сотрудник занят в деятельности, переведенной на специальный налоговый режим (в частности, ЕНВД), то руководствоваться необходимо Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ, согласно которому гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями - плательщиками ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности (кроме пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет:

средств ФСС РФ, поступающих от уплаты ЕНВД, в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ (с учетом районного коэффициента);

средств работодателей в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ.

Лишь работодатели, уплачивающие добровольные страховые взносы, выплачивают пособия полностью за счет средств ФСС РФ.

Пример 4. Главный бухгалтер организации, осуществляющей два вида деятельности (одна из которых переведена на ЕНВД, другая облагается по общему режиму), оформил в мае 2006 г. больничный лист на 10 рабочих дней (общее число рабочих дней - 21). Его зарплата за 12 предшествующих месяцев (248 рабочих дней) составила 194 000 руб., непрерывный стаж - 15 лет. Поскольку главный бухгалтер участвует в обоих видах деятельности, его зарплата распределяется пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации. Сумма зарплаты, помесячно распределенной на деятельность, облагаемую по общей системе, составила 87 300 руб., по деятельности, облагаемой единым налогом, - 106 700 руб. Пособие исчисляется следующим образом.

Среднедневная заработная плата по деятельности, облагаемой по общей системе, составила 352,02 руб. (87 300 / 248), по деятельности, облагаемой ЕНВД, - 430,24 руб. (106 700 / 248). Сумма пособия, исчисленная по общей системе налогообложения, составит 3520,20 руб., а по деятельности, облагаемой ЕНВД, - 4302,40 руб. ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы исчисленного пособия не начисляются.

Поскольку пособие за первые два дня временной нетрудоспособности согласно п. 1 ст. 1 Закона N 180-ФЗ выплачивается за счет средств работодателя (704,04 руб.), ФСС РФ оплатит лишь оставшиеся 8 дней временной нетрудоспособности в размере 2816,16 руб. (352,02 х 8). По деятельности, облагаемой ЕНВД, пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ только в части суммы, не превышающей за полный календарный месяц один МРОТ (с 1 мая 2006 г. - 1100 руб.), т.е. в размере 523,81 руб. ((1100 / 21) х 10). Оставшаяся сумма пособия выплачивается за счет средств организации - 3778,59 руб. (4302,40 - 523,81).

     
   —————————————T—————————————T——————————T—————————————T————————————¬
   |Деятельность|Среднедневной|   Сумма  |  Выплаты за | Выплаты за |
   | облагаемая |  заработок  |  пособия | счет ФСС РФ |счет средств|
   |            |             |          |             | организации|
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |По общему   |    352,02   |  3520,20 |   2816,16   |    704,04  |
   |режиму      |             |          |             |            |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |ЕНВД        |    430,24   |  4302,40 |    523,81   |   3778,59  |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |Итого       |             |  7822,60 |    3339,97  |   4482,63  |
   L————————————+—————————————+——————————+—————————————+—————————————
   

Если бы организация уплачивала страховые взносы в ФСС РФ в добровольном порядке, то сумма пособия, исчисленная по деятельности, облагаемой ЕНВД, полностью выплачивалась бы за счет средств этого Фонда. Отметим, что добровольные взносы уплачиваются по ставке 3% от фонда оплаты труда, а это несколько выше, чем стандартная ставка ЕСН, установленная для выплат в ФСС РФ.

Л.Дьячкина

ООО "Аудит-Стандарт"

Подписано в печать

09.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——