"Главбух", 2006, N 16

КАК БУДУТ ВОЗМЕЩАТЬ НДС С 2007 ГОДА

С 2007 г. для экспортеров и фирм, торгующих только в России, установлен единый порядок возмещения НДС. При этом налогоплательщикам уже не придется подавать отдельные декларации по нулевой ставке. Налог будет возмещаться после того, как налоговики проведут камеральную проверку. Правила такой проверки, а также порядок, в котором фирма может представить свои возражения по акту налоговиков, установлены в ст. ст. 100 и 101 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок возмещения НДС изложен в новой редакции ст. 176 Налогового кодекса РФ. Эта редакция вводится в действие с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. Напомним, что изменения в ст. 176 уже были внесены год назад Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Вступить в силу они должны были также с 2007 г. Но теперь новшества, привнесенные в ст. 176 Законом N 119-ФЗ, уже неактуальны. С 1 января 2007 г. нужно руководствоваться редакцией этой статьи, которая изложена в Законе N 137-ФЗ.

Примечание. Комментарий к изменениям, которые Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ внес в первую часть Налогового кодекса РФ, читайте в журнале "Главбух" N 15, 2006 на страницах 20 - 29.

Мы сравнили действующий порядок возмещения НДС с тем, что вступит в силу с 2007 г., в таблице на страницах 23 - 24. Здесь же выделим несомненное достоинство новых правил. Выявив нарушение при проверке документов, которые представил налогоплательщик, претендующий на возмещение НДС, инспекторы обязаны составить акт. И у налогоплательщика есть 15 дней на то, чтобы представить возражения по акту и отстоять свою правоту, не обращаясь в вышестоящую инстанцию или в суд. В настоящее же время фирма информируется только об отказе в возмещении налога. Поэтому, как правило, споры о возмещении НДС решаются в арбитражных судах. Коварство же такого подхода заключается в том, что последнее время некоторые суды отказываются принимать во внимание документы от налогоплательщиков, которые не были представлены до принятия решения налоговому органу.

Порядок возмещения НДС

     
   ———————————————————————T—————————————————————————T———————————————————————————¬
   |  Действующий порядок |   Действующий порядок   |  Порядок возмещения НДС,  |
   |    для организаций,  |     для организаций,    |    вступающий в силу с    |
   |    претендующих на   |       претендующих      |     1 января 2007 г.      |
   |   возмещение НДС по  |    на возмещение НДС    |                           |
   |   внутрироссийским   |       по экспорту       |                           |
   |       операциям      |                         |                           |
   L——————————————————————+—————————————————————————+————————————————————————————
   

Проверка обоснованности возмещения налога

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Порядок проведения Проверяется, обоснованно Проводится камеральная

проверки не ли право на применение проверка. Она не должна

регламентирован ставки 0 процентов длиться более 3 месяцев

и налоговых вычетов. со дня представления

Срок проверки - не более

3 месяцев со дня

представления декларации

по ставке 0 процентов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если нарушений не выявлено

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В течение 3 месяцев, По окончании проверки После проведения проверки

следующих за налоговым принимается решение о инспекторы в течение

периодом, в котором возмещении НДС путем 7 рабочих дней принимают

вычеты превысили зачета или возврата. решение о возмещении НДС.

начисленный НДС, Решение должно быть Одновременно принимается

инспекторы направляют принято в течение 3 решение о зачете налога

переплату на погашение месяцев, отведенных или его возврате.

текущих налоговых на проверку. Суммы, Налогоплательщик письменно

платежей в федеральный подлежащие возврату, информируется о принятом

бюджет. Также за счет могут направляться решении в течение 5

переплаты могут инспекторами на рабочих дней со дня

погашать пени и штрафы. погашение текущих принятия данного решения.

По истечении этого платежей по НДС, а Для возврата нужно

срока налогоплательщик также иным налогам, письменное заявление

вправе подать заявление зачисляемым в налогоплательщика. Кроме

о возврате оставшейся федеральный бюджет. того, налогоплательщик

суммы переплаты. Для возврата нужно может письменно заявить,

Получив заявление, письменное заявление что сумма, подлежащая

налоговый орган в налогоплательщика возврату, направляется

течение двух недель на погашение предстоящих

принимает решение о платежей по НДС и другим

возврате федеральным налогам

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Решение о возврате направляется в день его На следующий рабочий

принятия в территориальный орган Федерального день после принятия

казначейства решения о возврате

НДС соответствующее

поручение направляется

в территориальный орган

Федерального казначейства

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Территориальный орган Федерального казначейства Территориальный орган

возвращает НДС в течение двух недель, считая со Федерального казначейства

дня, когда получено решение от инспекторов. Если возвращает НДС в течение

решение не получено в течение 7 дней, датой его 5 рабочих дней, считая со

получения считается 8-й день, считая со дня, дня, когда было получено

когда налоговый орган его направил. поручение на возврат. При

При нарушении сроков возврата налога на сумму, нарушении сроков возврата

подлежащую возврату, начисляются проценты исходя с 12-го рабочего дня после

из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый завершения камеральной

день просрочки проверки на сумму долга

перед налогоплательщиком

начисляются проценты

исходя из ставки

рефинансирования ЦБ РФ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если при проверке выявлены нарушения

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если налоговый орган Решение об отказе в Если при камеральной

отказал в возврате возмещении НДС проверке выявлены

налога, принимается в течение нарушения, налоговый орган

налогоплательщик 3 месяцев, отведенных в течение 10 рабочих дней

может обжаловать для проверки. Инспекторы должен составить акт. У

решение об отказе в в течение 10 дней после организации есть

возмещении НДС в вынесения решения 15 рабочих дней со дня

вышестоящем обязаны представить получения акта, чтобы

налоговом органе и в налогоплательщику представить налоговикам

арбитражном суде мотивированное свои письменные возражения.

заключение. Если решение По истечении срока,

в указанный срок не отведенного на подготовку

вынесено или заключение возражений, руководитель

не представлено инспекции рассматривает

налогоплательщику, акт, возражения

инспекторы должны принять налогоплательщика

решение о возмещении НДС. и принимает решение

О таком решении следует о возмещении НДС или об

уведомить отказе в таком возмещении.

налогоплательщика в На это отводится 10

течение 10 дней рабочих дней. Но этот срок

может быть продлен, но

не более чем на один месяц

     
                           ——————————————————————————————————————————————————————
   

Налогоплательщик может Налогоплательщик может

обжаловать решение об обжаловать решение об

отказе в возмещении НДС отказе в возмещении НДС

в вышестоящем налоговом в вышестоящем налоговом

органе и в арбитражном органе и в арбитражном

суде суде

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Е.Б.Наговицына

Начальник департамента

налогового и финансового права

Юридической фирмы ООО "Частное право"

Подписано в печать

09.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——