"Главбух", 2006, N 16

Новый порядок возмещения НДС (с. 22). Внесены изменения в порядок расчета большинства налогов (с. 14). Минфин высказал мнение, что НДС можно принять к вычету только в том периоде, когда получен исправленный счет-фактура (с. 17). Пени за опоздание с авансовыми платежами внутри квартала незаконны (с. 18). Принять на работу иностранного гражданина будет дешевле (с. 19). Увеличен срок подачи заявления о несогласии с результатами проверки (с. 20). Стоимость обучения НДФЛ и ЕСН не облагается (с. 20).

Внесены изменения во вторую часть Налогового кодекса

В прошлом номере "Главбуха" на страницах 20 - 32 мы писали о глобальных поправках в первую часть Налогового кодекса, которые внесены Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. Однако этот же Закон внес ряд поправок и во вторую часть главного налогового документа. Кроме того, изменения в порядке расчета ряда налогов прописаны и еще в одном новом Федеральном законе - от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ. Поправки коснулись практически всех налогов - НДС, налога на прибыль, ЕСН, НДФЛ и др.

Стоит отметить, что абсолютное большинство поправок вступает в силу с начала следующего года и позднее. То есть у налогоплательщиков есть время, чтобы подготовиться и подробно изучить новшества. Из позитивных для налогоплательщиков новшеств можно отметить следующие. С 2008 г. налоговым периодом по НДС будет квартал.

Кроме того, устранена недоработка в гл. 25. А именно разрешено применять амортизационную премию при реконструкции основных средств. Отметим, что сам Закон, вносящий эту поправку, вступает в силу с 1 января 2007 г. Однако данное новшество будет распространяться и на весь 2006 г.

Для вашего удобства все наиболее важные изменения мы обобщили в таблице.

Основные изменения во второй части Налогового кодекса РФ

     
   ——————————————————T———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |  Что изменилось |       Как изменилось      |    Какая норма   |  Когда поправка  |
   |                 |                           |    изменяется    |  вступает в силу |
   L—————————————————+———————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Налог на добавленную стоимость

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налоговый период Налоговый период для всех Статья 163 НК РФ 1 января 2008 г.

увеличен плательщиков (налоговых

агентов) - квартал

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменился порядок Порядок возмещения НДС Статья 176 НК РФ 1 января 2007 г.

возмещения НДС будет одинаковым для всех

плательщиков, в том числе

и экспортеров. Плательщики

не смогут самостоятельно

направлять в счет уплаты

налога сумму превышения

вычетов над суммой налога,

полученную в предыдущих

периодах. Для этого им

нужно будет дождаться

решения налоговиков. Также

установлен момент, с

которого будут начислять

пени, если налоговики

вовремя не возвратят

переплату (с 12-го дня

после того, как закончилась

камеральная проверка

декларации). Подробно об

изменениях читайте на

странице 22

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налог на доходы физических лиц

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменилось понятие Налоговыми резидентами Пункт 2 1 января 2007 г.

налогового будут считаться физические ст. 207 НК РФ

резидента лица, которые находятся в

РФ не менее 183 календарных

дней в течение 12 месяцев,

следующих подряд. То есть

183 дня нужно будет

отсчитывать не с начала

календарного года, а

со дня, когда человек стал

проживать в России. Этот

срок не прерывается, если

плательщик выезжает за

пределы России на

краткосрочное лечение или

обучение (менее шести

месяцев)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Увеличен размер Размер социального Подпункты 2, 3 1 января 2007 г.

социального налогового вычета в сумме, п. 1 ст. 219 НК РФ

налогового вычета израсходованной на обучение

или лечение, увеличится с

38 000 до 50 000 руб.

В расходы на лечение будет

включаться и сумма

страховых взносов,

уплаченных по договору

добровольного личного

страхования. Но в договоре

должно быть условие, что

лечение страхователя

оплачивает страховая фирма

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Предусмотрен Граждане смогут получить Подпункты 1, 2 1 января 2007 г.

имущественный имущественный вычет при п. 1 ст. 220 НК РФ

налоговый вычет покупке не только жилых

по комнатам домов и квартир, но и

комнат. Подробнее об

этом - на странице 105

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расширен перечень К налоговым агентам будут Пункт 1 1 января 2007 г.

налоговых агентов относиться нотариусы и статьи 226 НК РФ

адвокаты, учредившие

адвокатские кабинеты

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Единый социальный налог

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменен порядок Организации не должны Пункт 1 1 января 2007 г.

уплаты ЕСН с будут платить ЕСН с ст. 236 НК РФ

выплат адвокатам вознаграждений не только

предпринимателям, но и

адвокатам, нотариусам

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменился порядок Для организаций, работающих Пункты 6 - 8 1 января 2007 г.

применения в сфере информационных ст. 241 НК РФ

регрессивных технологий, будут

ставок действовать пониженные

ставки. Регрессию они будут

вправе применять, когда

размер выплаты физическому

лицу превысит 75 000 руб.,

а не 280 000 руб. Для этого

необходимо соблюсти ряд

условий (к примеру,

организация должна пройти

государственную

аккредитацию). Если хотя бы

одно из них не выполняется,

то налог нужно рассчитывать

по общим ставкам

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Уточнен перечень Прямо установлено, что Подпункт 2 1 января 2007 г.

налогоплательщиков нотариусы являются п. 1 ст. 235 НК РФ

плательщиками ЕСН

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Установлены ставки Ставки для нотариусов такие Пункт 4 1 января 2007 г.

для нотариусов же, как и для адвокатов ст. 241 НК РФ

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налог на прибыль организаций

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расширены случаи Амортизационная премия Пункт 1.1 1 января 2007 г.

применения будет применяться не только ст. 259 НК РФ Распространяется

амортизационной в случаях достройки, на правоотношения,

премии дооборудования, возникшие с

модернизации, технического 1 января 2006 г.

перевооружения и частичной

ликвидации основных

средств, но и при их

реконструкции

     
    ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменился порядок Расходы как по успешным, Пункт 2 1 января 2007 г.

списания расходов так и по неудачным НИОКР ст. 262 НК РФ

на НИОКР будут списываться в течение

одного года. Раньше - в

течение двух и трех лет

соответственно

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расширен перечень Налогом не будут облагаться Подпункт 21 1 января 2007 г.

необлагаемых доходы в виде списанных п. 1 ст. 251 НК РФ Распространяется

доходов перед бюджетом сумм пеней на правоотношения,

и штрафов. Пока эти суммы возникшие с 1

включаются в налоговую базу января 2005 г.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменился порядок IT-организации будут вправе Пункт 15 1 января 2007 г.

списания списывать расходы на ст. 259 НК РФ

электронной электронно-вычислительную

техники технику не через

амортизацию,

а единовременно - как

материальные расходы на

основании пп. 3 п. 1

ст. 254 НК РФ

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расширен перечень В состав внереализационных Подпункт 15 1 января 2007 г.

внереализационных расходов включены затраты п. 1 ст. 265 НК РФ

расходов на услуги банка по продаже

валюты, если налог, пени

и штраф взыскивают с

валютного счета плательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Упрощенная система налогообложения, ЕСХН

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расширен перечень При расчете единого налога Подпункт 9 1 января 2007 г.

расходов упрощенной системы и при п. 2 ст. 346.5,

расчете единого пп. 9 п. 1

сельхозналога можно будет ст. 346.16 НК РФ

учесть затраты на услуги

банка по продаже валюты,

если налог, пени и штрафы

взыскиваются с валютного

счета плательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сбор за пользование объектами животного мира

и за пользование объектами водных биологических ресурсов

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменились ставки Будет снижена ставка за Пункт 4 1 января 2007 г.

сборов вылов краба камчатского со ст. 333.3 НК РФ

100 000 до 60 000 руб. за

тонну

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменился порядок Сообщать налоговикам о Пункт 1 1 января 2007 г.

сдачи отчетности, полученных лицензиях на ст. 333.7 НК РФ

зачета и возврата пользование объектами

сборов животного мира и уплаченных

сборах надо будет не по

месту своего учета, а по

местонахождению

лицензируемого органа. Туда

же нужно будет обратиться,

чтобы зачесть или вернуть

суммы сборов по

нереализованным лицензиям,

выданным после 31 декабря

2006 г.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налог на игорный бизнес

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Штрафы Штрафы за нарушение порядка Пункт 7 ст. 366, 1 января 2007 г.

предусмотрены в регистрации объектов ст. 129.2 НК РФ

первой, а не во налогообложения (изменения

второй части НК РФ их количества) будут

прописаны в ст. 129.2 НК

РФ. Размеры штрафов

останутся прежними

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Общие поправки

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменился порядок Сроки, установленные Пункт 3 ст. 152, 1 января 2007 г.

исчисления сроков в днях, рассчитываются в п. 5 ст. 228,

рабочих днях, если та п. п. 3, 9

или иная норма НК РФ не ст. 243,

устанавливает, что срок п. 4 ст. 266,

исчисляется в календарных п. 3 ст. 289,

днях. Такие поправки п. 2, 3 ст. 366,

внесены в ст. 6.1 НК РФ. п. 2 ст. 386 НК РФ

В связи с этим по всему и т.д.

тексту второй части

Налогового кодекса РФ

сделали соответствующие

исправления. Например,

сейчас п. 3 ст. 289 НК РФ

говорит, что налоговые

декларации подаются

не позднее 28 дней со дня

окончания отчетного

периода. В новой редакции -

"не позднее 28 календарных

дней"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ.

Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ.

Опубликованы в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 31, 2006, а также в журнале "Документы и комментарии" N 16, 2006.

НДС к вычету - только после получения исправленного

счета-фактуры

Если поставщик, заполняя счет-фактуру, допустил в нем неточность, принять к вычету НДС покупатель может только после того, как получит исправленный вариант. И какая именно произошла ошибка, значения не имеет. Такова неутешительная позиция чиновников Минфина России (Письмо от 27 июля 2006 г. N 03-04-09/14). По их мнению, если допущена ошибка, нужно действовать так.

Допустим, вычет по ошибочному счету-фактуре произведен в июне, а поставщик исправил ошибку только в августе. Значит, неправильный счет-фактура должен быть аннулирован в дополнительном листе за июнь, а исправленный счет следует зарегистрировать только в книге покупок за август (предположим, что налоговый период - месяц). Как результат - покупатель "незаконно" принял к вычету НДС по первоначальному счету-фактуре и занизил налог, подлежащий уплате в бюджет.

Однако подобная точка зрения специалистов финансового ведомства основана на формальном прочтении Налогового кодекса РФ. Действительно, если в счете-фактуре закралась ошибка в один из реквизитов, перечисленных в п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, то ее необходимо исправить. Но это вовсе не означает, что в том периоде, когда был оформлен первоначальный вариант счета-фактуры, вычет неправомерен.

И у покупателя есть возможность поспорить с чиновниками, причем с хорошими шансами на успех. Об этом говорит сложившаяся в последнее время арбитражная практика.

Выделим Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 июня 2006 г. N А66-3243/2005 и от 4 апреля 2006 г. N А26-10331/2005-216, а также ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. N А19-9172/05-24-30-Ф02-224/06-С1.

Судьи прямо указали, что право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда имела место соответствующая операция (например, был куплен товар). А не в том периоде, когда поставщик внес исправления в счет-фактуру. То есть общий принцип одинаков - ошибка исправляется в том периоде, к которому она относится.

Однако есть способ избежать судебного разбирательства. Для этого попросите продавца вместо внесения исправлений в счет-фактуру оформить новый. Конечно, Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, не предусматривают замены счетов-фактур. Против этого выступает и Минфин России в Письме от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/217. Однако практика показывает, что предъявить претензии в таком случае чиновникам очень сложно. Ведь гл. 21 Налогового кодекса РФ хоть прямо и не разрешает, но и не запрещает замены счетов-фактур (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 сентября 2005 г. N Ф04-5754/2005(14518-А75-31)).

Получив же новый счет-фактуру с теми же датой и номером, но с исправленными цифрами, покупатель просто подает уточненную декларацию за тот период, к которому относится ошибка. Соответственно, проблем с вычетом в таком случае не возникнет. Если же ошибка не связана с суммой налога, то не придется и подавать "уточненку".

Письмо Минфина России от 27 июля 2006 г. N 03-04-09/14.

Опубликовано в журнале "Документы и комментарии" N 15, 2006.

Пени за опоздание с авансовыми платежами по налогам

платить не нужно... пока

Минфин России признал, что с фирм нельзя удерживать пени за несвоевременное перечисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/600).

Вывод совершенно правильный. А сделали его чиновники, основываясь на мнении арбитражных судей. Дело в том, что Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 28 февраля 2001 г. N 5 указал: пени могут взыскиваться за несвоевременное перечисление авансовых платежей лишь в том случае, когда аванс исчислен по итогам отчетного периода. Таким образом, фирмам, у которых отчетные периоды по налогу на прибыль равны январю, январю - февралю, январю - марту и т.д., пени с просроченных ежемесячных авансов платить придется.

С компаний же, избравших отчетными периодами I квартал, полугодие и 9 месяцев, пени по авансам внутри квартала взыскивать нельзя.

Дело в том, что такие авансовые платежи рассчитываются исходя из 1/3 суммы налога, исчисленной за предыдущий квартал. Это установлено ст. 286 Налогового кодекса РФ. Таким образом, ежемесячные авансовые платежи не зависят от налоговой базы за истекший отчетный период.

Увы, такое правило будет действовать только до конца 2006 г. Минфин России в новом Письме поспешил сообщить, что начиная с 1 января 2007 г. пени придется платить по всем авансовым налоговым платежам.

Чиновники при подготовке Письма опирались на законопроект, вносящий соответствующее изменение в первую часть Налогового кодекса РФ.

Теперь же обещания минфиновцев стали реальностью. 27 июля 2006 г. Президент РФ подписал Федеральный закон N 137-ФЗ, в котором, в частности, изложена в новой редакции ст. 58 Налогового кодекса РФ.

В п. 3 этой статьи дословно говорится следующее: "В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени...". Таким образом, ст. 58 Налогового кодекса РФ в новой редакции действительно требует начислять пени за просрочку с перечислением любых авансовых платежей по налогам.

Но как мы уже сказали, это новшество начнет действовать с 1 января 2007 г.

Письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/600.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 30, 2006.

Нанять мигранта станет проще

С 15 января 2007 г. меняется порядок привлечения и использования работников, прибывающих из стран, с которыми у России установлен безвизовый режим. В основном это страны СНГ. По новым правилам в этом случае фирме не нужно будет оформлять разрешение на привлечение иностранной рабочей силы. Такой порядок устанавливает Федеральный закон от 18 июля 2006 г. N 110-ФЗ, который дополнил Федеральный закон от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" новой статьей - 13.1.

После вступления в силу изменений при приеме работников из безвизовых стран от предприятий потребуется соблюдение двух условий: иностранец должен иметь разрешение на работу, а сама организация обязана сообщить о приеме такого сотрудника в региональное управление Федеральной миграционной службы (п. 9 ст. 13.1 новой редакции Закона N 115-ФЗ). Форму и порядок подачи такого уведомления в ближайшее время должно установить Правительство РФ.

Напомним, что сейчас, перед тем как принять иностранца на работу, предприятие должно получить разрешение на привлечение и использование иностранных работников независимо от того, откуда они приехали. При его получении предприятию придется заплатить пошлину в размере 3000 руб. за каждого иностранного работника. Такой размер пошлины устанавливает ст. 333.28 Налогового кодекса РФ.

И если организация подобное разрешение не получит, она может быть оштрафована на сумму от 10 000 до 300 000 руб. (ст. 18.10 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Кроме того, должностным лицам фирмы грозит штраф от 2500 до 20 000 руб.

Федеральный закон от 18 июля 2006 г. N 110-ФЗ. Вступает в силу с 15 января 2007 г.

Сроки в Налоговом кодексе исчисляются в рабочих днях

Акт налоговой проверки организация получила 22 марта 2006 г. Если бухгалтер не согласится с выводами, изложенными в акте, то какой день следует считать последним для подачи соответствующего заявления в налоговый орган? Ответ на этот вопрос приведен в Письме Минфина России от 19 июля 2006 г. N 03-02-07/1-187.

Минфиновцы сослались на п. 5 ст. 100 Налогового кодекса РФ, который отводит на подачу такого заявления срок, равный двум неделям. При этом в ст. 6.1 указано, что неделя - это пять следующих подряд рабочих дней. Там же отмечено: начинать отсчитывать срок надо со следующего дня после происшедшего события. В нашем случае отсчет ведется с 23 марта 2006 г. Следовательно, последний день, в который можно представить в инспекцию заявление, - 5 апреля 2006 г.

Однако уже с 2007 г. расчет в подобных случаях будет выглядеть иначе. Ведь с 1 января вступает в силу новая редакция Налогового кодекса РФ, утвержденная Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ.

Так вот, согласно измененной ст. 100 Налогового кодекса РФ для подачи заявления налогоплательщику отводится 15 дней. А в обновленной ст. 6.1 Налогового кодекса РФ уточняется, что имеются в виду рабочие дни - конечно же, в случаях, когда в Кодексе не оговорен отсчет в календарных днях. При этом начало исчисления срока осталось тем же.

Письмо Минфина России от 19 июля 2006 г. N 03-02-07/1-187.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 29, 2006.

Плата за повышение квалификации ЕСН и НДФЛ не облагается

Если организация решила повысить профессиональный уровень своих сотрудников, обучив их иностранному языку, то такие расходы не облагаются ЕСН и НДФЛ. К такому выводу пришли представители Минфина России в Письме от 18 июля 2006 г. N 03-05-02-04/111.

Финансисты отметили, что в соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не надо начислять НДФЛ и ЕСН на выплаты, связанные с повышением квалификации работников. Также чиновники указали на то, что необходимость в переподготовке кадров работодатель определяет самостоятельно (ст. 196 ТК РФ).

В общем, хорошая новость! Ведь вопрос налогообложения подобных затрат до сих пор был открытым. Теперь, скорее всего, у бухгалтеров не будут возникать проблемы с налоговыми инспекторами по этому поводу.

Письмо Минфина России от 18 июля 2006 г. N 03-05-02-04/111.

Коротко о других изменениях

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |     Для кого     |              Суть изменений             |    Реквизиты    |
   L——————————————————+—————————————————————————————————————————+——————————————————
   

Для плательщиков Правительство утвердило Перечень товаров Постановление

НДС (работ, услуг), у которых длительность Правительства

производственного цикла составляет свыше РФ от 28 июля

6 месяцев. Документ распространяется на 2006 г. N 468

правоотношения, возникшие с 1 января

2006 г.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для всех Бухгалтер при заполнении платежки ошибся Письмо Минфина

налогоплательщиков в поле 101 "Статус лица, оформившего России от

документ" и указал статус налогового 23 июня 2006 г.

агента вместо налогоплательщика. В такой N 03-02-07/1-163

ситуации зачесть излишне уплаченный

налог в счет предстоящих платежей нельзя

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для плательщиков Если организация меняет задним числом Письмо Минфина

налога на имущество первоначальную стоимость основного России от

средства из-за ошибки, то ей придется 17 июля 2006 г.

пересчитать налог на имущество за прошлые N 03-06-01-04/148

отчетные периоды и подать в инспекцию

"уточненку"

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для тех, кто Предельный размер доходов, позволяющий Письмо Минфина

применяет переходить на "упрощенку", надо России от 18 июля

упрощенную систему рассчитывать исходя из всех видов 2006 г.

налогообложения деятельности, в том числе и тех, которые N 03-11-04/2/143

облагаются ЕНВД. А при решении вопроса

об утрате права на применение "упрощенки"

"учитываются только доходы от

деятельности, облагаемой налогом при

"упрощенке". На самом деле из Кодекса

следует, что организациям, которые

собираются перейти на упрощенную систему

с 2007 г., учитывать доходы от ЕНВД уже

не надо

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для гарантийных Если фирма оказывает услуги населению по Письмо Минфина

мастерских гарантийному ремонту бытовой техники, то России от

такая деятельность подпадает под ЕНВД 10 июля 2006 г.

N 03-11-02/156

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать

09.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——