"Финансовая газета", 2006, N 32

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ

С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ начал действовать п. 1.1 ст. 259 НК РФ. Согласно этому пункту налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно). Это так называемая амортизационная премия. Причем включение в состав расходов данных затрат является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Кроме того, с 1 января 2006 г. налогоплательщики получили право амортизировать капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя (так называемые неотделимые улучшения), стоимость которых не возмещается арендодателем в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, исчисленных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В ряде изданий и в выступлениях работников налоговой службы высказано мнение, что арендатор не может воспользоваться амортизационной премией, поскольку для того, чтобы воспользоваться амортизационной премией, необходимо выполнение следующих условий:

имущество принадлежит организации на праве собственности;

это имущество используется для извлечения дохода;

первоначальная стоимость имущества составляет более 10 000 руб., а срок полезного использования - более 12 месяцев.

Основной аргумент при отказе состоит в том, что капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество хотя и включаются в состав амортизируемого имущества, но не принадлежат арендатору на праве собственности.

Однако согласно п. 1 ст. 256 амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ). А иное как раз и предусмотрено п. 1 ст. 258 НК РФ.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев. Поэтому если договор аренды действует 12 месяцев и менее, то и признать такое имущество в виде амортизируемого также нельзя.

В ст. 258 НК РФ указано, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. Таким образом, и это условие отнесения неотделимых улучшений к амортизируемому имуществу определено достаточно четко.

Следует подчеркнуть, что по отношению к арендованному имуществу законодатель признает равенство между собственным и арендованным имуществом. Так, расходы на ремонт арендованных основных средств рассматриваются как прочие расходы, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Аналогичная позиция отражена в пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ, в котором указано, что расходы на добровольное страхование имущества включают добровольное страхование арендованных основных средств.

Попытка выделить из этого ряда использование амортизационной премии для неотделимых улучшений у арендатора и наложить на нее запрет представляется нелогичной и не соответствующей ни букве, ни смыслу соответствующей нормы НК РФ.

Ю.Донин

К. э. н.,

налоговый консультант

Подписано в печать

09.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——