"Учет. Налоги. Право", 2006, N 30

КТО ПРИЗЫ ВРУЧАЕТ, ТОТ И НАЛОГ УДЕРЖИВАЕТ

(Минфин ищет налоговых агентов для стимулирующих лотерей)

(Комментарий к Письму Минфина России

от 18.07.2006 N 03-05-01-04/215

"Об обязанности налогового агента

при проведении стимулирующих лотерей"

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 30, 2006))

Компания, которая выплачивает выигрыши по рекламной лотерее, обязана удерживать НДФЛ с доходов победителей. И ставка налога в этом случае составит 35 процентов. Такие разъяснения финансовое ведомство дало в Письме от 18.07.2006 N 03-05-01-04/215. Данные рекомендации чиновников нужно будет учесть, если ваша компания решит в рекламных целях провести розыгрыш призов.

Кому организовывать лотерею

Проводить рекламную акцию с раздачей призов необходимо в соответствии с Федеральным законом "О лотереях" (от 11.11.2003 N 138-ФЗ). С точки зрения этого Закона компания проводит стимулирующую лотерею. Именно к этому виду отнесен розыгрыш призов, за которые их потенциальные получатели (участники лотереи) не обязаны делать взносов в лотерейный фонд (п. 3 ст. 3 Закона).

Провести стимулирующую лотерею компания может и самостоятельно. Специальной лицензии на это не требуется. Достаточно подать уведомление об этом в Федеральную налоговую службу (Постановление Правительства РФ от 05.07.2004 N 338). Напомним, что если организатор лотереи проигнорирует обязанность уведомить об этом налоговиков, то его могут оштрафовать (ст. 14.27 Кодекса об административных правонарушениях). Размер штрафа достаточно большой - от 50 тыс. до 500 тыс. руб. с юридического лица.

Письмо N 03-05-01-04/215 поможет сориентироваться: стоит ли это делать самостоятельно. Или поручить проведение розыгрыша специализированной организации - оператору лотереи. Обычно в этой роли выступают рекламные агентства.

Дело в том, что, если компания - организатор лотереи - решит проводить ее самостоятельно, на нее возложат обязанность налогового агента по доходам, которые победители получат в виде призов. А это, наряду с организацией самого розыгрыша, - дополнительные хлопоты.

Кто удерживает налог с призов

Платить налог и отчитываться по доходам от призов должны сами их получатели (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). Напомним, что такая обязанность возникает, если сумма приза, который гражданин получил по стимулирующей лотерее, превышает 4 тыс. руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Налоговая ставка составит 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Однако в ФНС России считают, что, если организация не зарегистрирована как организатор лотереи, она является налоговым агентом по доходу от призов. Такую точку зрения налоговое ведомство высказало в Письме от 02.03.2006 N 04-1-03/115. Налоговики полагают, что в таком случае организацию нельзя рассматривать как организатора лотереи. А значит, на нее распространяются общие положения Кодекса о налоговых агентах (ст. ст. 226 и 230 НК РФ).

В Письме N 03-05-01-04/215 специалисты Минфина решили обновить эту позицию. Они разъяснили: не важно, кто является организатором, а кто - оператором лотереи. Удержать налог должно то лицо, которое фактически выдает призы. Поэтому, если компания решит самостоятельно проводить лотерею, удерживать налог придется ей.

Заметим, что, если призы выдаются в натуральной форме, удержать налог невозможно. В таком случае необходимо сообщить о выплаченном доходе и невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если компания не сделает этого, ее могут оштрафовать на 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Кому бы лотерею поручить?

Мы считаем, что позиция чиновников налогового и финансового ведомств противоречит Налоговому кодексу. Подпункт 5 п. 1 ст. 228 НК РФ говорит о любых доходах, полученных от основанных на риске игр. А перечень источников и лиц, которые выплачивают доходы, в этом пункте открытый. В любом случае у того, кто выдает призы, нет обязанности удерживать налог по доходам от выигрышей. И это подтверждает судебная практика (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.06.2005 N А42-12936/04-27).

Но, если вы поручите проведение лотереи оператору, Письмо N 03-05-01-04/215 избавит вас от необходимости вступать в судебную тяжбу. Ведь в этом случае выдавать призы будет оператор (п. 8 ст. 2 Закона "О лотереях"). А это значит, что спорить с инспекторами придется именно ему.

Е.Богачева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——