"Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 8

КАКОЙ АДРЕС В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ ЛУЧШЕ?

Отказывая налогоплательщикам в праве на возмещение НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ), налоговые органы нередко ссылаются на неправильное, по их мнению, оформление счетов-фактур. Как поступать, если юридический адрес организации не совпадает с фактическим? Может быть, в строках "поставщик" и "грузополучатель" лучше писать фактический адрес?

Юридическим принято считать адрес, указанный в учредительных документах организации, а фактическим - место ее деятельности, которое может не совпадать с указанным в учредительных документах. Отражение адреса в счетах-фактурах может повлиять на решение вопроса о предоставлении вычета по НДС. Указание адреса в счете-фактуре не связано с вопросом постановки организации на налоговый учет в территориальных налоговых инспекциях, поскольку регламентируется другими нормативами, которые не связаны с вычетами по НДС.

Цель составления счета-фактуры - принятие покупателем суммы НДС к вычету (возмещению из бюджета) (п. 1 ст. 169 НК РФ). Основной аргумент проверяющих сводится к тому, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету (возмещению). Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных указанными пунктами, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (пп. 2); наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (пп. 3). Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

На самом деле происходит подмена квалификации вмененного нарушения: указание "не того", по мнению налоговых органов, адреса расценивается как невыполнение п. 5 ст. 169 НК РФ.

Постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914 предусмотрен построчный состав показателей счета-фактуры:

- в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

- в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

- в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

- в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

В НК РФ не определено, какой конкретно адрес должен быть указан в счете-фактуре. Расшифровка адреса имеется лишь в подзаконном акте - Постановлении Правительства N 914, которое по отношению к Налоговому кодексу не может сужать права налогоплательщиков, поэтому указание в счетах-фактурах любого относящегося к контрагентам адреса является достаточным основанием для реализации права на вычет и не может служить основанием для отказа.

Однако на деле это не так. Зачастую, руководствуясь принципом добропорядочности, налогоплательщик указывает свой фактический адрес (по разным причинам несовпадающий с указанным в учредительных документах), дабы не обмануть как контрагентов, так и налоговиков, облегчая тем самым осуществление контроля.

Таким образом, указание адреса в соответствии с учредительными документами организации не должно вызывать рисков в отношении заявления вычета по НДС. Если организацией будет принято решение об указании адресов в счетах-фактурах по учредительным документам, то возможно внесение исправлений в счета-фактуры, составленные ранее. Однако возникает другая проблема - если организация фактически сменила первоначальный адрес, то по данному адресу ИФНС найти ее не сможет.

Между тем в правоприменительной практике суды в основном занимают позицию в пользу налогоплательщиков, даже если в счетах-фактурах указывается не "тот" адрес. Приведем аргументацию некоторых судов.

1. Факт отсутствия поставщика товаров, экспортированных налогоплательщиком, по адресу, указанному в счетах-фактурах, необоснованно расценен ИФНС в качестве обстоятельства, свидетельствующего о составлении указанных документов с нарушением установленных требований и неправомерности предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС, уплаченных по спорным счетам-фактурам, поскольку в последних содержались сведения о юридическом адресе поставщика в соответствии с его учредительными документами, что не противоречит НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу N А56-37709/2005).

2. Признавая недействительным решение ИФНС об отказе ООО в возмещении НДС по экспортным операциям, суд отклонил довод инспекции о том, что представленные обществом счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в связи с указанием в них недостоверных данных о месте нахождения общества, поскольку названные счета-фактуры содержат адрес, соответствующий учредительным документам общества (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу N А56-20945/2005).

3. Признавая обоснованным право ЗАО на применение вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, суд указал, что оформление счетов-фактур поставщиками, которые на момент их выставления не были внесены в ЕГРЮЛ, не является основанием для отказа обществу в применении вычета по налогу, поскольку в счетах-фактурах имеются все необходимые реквизиты, а инспекцией не представлены доказательства недобросовестности ЗАО (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 по делу N А66-5451/2005).

4. Довод ИФНС о неправомерном предъявлении к вычету сумм НДС, уплаченных по счету-фактуре, в котором указан недостоверный адрес налогоплательщика, необоснован, поскольку в указанном документе содержатся сведения о юридическом адресе налогоплательщика в соответствии с его учредительными документами, что не противоречит нормам налогового законодательства (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 по делу N А56-48870/04).

5. Признавая недействительным решение ИФНС об отказе ООО в возмещении НДС по экспортным операциям, суд отклонил довод инспекции о несоответствии требованиям НК РФ представленных обществом счетов-фактур, поскольку указание в них адреса фактического места нахождения общества в соответствии с договором найма помещения, а не адреса, указанного в учредительных документах, не влияет на право принятия к вычету сумм спорного налога, уплаченных поставщикам экспортированных товаров (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2006 по делу N А56-25250/2005).

6. ИФНС неправомерно отказала налогоплательщику в возмещении НДС, сославшись на отсутствие поставщика товаров по адресу, указанному в счетах-фактурах, поскольку в данных документах указывался юридический, а не фактический адрес поставщика, что не противоречит требованиям законодательства (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2006 по делу N А56-38037/2005).

7. Суд правомерно заключил, что указание в счетах-фактурах юридического адреса поставщика товаров не является нарушением требований, предъявляемых НК РФ к оформлению названных документов, а отсутствие поставщика по юридическому адресу не свидетельствует о том, что счет-фактура содержит недостоверную информацию, и не может являться основанием для отказа налогоплательщику в возмещении сумм НДС, уплаченных поставщику (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2006 по делу N А56-19431/2005).

8. Суд признал недействительным решение ИФНС об отказе ООО в возмещении НДС, указав, что в представленных счетах-фактурах указан юридический адрес общества, а отсутствие его по данному адресу не может являться основанием для отказа в возмещении налога (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2006 по делу N А56-19831/2005).

9. Поскольку НК РФ не содержит конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя и грузополучателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры (указанный в учредительных документах или фактический), а в представленных ООО счетах-фактурах указан адрес грузополучателя по месту его государственной регистрации, суд, признавая недействительным решение ИФНС об отказе в возмещении обществу НДС, отклонил довод о ненадлежащем оформлении указанных документов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2006 по делу N А56-18379/2005).

10. Статья 169 НК РФ не предусматривает обязательное указание в счете-фактуре юридического адреса организации, поскольку согласно действующему законодательству в ней может быть указан как юридический адрес, так и фактическое место нахождения предприятия (Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2004 N КА-А40/8668-04).

11. Судебные инстанции правомерно признали незаконным (в части) решение налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату НДС, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что спорные счета-фактуры содержат недостоверные сведения о фактическом месте нахождения грузополучателя (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.04.2004 по делу N А19-15259/03-41-Ф02-981/04-С1).

12. Несовпадение фактического и юридического адресов не может рассматриваться в качестве нарушения действующего гражданского и налогового законодательства РФ, а также служить основанием отказа в возмещении экспортного НДС (Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2004 N КА-А40/11522-04).

13. Поскольку ст. 169 НК РФ не содержит конкретного указания на то, какой именно адрес покупателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры - адрес покупателя, указанный в учредительных документах, или его фактический адрес, - довод ИМНС о том, что представленные обществом счета-фактуры не могут являться основанием для предъявления сумм НДС к вычету, поскольку в них указан адрес, который не соответствует фактическому месту нахождения общества, является необоснованным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2004 по делу N А56-14095/04).

14. Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ.

Довод налогового органа о том, что счет-фактура не может являться основанием для предъявления сумм налога к вычету, поскольку в нем указан почтовый адрес организации, а не адрес в соответствии с учредительными документами, следует признать необоснованным, поскольку в ст. 169 НК РФ не установлено, какой адрес должен быть указан в счете-фактуре. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2004 N КА-А40/10554-04).

15. В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Названная норма права не содержит конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры, - адрес покупателя, указанный в учредительных документах, или его фактический адрес (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2004 по делу N А56-15877/04).

16. Поскольку ст. 169 НК РФ не содержит конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя и грузополучателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры, довод налогового органа о ненадлежащем оформлении первичных документов в связи с внесением в них адреса покупателя, указанного в учредительных документах, а не его фактического адреса суд отклонил (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2005 по делу N А56-30792/04).

Исходя из содержания приведенных постановлений, можно сделать вывод, что в случае указания в счете-фактуре "не того адреса" шансы на выигрыш у налогоплательщиков достаточно высоки. Между тем существуют и решения не в пользу налогоплательщиков, содержание которых предупреждает, что риски возможны (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 по делу N А56-43334/2005).

Поскольку при рассмотрении дела о признании незаконным отказа ИФНС в возмещении налогоплательщику НДС суд первой инстанции не дал оценку доводам инспекции о неправомерном предъявлении к вычету сумм налога, уплаченных по счетам-фактурам, которые подписаны от имени поставщика неустановленным лицом, а сама организация-поставщик зарегистрирована по утерянному паспорту и не значится по адресу, указанному в счетах-фактурах, ФАС Северо-Западного округа отменил решение суда первой инстанции.

Таким образом, следует уяснить, что указанный в счете-фактуре адрес не должен быть вымышленным. Тем не менее указание в счетах-фактурах как юридического, так и фактического адресов не противоречит НК РФ и не может служить основанием для отказа в получении вычетов по НДС.

Л.Г.Жадан

Ведущий консультант

Консалтинговой группы "РУНА"

г. Москва

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——