"Учет. Налоги. Право", 2006, N 30

СНАЧАЛА ПЕРЕХОД И ТОЛЬКО ПОТОМ ДОХОД

(Отправная точка для признания дохода - переход права

собственности к покупателю)

(Комментарий к Письму Минфина России

от 20.07.2006 N 03-03-04/1/598

<О дате признания доходов от реализации>

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 30, 2006))

Компания, использующая метод начисления, может признавать доходы только тогда, когда к покупателю переходит право собственности на товар. Исключения не допускаются - поставщик не вправе признать доход по более ранней дате. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 20.07.2006 N 03-03-04/1/598. Но оштрафовать компанию за невыполнение этого разъяснения будет непросто.

Записали в договоре, учитывайте доход

Проблема, которую рассмотрело главное финансовое ведомство, связана с моментом признания выручки от реализации при методе начисления. Минфин рассмотрел следующую ситуацию. В договорах компании с покупателями записано, что право собственности на товар переходит к ним в момент доставки на склад покупателя. Объем реализации велик, и организация не может достоверно отследить, какая партия товара в какой момент доставлена покупателю. У продавца возник вопрос: можно ли признавать доход на дату отгрузки?

Специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что нельзя. У плательщика нет возможности выбирать, когда учесть доход. Его следует обязательно включить в базу на ту дату перехода права собственности, которая указана в договоре.

Разъяснения чиновников не лишены оснований. Дело в том, что признавать доход именно на эту дату обязывают нормы НК РФ - п. 3 ст. 271 и п. 1 ст. 39.

Желание компании зафиксировать доход по дате отгрузки понятно: как правило, именно на эту дату право собственности и переходит к покупателю (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 458 ГК РФ). Следовательно, в этот же момент появляется обязанность включить доход от реализации в налоговую базу по налогу на прибыль, даже если оплата произошла позднее даты отгрузки.

Но это общее правило. Стороны могут установить и иной порядок перехода права собственности (ст. 421 ГК РФ). Например, в договор можно включить условие, при котором право собственности перейдет к покупателю лишь после того, как он окончательно расплатится за купленный товар. Или после того, как товар будет доставлен покупателю. Именно так и произошло в случае, который рассмотрел Минфин. Компания сама закрепила в договоре условие, которое не дает возможности признавать доход на дату отгрузки.

А будет ли штраф?

Могут ли возникнуть отрицательные последствия для компании, которая проигнорирует разъяснения Минфина? Ведь, если учесть доход на дату отгрузки, получится, что организация внесла налог даже раньше, чем следовало.

К сожалению, чиновники считают, что налогоплательщика можно штрафовать даже за это. Так, в Письме от 01.07.2004 N 07-02-14/160 Минфин указывал, что, если компания завысит базу по причине неправильного отражения операций, ее можно штрафовать по ст. 120 НК РФ. И наличие переплаты вовсе не будет основанием для того, чтобы освободить компанию от ответственности.

Но мы считаем, что штрафовать компанию в этом случае нельзя, поскольку в Налоговом кодексе прямо прописано право плательщика на досрочное исполнение налоговой обязанности (п. 1 ст. 45).

Если налоговики все же оштрафуют организацию, у нее есть хорошие шансы оспорить санкцию. Суды уже давно считают, что несвоевременное отражение одной и той же суммы по одной и той же сделке в разных налоговых периодах не подпадает под понятие грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Об этом сказано, например, в Постановлениях Федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 11.09.2000 N А56-8063/00 и Волго-Вятского округа от 27.08.2003 N А82-27/2003-А/2. И с тех пор практика по этому вопросу не менялась.

Кроме того, для штрафа по ст. 120 НК РФ ошибки или искажения должны быть именно в документах бухгалтерской отчетности. А не в налоговой декларации или других документах (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.01.2003 N Ф09-2819/02-АК).

Кстати...

Разъяснения Минфина можно выгодно использовать

Письмо Минфина может пригодиться компаниям для того, чтобы избежать штрафа за неправильное отражение операций по договорам с отсроченным переходом права собственности. Напомним, что заявил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Информационном письме от 22.12.2005 N 98. В этом документе судьи пришли к выводу: доход надо признавать на дату отгрузки, если по договору право собственности сохраняется за продавцом до полной оплаты товара, а покупатель, не оплатив товар, распоряжается им как своим собственным. То есть начинает его перепродавать.

В Письме N 03-03-04/1/598 Минфин указывает, что базу надо признавать именно и только на дату перехода права собственности. Причем окончательный вывод сделан не только для случая, когда переход права собственности привязан к доставке товара, а более широко. А это значит, что разъяснение Минфина можно применить и к договору с отсроченным переходом права собственности. Мы считаем, что по таким договорам продавцы могут сослаться на это Письмо как на официальное разъяснение налогового законодательства (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ), которое освобождает от штрафа.

Н.Морозов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——